□文/曾銀娥

（重慶三峽學(xué)院 重慶）

［提要］ 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中顯得越來(lái)越重要。上市公司是利益相關(guān)聯(lián)的人相互契約的結(jié)果，人們依靠它所披露的信息來(lái)做出正確、有效的投資決策。然而，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一向偏低，弄虛作假事件時(shí)有發(fā)生。本文研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策建議。

當(dāng)代社會(huì)是一個(gè)信息快速發(fā)展的社會(huì)，在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，可以利用各種來(lái)源反映經(jīng)濟(jì)信息，能體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是會(huì)計(jì)信息重要的一部分價(jià)值。上市公司的會(huì)計(jì)信息需對(duì)外界披露，又是許多外部利益相關(guān)者以其來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)投資決策的重要依據(jù)。上市公司是利益相關(guān)的合作者，即股東、客戶、職員以及社會(huì)群眾等一起參與的一系列含有契約關(guān)系的締結(jié)，所有契約的締結(jié)基礎(chǔ)都來(lái)源于會(huì)計(jì)信息，它能直接作用于該公司相關(guān)的利益分配原則。來(lái)自外部與公司有關(guān)聯(lián)的人想要維護(hù)自己的利益，想要了解公司的財(cái)務(wù)狀況，并且想要做出科學(xué)、合理有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)決策，就必須通過(guò)分析其披露的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)分析判斷。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅能夠維護(hù)公司自身的利益，同時(shí)還能促進(jìn)國(guó)家增加稅收收入，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策也有指導(dǎo)作用；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠幫助公司及時(shí)采取各種對(duì)策規(guī)避運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的各種違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

一、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境

會(huì)計(jì)想要生存和發(fā)展，其條件之一就要依靠會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境含宏觀和微觀因素，它們共同存在、相互影響。中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度通過(guò)改革來(lái)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，就要根據(jù)新的情況制定新的法規(guī)，這樣針對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就有了很多不確定的因素。然而，現(xiàn)有的法規(guī)都是根據(jù)目前的情形來(lái)制定的，不能考慮到全部的情況，所以以前的法規(guī)對(duì)現(xiàn)在的形勢(shì)就缺乏時(shí)效性，對(duì)現(xiàn)在的實(shí)際情況就不適用了。那么，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，就有一定的差異存在，導(dǎo)致形成與實(shí)際不實(shí)的信息，從而影響到信息的總體質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

（一）股票發(fā)行與上市時(shí)存在的虛假會(huì)計(jì)信息。目前，許多公司都希望通過(guò)以上市這種機(jī)會(huì)來(lái)轉(zhuǎn)變其經(jīng)營(yíng)體制，其實(shí)質(zhì)是為了能夠無(wú)風(fēng)險(xiǎn)地進(jìn)行“圈錢(qián)”。很多通過(guò)“包裝”上市的公司是為了能夠募集資金，多數(shù)都是虛虛實(shí)實(shí)、真假參半。還有一些公司把上市融資作為公司的業(yè)績(jī)，進(jìn)而把“包裝”升級(jí)為“偽裝”，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其承諾，直接欺騙股民的投資。

（二）獲取配股資格時(shí)存在的虛假會(huì)計(jì)信息。為了能夠募集更多的資金，上市公司努力爭(zhēng)取得到配股資格。然而，得到配股資格的要求非常嚴(yán)格，規(guī)定有會(huì)計(jì)指標(biāo)的硬性要求；許多公司便想盡各種方法去“營(yíng)造”公司的利潤(rùn)，從而來(lái)符合證券監(jiān)管會(huì)的要求，獲得配股資格。

（三）避免處罰的虛假會(huì)計(jì)信息。按照相關(guān)規(guī)定：如果一個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)重大的問(wèn)題或者資金變動(dòng)就有可能需要停牌處理。而一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況連續(xù)兩年都是虧損的，則將被特別處理；假如公司的財(cái)務(wù)狀況連續(xù)3年都是虧損，否則公司會(huì)被停牌處理，而且停牌后在規(guī)定期限內(nèi)不能整頓、扭轉(zhuǎn)現(xiàn)有虧損，則將會(huì)終止上市處理。如果公司被終止上市將會(huì)帶來(lái)更多的損失，甚至影響公司的發(fā)展，所以那些處于停牌附近的公司，都會(huì)對(duì)報(bào)表進(jìn)行加工、修飾，讓其能夠逃過(guò)被停牌或終止上市的命運(yùn)。

（四）借款而產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)信息。上市公司除了籌集權(quán)益資金，還要籌集債權(quán)資金。而債權(quán)資金的主要渠道是通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款籌集而來(lái)，所以銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款時(shí)，考慮到貸款資金的安全問(wèn)題，會(huì)要求公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表，以此來(lái)確定其信貸水平和償還能力。

