崔 璨

一、前言

成本管理是由企業(yè)的成本核算、成本歸集、成本分析、成本控制組合而成，企業(yè)通過項目成本的規(guī)劃、核算、控制以及績效評價達到成本管理的目的，進而減少企業(yè)不必要的資金浪費，提升企業(yè)的資金利用率。在成本管理中，一個非常重要的環(huán)節(jié)便是企業(yè)的成本控制，它直接制約著成本管理是否成功，而成本控制通常是由企業(yè)的成本分析來完成的。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，外部市場環(huán)境更加趨于不穩(wěn)定，企業(yè)管理人員逐步意識到納稅籌劃的重要性，并將納稅統(tǒng)籌當成企業(yè)財務(wù)管理的重要部分。企業(yè)要想真正發(fā)揮出納稅統(tǒng)籌的有效性，就必須使納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的目標，貫穿企業(yè)發(fā)展的始末，進而達到提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)財務(wù)管理水平的目的。

二、A 公司成本管理目前存在的問題

（一）遺漏研發(fā)階段

A 公司目前正處于快速發(fā)展階段，企業(yè)資金需求量較大，因此在企業(yè)的成本管理過程中，僅針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)幾乎沒有涉及到。雖然企業(yè)的精細化生產(chǎn)做得比較好，但A 公司屬于高科技行業(yè)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入的資金成本占公司全年資金投入的比例并不大，因此生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，這種只關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不重視其他環(huán)節(jié)的成本管理模式顯然不適合高科技企業(yè)，只適合于材料加工企業(yè)。

另外，研發(fā)階段的成本管理并不是單獨存在的，而是蘊含在整個研發(fā)過程中，研發(fā)階段的成本管理必須立足于研發(fā)產(chǎn)品的維度，深度分析產(chǎn)品的設(shè)計方案是否最優(yōu)、物料是否最經(jīng)濟、產(chǎn)品的開發(fā)、上市時間是否符合市場需求，但A 公司在研發(fā)階段并沒有做到這一點，因此成本管理的效果并不明顯。

（二）衰退期的處置成本

產(chǎn)品的全生命周期管理包含四個環(huán)節(jié)，即投入期、成長期、成熟期和衰退期。當產(chǎn)品處于衰退期時，市場的需求量非常小，企業(yè)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量也非常有限，在采購物料時，就需要嚴格把控物料，可是某些物料與產(chǎn)品之間存在著不相容的情況，在加之衰退期的產(chǎn)品已經(jīng)開始被市場淘汰，因此就存在滯銷的可能，若是沒有把握好衰退期的成本控制，那么生產(chǎn)的產(chǎn)品就會積壓在倉庫中，投入的資金在短時間內(nèi)也就無法回籠，進而導(dǎo)致產(chǎn)品的全生命周期管控的失敗和企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失靈。

高新技術(shù)類的產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度非?？?，而A 公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在處理衰退期產(chǎn)品時，沒有控制好生產(chǎn)數(shù)量，大量被淘汰的產(chǎn)品堆積在倉庫中，積壓的資金也無法收回，產(chǎn)品的全生命周期管控形同虛設(shè)，進而導(dǎo)致企業(yè)大量的資金浪費。

（三）成本事前控制

成本事前控制是企業(yè)根據(jù)年度的戰(zhàn)略方向和客戶群體定位對產(chǎn)品的目標成本進行規(guī)劃、審核和監(jiān)督，簡單來說就是當企業(yè)的成本還沒有發(fā)生之前就進行規(guī)劃和控制，進而達到減少成本的目的。但目前A 企業(yè)財務(wù)部門忽略了對成本的事前控制，將重點落在事后的財務(wù)核算與分析上。當成本發(fā)生時，沒有進行控制，一味的去尋找原因是怎樣的造成的，是沒有辦法挽回之前的損失，因此就造成了人力物力財力的浪費，也進一步使企業(yè)錯失很多重要的合作機會。

三、A 公司完善成本管理的建議

通過前文的分析，發(fā)現(xiàn)A 公司在成本管理的過程中，遺漏了研發(fā)環(huán)節(jié)的成本、沒有管控好衰退期的成本和事前控制，沒能發(fā)揮出成本管理的作用，造成企業(yè)資金的浪費，對此提出以下幾點解決措施：

