郭 娟

（合肥萬博正信教育科技管理有限公司，安徽 合肥 230601）

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集概述

研發(fā)費用主要是指企業(yè)為了新技術(shù)或新產(chǎn)品的發(fā)明創(chuàng)造而在這一過程中開展一系列研發(fā)活動或項目而產(chǎn)生的人工、管理、設(shè)備購買等費用，也就是研究項目的全部支出。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的與研發(fā)費用歸集的相關(guān)政策可知，當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費用歸集主要有三種不同的歸集口徑：一是會計核算口徑，二是高新技術(shù)認(rèn)定口徑，三是加計扣除稅收規(guī)定口徑。三者之間存在一定的差異，差異形成的主要原因在于三種歸集辦法最終的達(dá)成目的不同。第一，會計口徑下的研發(fā)費用歸集主要是為實現(xiàn)核算企業(yè)研發(fā)支出的目的，而某項活動是否應(yīng)歸屬于企業(yè)的研發(fā)活動范疇是由企業(yè)依據(jù)自身的情況獨立進(jìn)行判斷的，除此之外，會計口徑下的研發(fā)費用歸集不再受其他條件的限制，即只需企業(yè)判斷某項活動屬于研發(fā)活動即可。第二，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑下的研發(fā)費用歸集是基于判斷高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動現(xiàn)狀以及科技實力的目的，并以此為依據(jù)判斷該企業(yè)是否達(dá)到國家規(guī)定的高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此該口徑下的費用歸集除了有研發(fā)活動的要求之外，還有另外的約束條件，如人員費用只針對科技人員等其他要求。第三，研發(fā)費用加計扣除為口徑進(jìn)行研發(fā)費用管理的主要目的是識別企業(yè)的重點和核心研發(fā)活動，并對其實行優(yōu)惠政策以鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的探索性創(chuàng)新活動。

高技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用歸集就是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)的實際情況將由于研發(fā)活動所產(chǎn)生的人工費（工資薪酬等）、項目直接投入費用（設(shè)備購買和維護(hù)等）、折扣費用（設(shè)備折舊費等）、實驗設(shè)計費（如新藥臨床試驗等）以及其他費用進(jìn)行統(tǒng)一處理的過程。通過這一過程，企業(yè)的管理人員就能夠更詳細(xì)地掌握企業(yè)目前在研發(fā)方面的投入情況，便于做出更有利于企業(yè)發(fā)展的決策，同時政府部門也能夠充分了解當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，并據(jù)此制定相應(yīng)政策對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供政策上的支持。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的重要性

近幾年，我國對于創(chuàng)新活動的重視程度持續(xù)增長，高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)新活動的主體已然成為國家重點關(guān)注和支持的對象。為了繼續(xù)發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在國家創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略實施過程中的重要作用，國家也紛紛出臺相應(yīng)的配套政策對其進(jìn)行管理和扶持，研發(fā)費用的歸集在高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理活動中占據(jù)重要位置，認(rèn)識其重要性能夠幫助企業(yè)更好地提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)自身發(fā)展。

1.提升高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理水平

財務(wù)管理活動是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中的重要內(nèi)容，通過規(guī)范的財務(wù)管理活動可以幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)最真實的情況，便于做出準(zhǔn)確的經(jīng)營管理決策，同時財務(wù)數(shù)據(jù)對于公司股東、政府、投資者等利益相關(guān)者也有十分重要的作用。對于將研發(fā)活動作為其重要經(jīng)營和發(fā)展內(nèi)容的高新技術(shù)企業(yè)來說，要想提升自身的財務(wù)管理水平，使得財務(wù)信息能夠在最大程度上表征企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，就必須重視研發(fā)費用的歸集與管理，從而達(dá)到正確歸集以及合理規(guī)范使用研發(fā)費用的目的。同時，重視研發(fā)費用歸集與管理的過程能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況起到優(yōu)化的作用，從而提升研發(fā)費用的使用效率，保證研發(fā)資金的正確使用。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理水平一旦得到提升舊意味著企業(yè)可以不斷完善與財務(wù)信息披露相關(guān)的制度，從而在持續(xù)的發(fā)展過程中獲得相關(guān)制度的支持。

