周 姝

（深圳長城開發(fā)科技股份有限公司，廣東 深圳 518035）

在國際環(huán)境變化和我國市場經(jīng)濟(jì)改革持續(xù)深入的背景下，國有企業(yè)以往賴以生存的優(yōu)勢也不再凸顯，且面臨著國內(nèi)外其他企業(yè)的挑戰(zhàn)。就這些企業(yè)而言，它們不僅運(yùn)營模式靈活，而且市場競爭力較強(qiáng)，如果國有企業(yè)不能對自身進(jìn)行調(diào)整和改變，不僅會對其市場競爭產(chǎn)生不利影響，甚至還會發(fā)生虧損的情況。雖然近年來國有企業(yè)對成本控制方法進(jìn)行了探索，旨在通過降低成本的方式獲取最大利益，但是其成本控制方法體系構(gòu)建依然存在一些問題，并不能與當(dāng)前企業(yè)成本控制需求相適應(yīng)。因此，對國有企業(yè)成本控制方法體系構(gòu)建的有效策略進(jìn)行探究具有重要意義。

一、國有企業(yè)中成本控制的重要性分析

首先，提升了國有企業(yè)結(jié)構(gòu)的完善性。客觀來講，有效的成本控制能夠幫助國有企業(yè)更好地明確時代發(fā)展要求，并對自身資金流向有清晰的了解與掌握，既可以實現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，又能夠及時調(diào)整、優(yōu)化和完善組織架構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)。其次，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。以確保企業(yè)各項經(jīng)營活動順利進(jìn)行為前提開展針對于成本的有效控制，以此達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和競爭力同步提升，是國有企業(yè)成本控制的目的所在。所以實施有效的成本控制，不僅幫助了企業(yè)管理層更好地掌握資金使用情況和流向，而且也是經(jīng)濟(jì)活動開展的重要參考，決策的準(zhǔn)確性和可行性也能得到充分提升。此外，國有企業(yè)成本控制也是促進(jìn)員工崗位清晰界定、人力資源得到優(yōu)化配置的有益途徑，經(jīng)濟(jì)效益得以提升，每一項資金也能得到充分運(yùn)用。最后，會計成本的有效控制便于后續(xù)財務(wù)數(shù)據(jù)審核分析工作的順利開展，會計信息準(zhǔn)確性得以提升，同時，企業(yè)經(jīng)營管理決策時也有了較為客觀的參考。

二、闡述成本控制體系的發(fā)展趨勢

就傳統(tǒng)成本控制來講，其側(cè)重點(diǎn)主要是在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，然而，此種方式存在一定的落后性，與當(dāng)前市場需求也不相符，同時也會對國有企業(yè)自身能力發(fā)揮產(chǎn)生阻礙。對此，國有企業(yè)成本控制應(yīng)堅持“多點(diǎn)開花”的原則，保證國有企業(yè)在市場競爭中占據(jù)有利地位[1]。

第一，市場需求變化顯著。近年來，市場需求呈現(xiàn)出個性化的特征，市場也被標(biāo)新立異的思想所占據(jù)，同質(zhì)需求也逐漸被差別化需求所取代，基于此，產(chǎn)品存在形式較以往相比也大有不同。例如生命周期短就是當(dāng)前產(chǎn)品存在形式的重要特征。國有企業(yè)要想緊隨市場發(fā)展步伐，就要將新產(chǎn)品研發(fā)和新屬性開發(fā)等作為重點(diǎn)。此外，國有企業(yè)成本控制觀念也要對顧客成本有所關(guān)注。

第二，市場競爭越發(fā)激烈。近年來，為了滿足客戶多樣化和個性化需求，思維靈活的民營企業(yè)紛紛投入到改進(jìn)技術(shù)和設(shè)備當(dāng)中，使得產(chǎn)品更新?lián)Q代速度越來越快。同時，市場逐漸開放大量國外企業(yè)涌入，都給我國國有企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但是隨之而來的也有機(jī)遇，能夠幫助企業(yè)更加堅定做大做強(qiáng)的決心。然而，處于競爭逐漸加劇背景下的成本控制就要對外部環(huán)境給予充分考慮。