（一）研發(fā)階段成本管控

首先，A 公司在分析產(chǎn)品全生命周期時，不能從企業(yè)的整體銷售量入手，而是必須將預(yù)估的銷售量分攤到單個產(chǎn)品中，并將其納入全生命周期成本管理中，但需要注意的是銷售量的分攤不是平均分配，應(yīng)當依據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、市場需求以及價格等因素進行合理分配；其次，在研發(fā)階段不斷優(yōu)化研發(fā)設(shè)計方案和物料選擇，研發(fā)的設(shè)計方案并不是一程不變的，可以根據(jù)研發(fā)過程中或者市場需求的變化對設(shè)計方案進行調(diào)整，進而達到最優(yōu)化，并且還要盡可能選擇通用物料，避免選擇特殊物料，一旦產(chǎn)品出現(xiàn)衰退期，那么特殊物料將會給衰退期產(chǎn)品成本控制帶來難度；最后，要將研發(fā)過程進行細化，實現(xiàn)產(chǎn)品三步走戰(zhàn)略，其內(nèi)容包括：通過技術(shù)手段對項目進行評估，探究項目是否值得做下去、能夠給企業(yè)帶來的效益是否客觀；提高銷售部門的預(yù)測能力，銷售部門的員工要有預(yù)測市場需求的能力，使產(chǎn)品能夠滿足大多數(shù)消費者的需求；企業(yè)能夠根據(jù)市場需求不斷調(diào)控產(chǎn)品，能夠及時淘汰落后產(chǎn)品，生產(chǎn)出符合市場需求的產(chǎn)品。

（二）衰退期的成本管控

任何一個產(chǎn)品都不可能永遠處于發(fā)展期，都會有衰退的時候，但衰退期的成本控制不僅僅包括產(chǎn)品的處置成本，還包括非物料通用成本和產(chǎn)品處理損失。因此在計算衰退期成本時要將退出成本、產(chǎn)品迭代過程中產(chǎn)生的庫存損失及維修物料的成本和產(chǎn)品換代成本納入成本控制中，不能單一的對庫存商品進行計算，只有這樣，才能貫穿衰退期的成本，為進一步控制成本打下基礎(chǔ)。

（三）成本事前管理

成本事前控制貫穿成本預(yù)測、企業(yè)決策、成本規(guī)劃和成本管理制度。因此在成本預(yù)測時，企業(yè)應(yīng)當采用科學的成本預(yù)測方法，對未來的成本有準確的預(yù)估，將未來潛在的成本做到心中有數(shù)，進而為更好的實施企業(yè)經(jīng)營目標做鋪墊；在企業(yè)決策時，要從企業(yè)利潤最大化的角度出發(fā)，選擇最優(yōu)方案，并不斷根據(jù)實際情況調(diào)整方案，使方案始終與企業(yè)經(jīng)營目標保持一致；在成本規(guī)劃時，將目標成本與產(chǎn)品的功能相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)員工的崗位職責細化目標考核，同時在企業(yè)內(nèi)部建立成本管理制度，切實將每個環(huán)節(jié)落實到相關(guān)責任人，并制定相應(yīng)的獎懲制度。對保質(zhì)保量完成目標的員工進行獎勵，可以是物質(zhì)獎勵也可以精神獎勵，對于無法完成既定的目標的員工進行懲罰，進而鞭策他們更好的完成企業(yè)目標。

四、財務(wù)管理和納稅籌劃概念意義

（一）納稅籌劃概念

納稅籌劃說的是納稅人在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，預(yù)先計劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，選擇最佳的企業(yè)納稅方案，進而達到減少稅收，獲取企業(yè)利益的一種活動。目的性、合法性、計劃性、積極性、整體性是納稅籌劃的基本特點。

（二）財務(wù)管理中納稅籌劃的意義

國家的收入大部分是來自于稅收，有了稅收就能更好地發(fā)展，因此不管是企業(yè)還是個人都有依法納稅的義務(wù)，但有些企業(yè)由于經(jīng)營能力有限，在面對稅收時，會感覺壓力巨大，這個時候就可以充分利用納稅籌劃的優(yōu)勢。企業(yè)進行納稅籌劃，一方面可以完成納稅義務(wù)，又可以通過合法、正規(guī)的方式減少企業(yè)交納的稅款，促使企業(yè)能夠有效地利用資金，進而降低企業(yè)償還債務(wù)的壓力；另一方面能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標，并增強其自身適應(yīng)經(jīng)濟全球化的能力，從而提高市場競爭力，最重要的是有效的納稅籌劃可以不斷調(diào)節(jié)企業(yè)的結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)的資源得到優(yōu)化配置，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財務(wù)管理概念