2.幫助高新技術(shù)企業(yè)享受政策支持

首先，政府對于獲得認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)具有一定的稅收優(yōu)惠政策，同時高新技術(shù)企業(yè)更容易獲得國家以及各省、自治區(qū)、直轄市政府的財政撥款和研發(fā)經(jīng)費支持，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是十分重要的。根據(jù)國家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在申報稅收優(yōu)惠時需保證近三年的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，正確規(guī)范地進(jìn)行研發(fā)費用歸集和管理能夠幫助企業(yè)將研發(fā)費用的占比控制在規(guī)定范圍內(nèi)，這樣一來，就能在市場中占據(jù)并維持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)勢，享受政府的政策扶持。其次，研發(fā)費用的加計扣除政策也需要高新技術(shù)企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定對研發(fā)費用進(jìn)行歸集，這樣就能保證符合規(guī)定的研發(fā)費用能夠享受一定的稅收優(yōu)惠政策?？傮w來看，研發(fā)費用的歸集，一方面能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)享受政策優(yōu)惠，另一方面能夠提升政策實施的有效性。只有這樣，才能為企業(yè)自主創(chuàng)新活動的順利實施提供強(qiáng)有力的保障，真正發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在國家走創(chuàng)新發(fā)展道路過程中的作用。

3.提高高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)管理水平

創(chuàng)造性活動的顯著特點是高投入、高風(fēng)險，創(chuàng)新要求原創(chuàng)性，而原創(chuàng)性必然伴隨著失敗的風(fēng)險，且創(chuàng)新項目的周期往往較長，涉及的金額投入也較高，這就對高新技術(shù)企業(yè)的資金管理提出了很高的要求。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于項目評估以及資金管理失誤而導(dǎo)致研發(fā)活動失敗從而給企業(yè)造成財務(wù)風(fēng)險的情況比比皆是。因此，為了避免由于研發(fā)費用過度使用而導(dǎo)致的高新技術(shù)企業(yè)資金問題，最大程度上保證企業(yè)的發(fā)展利益，就必須優(yōu)化對研發(fā)費用的管理機(jī)制。這樣一來，高新技術(shù)企業(yè)就能夠在新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)的過程中及時了解各項活動的費用支出以及資金回收情況，在研發(fā)費用過度使用前及時止損。企業(yè)管理者通過實時了解研發(fā)費用的使用情況，并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略需求和發(fā)展目標(biāo)，保證研發(fā)活動的順利開展，避免由于研發(fā)費用規(guī)劃不清晰而導(dǎo)致的企業(yè)危機(jī)情況的出現(xiàn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)歸集的具體內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)歸集所涉及的具體內(nèi)容包括人工和直接投入、折舊費用、設(shè)計和裝備費用、無形資產(chǎn)和外部消耗費用以及其他費用五個方面，下面將從這五個方面入手對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)歸集進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.人工和直接投入

高新技術(shù)企業(yè)的人工投入是指參與到企業(yè)研發(fā)活動過程中的所有人員的薪資費用，需要注意的是，薪資費用除了員工的基本工資之外，還包括對科研人員的各種補(bǔ)貼，如加班費用、五險一金以及年終獎等，另外企業(yè)的研發(fā)活動可能還會需要外聘人員，雇傭這些人員產(chǎn)生的費用也歸入人工投入。歸納來說，高新技術(shù)企業(yè)的人工投入是參與到研發(fā)活動中的所有人員的勞務(wù)費用的總和，這一花費總和就是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的內(nèi)容之一。直接投入，顧名思義就是研發(fā)過程中由于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)、實驗器材使用而直接產(chǎn)生的費用。具體包括：直接消耗的燃料費、材料費等，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的樣品以及新研發(fā)產(chǎn)品的試運(yùn)行費用，用于研發(fā)活動的機(jī)器設(shè)備的檢測與維修以及由于租賃外部設(shè)備或者場地產(chǎn)生的租賃費，等等。

2.折舊費用與長期待攤費用

高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)過程中，除了人力投入之外，另外的投入便是各種實驗室以及研發(fā)設(shè)備等，并且這些儀器設(shè)備等在不斷的使用過程中難免會磨損。這些用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備以及建筑物在不斷使用過程中所產(chǎn)生的折舊費用屬于高技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的內(nèi)容。此外，研發(fā)設(shè)施和場地在創(chuàng)新活動開展過程中由于改造、改建、改裝等規(guī)模較大且需要時間較長而產(chǎn)生的未分配的費用作為長期待攤費用也屬于高技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的范疇。