第三，先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用。隨著各種先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用，使得國有企業(yè)生產(chǎn)效率和企業(yè)生產(chǎn)能力靈活性都得到了顯著提升，給客戶提供的產(chǎn)品也更加多樣化。以“計算機(jī)集成制造系統(tǒng)”為例，其無論是在產(chǎn)品設(shè)計、制造還是銷售環(huán)節(jié)都發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著新制造模式的應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)成本必將呈逐步提升的態(tài)勢，所以，企業(yè)成本控制體系中作業(yè)管理及作業(yè)成本法必將占據(jù)關(guān)鍵地位。

三、當(dāng)前國有企業(yè)成本控制方法體系建設(shè)存在的問題

我國國有企業(yè)在漫長的發(fā)展過程中吸納了國際企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗，并引用了多種成本控制方法，如計劃成本法、目標(biāo)成本法等。雖然上述方法在某個時期內(nèi)提升了國有企業(yè)成本控制效用，但是隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，現(xiàn)實需求與傳統(tǒng)的成本控制方法之間開始呈現(xiàn)出了一些矛盾，主要有以下幾點(diǎn)：

1.計劃成本控制體系存在的問題

計劃成本是企業(yè)成本控制的參考依據(jù)，需要結(jié)合企業(yè)上一年度的實際支出費(fèi)用和成本預(yù)計支出費(fèi)用，綜合分析和考慮制定合適的成本費(fèi)用。并根據(jù)價格計算成本，為下一年度的企業(yè)成本控制以及利潤目標(biāo)制定提供合理的參考數(shù)據(jù)。計劃成本法比較適合經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動要受到上級部門的管理和指導(dǎo)，計劃成本就能充分發(fā)揮自身的作用，同時要求國有企業(yè)要對其運(yùn)行和成本控制具有全面的認(rèn)識。但在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，我國市場發(fā)生了重大的變化，國有企業(yè)對成本控制也提出了更高的要求，計劃成本法的應(yīng)用范圍也逐漸縮小。

2.定額成本法控制體系的問題

定額成本簡單來講就是在結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品消耗成本和預(yù)期售價的背景下開展成本計算控制的一種方法，此種方式在企業(yè)實際支持成本計算和企業(yè)經(jīng)營成本定額管理過程中應(yīng)用較多。為了使成本計劃指標(biāo)更好地完成，企業(yè)可以運(yùn)用定額成本控制法從而對企業(yè)計算成本給予高度關(guān)注?？v觀以往國有企業(yè)管理及成本控制可以看出，定額成本法發(fā)揮了重要作用，但是由于其將關(guān)注點(diǎn)放在了產(chǎn)品本身成本計算，對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本支出重視力度不足，所以在當(dāng)前市場情況下此種方式很容易對企業(yè)成本計算和控制產(chǎn)生不利影響。此外，在現(xiàn)代化企業(yè)制度的背景下，需要國有企業(yè)將績效管理作為重要任務(wù)來對待，而將績效管理體系作為立足點(diǎn)分析，此方式無論是對自身成本核算還是控制都十分不利，增加了成本責(zé)任界定不清晰的概率，所以目前定額成本法的應(yīng)用也較少。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法控制體系的問題