（五）納稅而產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)信息。政府的財(cái)政收入主要來(lái)源是稅收收入，但對(duì)公司來(lái)說(shuō)承擔(dān)的是一種費(fèi)用，所以兩者之間存在著利益沖突。在我國(guó)的稅收體制中，公司為了確保內(nèi)部的利益，就會(huì)有偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的行為，通過(guò)調(diào)整賬面利潤(rùn)的行為，以此來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（六）政府與企業(yè)之間存在著利益沖突。不同層級(jí)的政府、不同地方的政府都有屬于自己管轄范圍內(nèi)的利益，他們之間就會(huì)存在利益沖突。而那些公司的業(yè)務(wù)存在于不同地區(qū)，跨越很多區(qū)域的交易，就會(huì)有機(jī)會(huì)造假或欺瞞實(shí)際存在的交易，以此來(lái)減少納稅。

三、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。每個(gè)公司都有不同的治理結(jié)構(gòu)，又有不同的主體，從而對(duì)行為產(chǎn)生不同的影響效果。公司股東的要求是實(shí)現(xiàn)最大化的利益，公司就能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，獲得更多的價(jià)值，投資的項(xiàng)目收益也很高。而經(jīng)營(yíng)公司的管理者，想要的是個(gè)人利益的最大化，他想要的是在管理公司的期間可以給自己帶來(lái)更多的利益，而不是給后面的人打好發(fā)展的基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，公司的治理機(jī)制是存在矛盾的，治理時(shí)是需要協(xié)調(diào)的。

（二）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)功能失效。我國(guó)對(duì)上市公司都有一定的監(jiān)管和法規(guī)（按照上市的規(guī)則都需要建立相應(yīng)的股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等），以此來(lái)監(jiān)督和制約這些組織的職能。然而，“三會(huì)”存在嚴(yán)重問(wèn)題：（1）股東大會(huì)往往流于形式；（2）董事會(huì)結(jié)構(gòu)性質(zhì)不明、責(zé)任不清、獨(dú)立性不強(qiáng)；（3）監(jiān)督的時(shí)候缺少有用的手段和相應(yīng)的解決措施，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。所以，上市公司披露的信息有些不規(guī)范的，有些是進(jìn)行加工處理后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有些對(duì)影響重大的活動(dòng)沒(méi)有做出該有的說(shuō)明，這樣就導(dǎo)致根據(jù)報(bào)表很難準(zhǔn)確判斷出公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

（三）激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱。在很多上市公司中，公司實(shí)行的是簽訂勞動(dòng)合同的形式，其獎(jiǎng)勵(lì)和約束是一種不對(duì)稱的關(guān)系。這種簽訂合同的形式是一次性地決定好的，就會(huì)存在弊端，會(huì)讓公司員工感受不到回報(bào)，沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)因?yàn)闆](méi)有物質(zhì)上的滿足而出現(xiàn)虛假的行為。從社會(huì)上來(lái)說(shuō)，不確定的因素有很多，在制度法規(guī)方面也不夠健全；公司缺乏社會(huì)上嚴(yán)格的監(jiān)督，對(duì)其約束力也少，而管理者的權(quán)利比較大而且還沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)利。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督有效性不足。我國(guó)有關(guān)審計(jì)方面的制度存在著一些瑕疵，不能夠保證會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候可以保持獨(dú)立，對(duì)公司披露的虛假信息不能保持專業(yè)的職業(yè)態(tài)度，一般不會(huì)出具否定意見(jiàn)的報(bào)告。在當(dāng)前上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中，大多數(shù)都是無(wú)保留的意見(jiàn)，沒(méi)有對(duì)披露不規(guī)范的地方出具明確性的意見(jiàn)，所以當(dāng)前大多數(shù)審計(jì)報(bào)告并不能給大眾帶來(lái)信任感，都會(huì)存在一定疑慮。

四、會(huì)計(jì)信息失真防范策略

（一）完善相關(guān)法規(guī)、制度。進(jìn)一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該考慮各種各樣可能會(huì)出現(xiàn)的新事項(xiàng)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況做出合理的處理方法，避免在實(shí)際處理時(shí)對(duì)該事項(xiàng)有不確定性，以保證在準(zhǔn)則下有實(shí)際的操作性。在準(zhǔn)則中，我們應(yīng)該提倡獎(jiǎng)勵(lì)提供真實(shí)信息的公司，嚴(yán)懲提供虛假信息的公司，用規(guī)范行為的方式來(lái)提高其信息披露質(zhì)量。國(guó)家的立法機(jī)構(gòu)在完善法規(guī)時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)違反規(guī)定的相關(guān)懲處；制定的相關(guān)法規(guī)，也應(yīng)該明確地指出什么樣的行為會(huì)被判斷為違規(guī)行為。所以，制定的法規(guī)應(yīng)該十分詳細(xì)，可以針對(duì)不同情況有不同的具體實(shí)施方案。

（二）完善公司內(nèi)外部治理。公司設(shè)立董事會(huì)，明確它的權(quán)力和責(zé)任來(lái)制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，完善其監(jiān)督功能。董事會(huì)應(yīng)該保持獨(dú)立性，要有對(duì)職工的約束和激勵(lì)制度，也有對(duì)管理層的監(jiān)督和溝通責(zé)任，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司監(jiān)事會(huì)行使職能的監(jiān)管，能充分及時(shí)地提供信息，保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