3.設(shè)備和設(shè)計實驗費用

設(shè)備費用是指高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的過程中，對所需要的設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和維護(hù)而產(chǎn)生的費用，需要注意的是，這一費用是為了企業(yè)以后能夠順利進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)成功投入使用的研發(fā)產(chǎn)品而消耗的，主要針對設(shè)備本身，但是后續(xù)使用該設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)時所產(chǎn)生的費用不屬于設(shè)備費用的范圍。另外，設(shè)計實驗費用是指高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品生產(chǎn)和設(shè)計以及對于設(shè)計出的產(chǎn)品進(jìn)行實驗以檢驗其基本功效而產(chǎn)生的費用，比如，醫(yī)藥公司對研發(fā)新藥進(jìn)行臨床試驗產(chǎn)生的費用、生物科技公司對于研發(fā)的種子利用試驗田檢驗其實際效果產(chǎn)生的試驗費用、為檢驗勘探技術(shù)的安全性和準(zhǔn)確性而產(chǎn)生的現(xiàn)場試驗費用等?？偟膩碇v，設(shè)備和設(shè)計費用通常屬于在研發(fā)創(chuàng)新活動中間過程產(chǎn)生的費用。

4.無形資產(chǎn)以及外部費用

無形資產(chǎn)費用是相對于儀器、設(shè)備、實驗室這種有形資產(chǎn)來說的，是指高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的除了用于有實質(zhì)形態(tài)的產(chǎn)品之外的費用，比如研發(fā)產(chǎn)生的軟件、專利以及其他知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)申請產(chǎn)生的費用，同時還包括一些非專利技術(shù)如許可證等申報和使用過程產(chǎn)生的花費。另外，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動的過程中可能會涉及自身不擅長的領(lǐng)域，這就需要聘請外部人員，或者直接將任務(wù)委派給其他組織完成，一旦形成這種外部經(jīng)濟(jì)活動，外部費用就會產(chǎn)生。

5.其他相關(guān)費用

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動過程中所涉及投入肯定不止上述四個部分，還有一些費用無法準(zhǔn)確地歸入上述四類費用中。例如資料購買和翻譯費用、專家咨詢費、知識產(chǎn)權(quán)的注冊、代理費用、研發(fā)成果的評審、鑒定和驗收費用、人員研討費用、調(diào)研費用、差旅費用等，這些內(nèi)容都?xì)w屬于研發(fā)費用的其他類。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集與財務(wù)管理的問題分析

1.研發(fā)費用管理體系尚不完善

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)的顯著區(qū)別在于其對于創(chuàng)新活動的關(guān)注，以提高自身的原創(chuàng)能力，但許多高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的管理卻關(guān)注不足，因此對于研發(fā)費用尚未形成系統(tǒng)完善的財務(wù)管理體系，這一現(xiàn)象無疑會對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新項目的開展產(chǎn)生阻礙。同時國家對于高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)注度較高，為了適應(yīng)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)的政策，高新技術(shù)企業(yè)必須建立起與之相適應(yīng)的財務(wù)管理體系，從而更規(guī)范地披露相關(guān)的財務(wù)信息，保證政府和地區(qū)能夠充分了解高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從而更有針對性的對其進(jìn)行扶持，以保證國家自主研發(fā)能力的提升。但目前的實際情況是，高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費用相關(guān)的財務(wù)管理體系尚未健全。一方面，企業(yè)內(nèi)部的管理者無法對研發(fā)費用的實際使用情況有清晰的了解，同時對所披露財務(wù)信息的真實性和有效性也會降低。另一方面，完善的管理體系的缺乏可能會使得高新技術(shù)企業(yè)因此喪失享有相關(guān)優(yōu)惠政策的權(quán)力。這樣國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠便達(dá)不到預(yù)期的效果，不僅造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，還會降低政策的有效性。

2.對政策理解不到位，政策無法落實

目前關(guān)于研發(fā)費用歸集所采用的口徑正逐漸趨于一致，但是不同口徑之間仍然存在一定的差異，尤其是對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費用的歸集還有其特有的屬性。另外，由于目前不斷出臺新的關(guān)于研發(fā)費用的相關(guān)政策，如果高新技術(shù)企業(yè)對于政策的理解不夠深入，不僅會使得高新技術(shù)企業(yè)無法享受政策帶來的優(yōu)惠，還會增加高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)由于需要經(jīng)過國家認(rèn)定，相關(guān)的經(jīng)營活動也會受到高新技術(shù)企業(yè)管理辦法的約束，也就是說高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)歸集時需要考慮會計、稅收以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定三種不同的口徑，因此在對不同的賬務(wù)進(jìn)行處理時，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員根據(jù)不同的情況選擇相對應(yīng)的歸集口徑，進(jìn)行賬務(wù)的合理劃分。