標(biāo)準(zhǔn)成本法是面向行業(yè)總體產(chǎn)品生產(chǎn)成本實施的標(biāo)準(zhǔn)化計算，并參照計算后的成本完成對本企業(yè)實際成本的計算工作，從而達(dá)到在降低產(chǎn)品成本的同時提升企業(yè)生產(chǎn)效益的目的。此種方式的運(yùn)用為前饋控制、反饋控制及整體核算的融合建構(gòu)了橋梁，不僅幫助企業(yè)更好地對產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本予以明確，實現(xiàn)對差異化成本的有效控制，而且企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本法下也能對企業(yè)內(nèi)部差異化予以規(guī)范化處理，從中剖析出出現(xiàn)差異的原因，進(jìn)而在結(jié)合最終結(jié)果的基礎(chǔ)上開展針對各個部門的績效考核工作。此種方式在國有企業(yè)批量化大規(guī)模產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制中可以充分發(fā)揮其作用，但是卻在小批量產(chǎn)品生產(chǎn)中不適用。同時，標(biāo)準(zhǔn)成本法的長期應(yīng)用也極易引發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)思維惰性，從企業(yè)持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新角度和生產(chǎn)成本優(yōu)化角度來講都是不利的。

4.目標(biāo)成本控制體系的問題

目標(biāo)成本法是企業(yè)在掌握同類型產(chǎn)品平均銷售價格的基礎(chǔ)上確定出來的企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價格，價格確定后，既可以將企業(yè)所期待的利潤率呈現(xiàn)出來，又能夠為后續(xù)目標(biāo)成本確定奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而達(dá)到成本管理基準(zhǔn)設(shè)定的目的。企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中則以目標(biāo)成本為核心開展成本控制工作，由于目標(biāo)成本控制體系建立是嚴(yán)格參照市場動態(tài)、需求進(jìn)行的產(chǎn)品價格的設(shè)定，所以管理者為了使其利潤更好地達(dá)成，則將關(guān)注點(diǎn)放在整個企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)當(dāng)中進(jìn)行調(diào)控。在過去，許多國有企業(yè)都是借助目標(biāo)成本法來完成成本控制工作的，且集中在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)[2]。而上述提到部分產(chǎn)品成本在最初已經(jīng)被確定，所以國有企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法也就是對生產(chǎn)過程重視，對設(shè)計、研發(fā)等環(huán)節(jié)重視力度不足的側(cè)面表現(xiàn)，這也會對成本控制的效果產(chǎn)生影響。

四、國有企業(yè)成本控制方法體系的構(gòu)建策略

1.從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)來講

對于絕大部分產(chǎn)品來講，其被提出的限制條件所約束是從設(shè)計環(huán)節(jié)開始的，為了達(dá)到有效控制產(chǎn)品成本的目的，我們應(yīng)將源頭作為出發(fā)點(diǎn)，對設(shè)計成本進(jìn)行科學(xué)化的調(diào)整與控制，打破以往進(jìn)入生產(chǎn)后才開始進(jìn)行控制的局面。例如國有企業(yè)可以在產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)采用目標(biāo)成本法及壽命周期成本法，來達(dá)到控制成本的目的。首先，我們要對產(chǎn)品面向的受眾、產(chǎn)品品質(zhì)以及產(chǎn)品功能等予以明確；接著，要對目標(biāo)成本進(jìn)行確定；最后，要以產(chǎn)品優(yōu)化設(shè)計、產(chǎn)品工藝調(diào)整為路徑從而敲定最終的產(chǎn)品設(shè)計方案。就產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程的設(shè)計環(huán)節(jié)而言，其具有重要地位，如何在不影響產(chǎn)品性能的前提下最大限度地簡化工藝流程并最終達(dá)到節(jié)約成本、提高生產(chǎn)效率的目的是工藝流程設(shè)計與調(diào)整環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，其對生產(chǎn)成本的控制是否理想將產(chǎn)生直接影響。待方案確定后還要圍繞所運(yùn)用物料進(jìn)行科學(xué)化選擇，由此實現(xiàn)對成本的控制。以某生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)類電子產(chǎn)品為例，在產(chǎn)品設(shè)計方案確定后首先是物料的選型及供應(yīng)商的選擇，重點(diǎn)對供應(yīng)商的生產(chǎn)能力、交期及是否能提供階梯優(yōu)惠價格進(jìn)行考量，這些都將影響最終產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