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的根本，因此財務(wù)管理被視為企業(yè)管理活動的中心環(huán)節(jié)，它不僅能夠使企業(yè)合理安排資金，還能促使企業(yè)利潤的合理分配。如果從廣義的角度上來說，企業(yè)的財務(wù)管理就是根據(jù)財務(wù)管理的法律法規(guī)、原則、組織企業(yè)財務(wù)活動處理企業(yè)財務(wù)關(guān)系的一種經(jīng)濟管理活動，從狹義的角度來理解，財務(wù)管理就是對企業(yè)財務(wù)進行管理的全過程。通常財務(wù)管理都會具有廣泛性、綜合性、科學性和及時性這幾個顯著特征。

五、企業(yè)的財務(wù)管理和稅收籌劃之間的聯(lián)系

如果只是單從稅收籌劃的概念入手，那么可以把稅收籌劃看成一種能夠給企業(yè)帶來收益的理財活動，但這并意味著稅收籌劃是單獨存在于企業(yè)活動中的，稅收籌劃存在的前提是依附于企業(yè)財務(wù)管理中，并且遵循企業(yè)財務(wù)管理，服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理的總目標。

結(jié)構(gòu)的抗震分析，一般使用等效靜力法或響應(yīng)譜法。采用簡化方法計算時，可以使用等效靜力法。將其地震的加速度效應(yīng)使用恒定加速度載荷的方法進行等效，該算法計算出的結(jié)構(gòu)響應(yīng)較大，屬于偏保守算法。響應(yīng)譜法是一種準靜態(tài)分析法，一般用于計算第一階固有頻率小于33 Hz的結(jié)構(gòu)，其將結(jié)構(gòu)響應(yīng)進行一定的組合后計算響應(yīng)的最大值[2]，相對等效靜力法，計算代價更大，其計算精度較高。采用地震響應(yīng)譜理論進行結(jié)構(gòu)的抗震設(shè)計，能夠方便地把動力問題簡化為類似靜力問題，因而在行業(yè)內(nèi)得到廣泛認可，所以至今仍是各國抗震規(guī)范主要采用的方法。

（一）稅收籌劃受企業(yè)財務(wù)管理目標影響

稅收籌劃并不是企業(yè)單獨存在的一部分，它是財務(wù)管理細分出來的一部分，因此進行稅收籌劃時必須遵循企業(yè)財務(wù)管理活動的整體目標。簡單來說就是要以企業(yè)財務(wù)管理活動為基礎(chǔ)，根據(jù)財務(wù)管理的變化而不斷調(diào)整稅收籌劃，其目的就是延長納稅時間、緩解稅務(wù)給企業(yè)帶來的壓力，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。所以企業(yè)在實現(xiàn)整體目標時，需要將目標進行量化，把整體的大目標細分為多個小目標，進而使稅收籌劃所帶來的利益能夠貫穿在每個小目標中，實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

（二）企業(yè)財務(wù)管理活動大環(huán)境可以影響稅收籌劃

從企業(yè)財務(wù)管理的大環(huán)境來說，企業(yè)財務(wù)管理可以分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度、企業(yè)稅收籌劃制度等；外部環(huán)境又涉及金融市場、法律、經(jīng)濟環(huán)境。不管是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，任何一方的因素都會影響財務(wù)管理的活動，甚至是制約財務(wù)管理活動的開展，因此企業(yè)需要隨時關(guān)注環(huán)境的變化，并根據(jù)實際情況調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理活動，同時還要求企業(yè)財務(wù)人員積極學習先進的財務(wù)管理知識，為進一步開展財務(wù)管理活動做鋪墊。