1、完善公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。目前，我國(guó)多數(shù)上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制職能失靈，因此應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的監(jiān)控，提高其信息收集、評(píng)價(jià)能力以及增加其監(jiān)控手段。強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制衡機(jī)制、避免內(nèi)部人員控制。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)工作和人員的獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)，行業(yè)自律組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)管。

2、完善公司外部市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。首先，要完善金融市場(chǎng)，培育出理性的投資者，在保護(hù)中小股東權(quán)益的目的下，積極探索中小股東參與公司治理的模式，提高信息披露的質(zhì)量。其次，通過(guò)法規(guī)條例確立經(jīng)理人的公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則與程序，促使其為公司相關(guān)各方的利益提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。然后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的政府監(jiān)管，為投資者得到優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息提供保障，形成良好的投資環(huán)境。明確各監(jiān)管職責(zé)與權(quán)限，并適當(dāng)授權(quán)組織進(jìn)行監(jiān)管，從而建立一個(gè)高效的雙重監(jiān)管系統(tǒng)。僅依靠對(duì)上市公司的監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需加強(qiáng)與相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，多管齊下，共同促進(jìn)和保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。事務(wù)所應(yīng)保持一定的獨(dú)立性，政府也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)它的執(zhí)法力度；同時(shí)，也不能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻繁接觸公司，應(yīng)該保持一定的距離，這樣才能保證其客觀性。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度。俗話說(shuō)，嚴(yán)懲之下，必有效果。所以，針對(duì)處罰的相關(guān)政策應(yīng)該制定出“無(wú)人敢越雷池一步”的條例。優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠保持形式上和實(shí)際上的獨(dú)立，獨(dú)立于委托單位利益相關(guān)者。只要公司的環(huán)境是干凈無(wú)污染的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告就是獨(dú)立、客觀、公正的，這樣披露的會(huì)計(jì)信息才是有用的，被大家所需的。

（四）完善政府監(jiān)督制度。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施就是要通過(guò)政府方面實(shí)行的監(jiān)督。政府監(jiān)督主要有兩個(gè)方面：一方面是對(duì)企業(yè)；另一方面是對(duì)事務(wù)所。當(dāng)前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的有很多部門(mén)，不同監(jiān)督部門(mén)有不一樣的權(quán)利，所以在實(shí)行過(guò)程中就有可能出現(xiàn)某些部門(mén)以權(quán)謀私情況。所以，針對(duì)這些情況需要制定詳細(xì)的實(shí)行方案，實(shí)行多重監(jiān)督，讓想謀私的部門(mén)無(wú)從下手，還要防止某些部門(mén)權(quán)力過(guò)大。

（五）制定上市公司信息披露準(zhǔn)則

1、誠(chéng)信準(zhǔn)則。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求是嚴(yán)格遵守誠(chéng)實(shí)、守信原則，在披露信息時(shí)要求出具真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表，這是杜絕造假最有效的方法。相同的，有些上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重的缺乏誠(chéng)信的行為，會(huì)給社會(huì)大眾造成很?chē)?yán)重的影響，出現(xiàn)“一朝被蛇咬十年怕井繩”的局面，也會(huì)給中國(guó)股票市場(chǎng)帶來(lái)重大損失和惡劣影響。

2、持續(xù)準(zhǔn)則。上市公司有持續(xù)披露的基本義務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要及時(shí)披露所有對(duì)股票價(jià)格可能有影響的信息；還要確保信息披露是按照相關(guān)的法律、法規(guī)和公司章程的規(guī)定披露的，其內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，沒(méi)有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。它可以為投資者對(duì)投資價(jià)值進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)提供判斷的依據(jù)，同時(shí)也可以為市場(chǎng)監(jiān)管提供判斷的依據(jù)。

3、對(duì)稱準(zhǔn)則。對(duì)稱原則就是為了維護(hù)社會(huì)群眾知情權(quán)利和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平性。在投資市場(chǎng)中，不同投資者之間對(duì)信息的了解程度有著嚴(yán)重的差異，即不同投資者之間他們的信息來(lái)源不一樣，所得到的信息量也不一樣，以及得到信息的準(zhǔn)確性、完整性不同，這樣就造成信息的不對(duì)稱。要采取相關(guān)的措施，保持公平的知情權(quán)，以及對(duì)外公布時(shí)的公正性，這樣披露的會(huì)計(jì)信息就是對(duì)稱的。

4、敏感準(zhǔn)則。除了國(guó)家強(qiáng)制性的規(guī)定外，公司應(yīng)該積極主動(dòng)地披露在會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)行為，這些對(duì)利益相關(guān)聯(lián)的人可能有著重要影響作用。上市公司的信息應(yīng)該完全無(wú)保留的披露出來(lái)，針對(duì)影響股票價(jià)格的事項(xiàng)披露得越詳細(xì)越好。為提高信息的質(zhì)量，保證其完整度和公開(kāi)性，針對(duì)影響股票價(jià)格的各種變化都應(yīng)該保持一定程度的敏感性。