壽命周期成本法的關(guān)注點(diǎn)是基于全壽命周期所產(chǎn)生的成本項目，如研發(fā)設(shè)計成本、生產(chǎn)制造成本等都是壽命周期成本法所關(guān)注的內(nèi)容。以某企業(yè)生產(chǎn)一醫(yī)療器械為例，雖然其推出的是有形產(chǎn)品，但是應(yīng)用壽命周期成本法進(jìn)行成本控制時，不僅僅會對其生產(chǎn)過程中材料成本、人工成本、能源消耗情況及產(chǎn)品的合格率進(jìn)行控制及跟蹤，而且后續(xù)銷售過程中附帶的產(chǎn)品使用課程成本、快速維修服務(wù)等成本也都是壽命周期成本法的重點(diǎn)所在，是全過程的累積。國有企業(yè)通過應(yīng)用壽命周期成本法可以使成本控制理念整體性得到充分提升，在衡量可能產(chǎn)生的產(chǎn)品成本時也能更加全面。同時，有了壽命周期成本法為支撐，企業(yè)成本核算時所運(yùn)用的措施也較為多樣化，企業(yè)所處的各個環(huán)節(jié)投入的資金是否合理、成本投入是否能夠有效收回也能夠得到明確?？偟膩碇v，在國有企業(yè)成本控制體系構(gòu)建時，產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制極容易被忽略，因為他們的側(cè)重點(diǎn)大多放在了生產(chǎn)過程上，卻忽略了部分成本在設(shè)計階段就已經(jīng)被確定好的事實。所以保證設(shè)計的科學(xué)與合理，一方面是企業(yè)削減成本的有效措施，另一方面也有助于企業(yè)產(chǎn)品競爭力的提升。

2.從產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)來講

對于國有企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制方法來講，定額成本法、目標(biāo)成本法及標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用較為廣泛。所以，在現(xiàn)代化背景下，國有企業(yè)成本控制要對上述方法優(yōu)勢進(jìn)行充分運(yùn)用，從而使產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本得到有效控制。首先，國有企業(yè)要明確自身實際情況，并在此基礎(chǔ)上完成成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，并保證其科學(xué)合理。這樣企業(yè)員工在自身努力下也能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，同時也達(dá)到了成本控制的目的。對于大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的國有企業(yè)，要將實際生產(chǎn)要素消耗情況和單位生產(chǎn)要素價格作為參考，以此確定產(chǎn)品生產(chǎn)的單位成本。由于目前生產(chǎn)加工型國有企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，普遍面臨用工難、用工成本高的難題，如何在可接受的投資回報率范圍內(nèi)用機(jī)器取代人工，提高生產(chǎn)線的自動化，是該類企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)需重點(diǎn)考慮的問題。而實施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以最大限度地發(fā)揮人力和機(jī)器的效用，達(dá)到合理控制人力成本的目的。就此類企業(yè)來講，其長期從事于該類型產(chǎn)品的生產(chǎn)過程當(dāng)中，也一直致力于產(chǎn)品生產(chǎn)成本優(yōu)化方面，所以，當(dāng)前所運(yùn)用的生產(chǎn)方式是最佳的。但是針對個性化生產(chǎn)，或是根據(jù)用戶需求而生產(chǎn)的產(chǎn)品，則可以對作業(yè)成本法進(jìn)行運(yùn)用來控制成本，在這一過程中以用戶產(chǎn)品需求為作業(yè)，而對作業(yè)完成過程中的資源與成本實施科學(xué)化核算，可以將能夠控制的成本環(huán)節(jié)清晰界定出來。

基于實際成本和控制目標(biāo)間的差異，要借助成本差異賬戶完成核算工作。差異化材料成本的支出、差異化人工成本的支出以及制造工藝變化產(chǎn)生的支出等都囊括在差異賬戶當(dāng)中。在上述項目統(tǒng)計和計算完成后，要制定全面、具體化的調(diào)查報告，這是后續(xù)成本控制開展的參考。差異化成本控制賬戶對后續(xù)企業(yè)未來成本控制反饋系統(tǒng)建立具有重要意義，這些信息的呈現(xiàn)能夠幫助企業(yè)管理者對生產(chǎn)過程的調(diào)整與優(yōu)化，也是后續(xù)生產(chǎn)成本控制的有效參考。