（三）稅收籌劃受企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容影響

財務(wù)管理內(nèi)容包含利潤分配、資金運行和投資、籌資，企業(yè)想獲取最大的利益空間就需要將稅收籌劃合理的運用到財務(wù)管理活動中。簡單來說，就是在籌集資金的過程中，債務(wù)利息可以在一定程度上沖抵稅收，因此企業(yè)可以利用債務(wù)籌集資金，減少稅收，提高資金利用率。此外，企業(yè)的投資對象應(yīng)當首先選擇受國家政策支持的，避免選擇高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)，如此一來就能夠獲得更多的政策幫扶，也就更容易獲得盈利的機會；配利潤時，要充分考慮股東的利益和承擔能力，將股東的利益放在突出位置，當他們的收益有所保證時，股東才會信賴企業(yè)，對企業(yè)充滿信心，進而減少撤資的可能性，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

六、財務(wù)管理中納稅籌劃的運用

（一）納稅籌劃運用于融資活動

在現(xiàn)代的融資理論觀念中，企業(yè)進行融資的最終目的就是在充分了解資金成本的前提下，合理規(guī)劃和使用資金，進而最大程度的降低企業(yè)的資金成本。在實際的生活中，由于企業(yè)選擇籌集資金方式的不同，資金成本所獲取的列支方式在稅法中也存在著差異，但由于列支的方式和時間將直接關(guān)乎著企業(yè)的納稅負擔，所以企業(yè)在融資時，要詳細籌劃列支方式，充分考慮各種因素之后選擇最適合企業(yè)發(fā)展的方案，進而達到降低資金成本的目的。

（二）納稅籌劃于投資活動之中

投資就是投入資本并在一定期限內(nèi)能夠獲取相應(yīng)的回報。從理論上來說，資本是財物上的資本，因此可以把投資的目的看成企業(yè)想要在短期或長期經(jīng)營中獲得相應(yīng)的盈利目標。通常納稅籌劃在投資決策中的內(nèi)容包含：

1.確定投資方向方面

2.在選擇企業(yè)的組織形式方面

企業(yè)的組織形式包含內(nèi)部層次和外部層次，內(nèi)部層次強調(diào)的是選擇子公司和分公司，外部層次就是強調(diào)公司性質(zhì)，比如是公司制、合伙還是獨資企業(yè)。因此企業(yè)首先要考慮內(nèi)部層次的節(jié)稅效果和成立成本，如果成本比較高，節(jié)稅效果也并不明顯，那么就不應(yīng)成立分公司，然后再考慮外部層次。

3.在投資方式方面

不管是什么企業(yè)，都離不開固定資產(chǎn)的投資，固定資產(chǎn)是企業(yè)生存的基石，而較為科學固定資產(chǎn)投資方式是租賃固定資產(chǎn)。由于租賃固定資產(chǎn)不是企業(yè)的財產(chǎn)，所以能夠有效的規(guī)避設(shè)備風險，比如維修費用、折舊損失等，并且還可以依靠國家政策，抵免設(shè)備租金，最重要的是租賃設(shè)備的費用比購買設(shè)備的費用要低很多，能為企業(yè)節(jié)約很大一筆資金，這樣可以進一步將企業(yè)的可用投資余額擴大。

（三）納稅籌劃于經(jīng)營之中

企業(yè)在經(jīng)營過程之中，所有財務(wù)活動都必須圍繞著會計準則來開展，要嚴格遵守會計準則中的要求。會計準則在企業(yè)的經(jīng)營活動中具有一定的操作空間和靈活性，這樣一來就可以要求企業(yè)在開展的籌劃活動時，必須在可以操控的范圍內(nèi)進行，進而使企業(yè)能夠在短時間內(nèi)提高收益、減輕稅務(wù)負擔，增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

七、結(jié)語

企業(yè)想要健康快速發(fā)展就必須做好成本管理工作，成本制約著企業(yè)盈利目標的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展能力，因此企業(yè)產(chǎn)品的全生命周期成本管控理念應(yīng)該貫穿企業(yè)發(fā)展的始末。同時，企業(yè)還需要不斷完善成本管理制度，切實將成本管理落到實處，做到研發(fā)成本與處置成本一起分析，利用成本管理機制調(diào)動全員的成本意識，進而使產(chǎn)品目標管理的流程和邏輯深入企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，讓產(chǎn)品成本的事前管控貫穿企業(yè)日常所有的運營活動中，實現(xiàn)企業(yè)成本控制，提升企業(yè)競爭力，助力企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。