3.研發(fā)費用核算的邊界尚不清晰

高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，其經(jīng)營和發(fā)展不需要依賴于大量的廠房和人員等相關(guān)資源，其發(fā)展的關(guān)鍵依賴于核心技術(shù)的研發(fā)，因此高新技術(shù)企業(yè)的財力和人員以及其他設(shè)備資源等不僅需要參與技術(shù)研發(fā)活動還需要參與產(chǎn)品的生產(chǎn)活動，企業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)之間沒有明確的界限，甚至對于一些活動來說根本無法區(qū)分屬于研發(fā)范疇還是生產(chǎn)范疇。這樣一來，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用歸集的時候如何將成本支出合理劃分為生產(chǎn)支出和研發(fā)費用的難度較大，最終造成研發(fā)費用歸集的結(jié)果與高新技術(shù)企業(yè)的實際存在出入的情況。另外，與財稅相關(guān)的政策文件中也指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)支出從研發(fā)費用中正確分隔出來，然后再對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，最后對其進(jìn)行加計扣除，只有這樣，高新技術(shù)企業(yè)才能獲得政策上的相關(guān)支持，這樣也就能間接為高新技術(shù)企業(yè)提供資金支持。

五、優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集的財務(wù)管理措施

1.構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，要做好財務(wù)管理的核算工作，并將研發(fā)經(jīng)費進(jìn)行合理歸集，首先需要建立的是與企業(yè)自身相適應(yīng)的研發(fā)費用相關(guān)的核算管理體系，這樣才能夠保證高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理的規(guī)范性，從而提升財務(wù)管理水平。具體來說，一方面，高新技術(shù)企業(yè)可以對財務(wù)管理中的相關(guān)工作進(jìn)行合理規(guī)劃，從而控制企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的合理支出，保證費用歸集的準(zhǔn)確性。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)加計扣除和研發(fā)費用歸集之間口徑的不一致性，依據(jù)政策對不同的問題進(jìn)行合理分析和核算，從而降低自身的財務(wù)風(fēng)險。同時，采用建立研發(fā)費用輔助賬的形式對涉及的各項研發(fā)活動所產(chǎn)生的研發(fā)費用進(jìn)行核算，可以幫助企業(yè)定期檢查財務(wù)信息，保證研發(fā)費用歸集的正確性。

2.深入理解相關(guān)政策

如前所述，目前由于國家針對高新技術(shù)企業(yè)有專門的政策制度，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用歸集前就需要對這些政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和了解，保證自身對政策條目有正確的解讀，能夠根據(jù)政策對企業(yè)經(jīng)營活動涉及的各項內(nèi)容進(jìn)行處理。首先，管理者需要充分重視政策的重要性，并實時掌握政策的動態(tài)變化，保證企業(yè)的各項財務(wù)活動符合政策要求，并能夠在此基礎(chǔ)上享受國家給予高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。其次，管理者可以在自身理解的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的內(nèi)部制度，保證企業(yè)的員工尤其是財務(wù)人員能夠按照規(guī)章制度進(jìn)行財務(wù)信息的核算與管理。再次，高新技術(shù)企業(yè)的管理者還應(yīng)讓企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)部門和生產(chǎn)部門之間相互合作，共同依據(jù)相關(guān)政策開展活動，并配合財務(wù)部門開展研發(fā)費用的管理工作，保證能夠準(zhǔn)確歸集企業(yè)實際產(chǎn)生的研發(fā)費用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，合理分配費用

針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)之間邊界模糊的情況，企業(yè)可以制定內(nèi)部控制體系，秉持相互制約、授權(quán)批準(zhǔn)的相關(guān)原則，對于研發(fā)和生產(chǎn)所需要的材料進(jìn)行嚴(yán)格申請、審批的制度，保證生產(chǎn)費用和研發(fā)費用能夠最大限度地區(qū)分開。但是對于研發(fā)和生產(chǎn)同時發(fā)生情況，研發(fā)部門和生產(chǎn)部門可以提前進(jìn)行協(xié)商溝通，場地、機(jī)器及其他設(shè)備的使用可以按照研發(fā)過程實際使用時間、面積、使用頻次或者里程數(shù)等按比例進(jìn)行分?jǐn)?，對于研發(fā)工作借用生產(chǎn)人員的情況可以根據(jù)工時進(jìn)行記錄和匯總。該項活動最重要的是研發(fā)部門和生產(chǎn)部門之間要確定好統(tǒng)一的內(nèi)部制度。

六、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)由于其自身的特殊性，研發(fā)經(jīng)費在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)不可替代的作用，因此研發(fā)費用的歸集時企業(yè)需要重點關(guān)注的財務(wù)管理內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)需要深入了解國家的政策制度，同時結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部制定完善的財務(wù)管理制度，規(guī)范研發(fā)費用的歸集活動，保證研發(fā)費用使用的合理性和有效性。