3.從成本控制績效考核制度方面來講

目前，以權(quán)代規(guī)、權(quán)責(zé)不清和人情化管理等現(xiàn)象在部分國有企業(yè)中依然存在，而這些現(xiàn)象對于國有企業(yè)成本控制則會產(chǎn)生不良影響[3]。建立完善的成本控制方法體系是國有企業(yè)實施成本控制的起步階段，如何保障與推動相關(guān)制度的落實才是國有企業(yè)成本控制的關(guān)鍵所在。所以，國有企業(yè)還要對績效考核制度建立給予高度重視，利用其科學(xué)性、合理性、清晰界定考核目標(biāo)且執(zhí)行性較強(qiáng)等特征，并以嚴(yán)格的獎勵和懲罰措施以及嚴(yán)格的考評機(jī)制為輔助，從而提升國有企業(yè)全體員工對成本控制的關(guān)注，并自覺投入到企業(yè)成本控制措施落實當(dāng)中去，確保企業(yè)成本控制質(zhì)量。

4.加強(qiáng)對國有企業(yè)成本控制保障制度的優(yōu)化

成本控制方法體系的構(gòu)建是為了將成本控制在預(yù)算范圍以內(nèi)，并確定其成本與設(shè)定的目標(biāo)一致。成本控制在企業(yè)管理中占有重要的地位，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，可以促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)相互制約，做好成本控制管理工作可以有效地提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，從而增加其市場競爭力。國有企業(yè)想要長遠(yuǎn)的發(fā)展就必須要對傳統(tǒng)的管理方式進(jìn)行創(chuàng)新，積極的引進(jìn)科學(xué)的管理制度，從而更好地對企業(yè)員工進(jìn)行約束，這樣能有利于完善成本控制方法體系的構(gòu)建。首先，建立企業(yè)成本管理控制部門，企業(yè)在實際運(yùn)行過程中，成本核算是進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，只有全面的了解企業(yè)成本支出，才能制定適合企業(yè)發(fā)展的成本控制方案。專業(yè)的成本控制方式，有利于提高企業(yè)各部門的配合，促進(jìn)成本控制活動的完善。同時要對成本管理控制部門成員明確的劃分自身的職責(zé)，為成控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。其次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，目前企業(yè)在管理模式的發(fā)展朝著扁平化趨勢，減少了上層管理人員的數(shù)量，這樣能讓管理人員和基礎(chǔ)人員有深入的接觸，提高溝通的有效性，為成本控制提供組織保障。國有企業(yè)要對自身的制度進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，從而能提高成本控制的合理性。再次，企業(yè)要制定重大決策追究制度，企業(yè)管理人員的決策對其發(fā)展有決定性的影響，如果重大決策失誤將會對企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，需要追究相關(guān)責(zé)任人。重大決策責(zé)任追究制度能提高企業(yè)決策的慎重性和準(zhǔn)確性，有利于推動企業(yè)更好的發(fā)展。最后，利用業(yè)務(wù)控制強(qiáng)化成本控制，成本控制主要是企業(yè)業(yè)務(wù)活動支出，需要將成本控制和業(yè)務(wù)控制進(jìn)行結(jié)合，控制成本費(fèi)用的支出。在實行成本控制的過程中，強(qiáng)化業(yè)務(wù)控制，完善相應(yīng)的制度，從而實現(xiàn)國有企業(yè)成本控制的全面性。

五、結(jié)語

總而言之，在市場競爭逐漸激烈的背景下，國有企業(yè)要想緊隨時代發(fā)展步伐，就要在構(gòu)建成本控制方法體系上下功夫，以此使國有企業(yè)市場競爭力得到充分提升。