李 俊

（平煤神馬集團(tuán)簾子布公司，河南 平頂山 467099）

一、導(dǎo)言

戰(zhàn)略成本管理，是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步而產(chǎn)生的一種全新的成本管理模式。在現(xiàn)代市場環(huán)境中，企業(yè)通過實施戰(zhàn)略成本管理，可以更好的健全和完善成本管理體系，提高成本管理水平，提升核心競爭力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。這是因為，企業(yè)通過實施戰(zhàn)略成本管理，突破了傳統(tǒng)成本管理過于強(qiáng)調(diào)“節(jié)約成本”的思維局限性，將從全局高度進(jìn)行成本管理作為工作的基本出發(fā)點，把傳統(tǒng)成本管理從微觀思維帶向了宏觀思維，使成本管理在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略中的地位得到了應(yīng)有的重視。戰(zhàn)略成本管理是新生事物，關(guān)于它的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)領(lǐng)域并沒有給出統(tǒng)一的解釋，概括起來講指的是，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所發(fā)生的變化，運(yùn)用戰(zhàn)略管理的方法，在對企業(yè)成本和能夠影響企業(yè)成本的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)之上，所實施的一種成本管理方法?；蛘咴俸唵我稽c說就是，企業(yè)結(jié)合市場環(huán)境，對戰(zhàn)略管理與成本管理的融合運(yùn)用。也有學(xué)者指出，戰(zhàn)略成本管理是應(yīng)企業(yè)對戰(zhàn)略管理的需要而產(chǎn)生的，其產(chǎn)生的目的并不是單純的為了降低成本，而是為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理提供成本信息支持，使企業(yè)能夠擁有一個可以持續(xù)降低成本的良好發(fā)展環(huán)境。需要說明的是，戰(zhàn)略成本管理雖然克服了傳統(tǒng)成本管理的很多不足之處，比傳統(tǒng)成本管理站得高，看得遠(yuǎn)，高屋建瓴，兼顧全局，但卻并不是對傳統(tǒng)成本管理的否定，而是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對傳統(tǒng)成本管理所做出的戰(zhàn)略性延伸和拓展。

戰(zhàn)略成本管理思想發(fā)端于20世紀(jì)的80年代，幾十年的發(fā)展實踐證明，在殘酷的商業(yè)博弈中，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理方法，有助于企業(yè)獲取長效的競爭優(yōu)勢。

二、戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的不同特點

在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中，企業(yè)依據(jù)新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過對戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制和戰(zhàn)略調(diào)整過程中有關(guān)要素的綜合運(yùn)用，探索出了一種新的成本管理方法——戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)憑借戰(zhàn)略成本管理，可以促進(jìn)戰(zhàn)略地位的提高和生產(chǎn)運(yùn)營成本的降低，進(jìn)而從中獲得長久的競爭優(yōu)勢，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。對比傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理表現(xiàn)出了這樣一些不同特點：

一是長期性特點。就傳統(tǒng)成本管理而言，在開展工作的過程中，往往更加注重對短期經(jīng)濟(jì)效益的獲取，一般不會從企業(yè)發(fā)展長遠(yuǎn)的角度對成本管理問題進(jìn)行分析和考慮，傳統(tǒng)成本管理的這種思維方式，從表面看上去能夠讓企業(yè)很快獲得經(jīng)營性收入，但是卻犧牲了可持續(xù)發(fā)展的后勁，而戰(zhàn)略成本管理則正好與之相反，戰(zhàn)略成本管理首先是從企業(yè)發(fā)展的長期效益出發(fā)，在此基礎(chǔ)上再對成本管理工作進(jìn)行全面統(tǒng)籌的分析和考慮，為企業(yè)創(chuàng)造的競爭優(yōu)勢更持久、更具后勁，因而更能迎合企業(yè)的長久發(fā)展需要。

二是全局性特點。對于傳統(tǒng)成本管理來講，其工作的內(nèi)容幾乎全在成本范疇之內(nèi)，而對于成本范疇之外的內(nèi)容，比如企業(yè)對未來發(fā)展的規(guī)劃、對競爭優(yōu)勢的保持、對管理工作的協(xié)調(diào)等，一般是不會問津的，這在過去，至少在20世紀(jì)的80年代之前本是無可指責(zé)的，因為當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了它的局限性，但是在當(dāng)下，在知識經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、市場競爭已經(jīng)滲入企業(yè)管理各個層面的當(dāng)下，傳統(tǒng)成本管理的這種思維局限性就暴露出了它與企業(yè)全面發(fā)展要求不相適應(yīng)的一面，而戰(zhàn)略成本管理卻不同，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)發(fā)展的全局性需要出發(fā)，在為企業(yè)做好成本管理的同時，還積極參與企業(yè)其他方面的管理工作，為企業(yè)其他管理工作提供必要的幫助和支持，因而戰(zhàn)略成本管理提高了企業(yè)管理工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性。

三是競爭性特點。在傳統(tǒng)成本管理中，其工作的目標(biāo)性非常狹隘——只為降低生產(chǎn)運(yùn)營成本提供服務(wù)，其工作的全部重心都是圍繞如何降低生產(chǎn)運(yùn)營成本而展開的，傳統(tǒng)成本管理狹隘的目標(biāo)性，不僅限制了成本管理的外向發(fā)展，而且也限制了它應(yīng)對新環(huán)境挑戰(zhàn)的能力，進(jìn)而危害了企業(yè)的市場競爭力，而戰(zhàn)略成本管理則不然，由于戰(zhàn)略成本管理是從全局性出發(fā)，站在全局視角考慮和分析問題的，對于新的市場挑戰(zhàn)早有預(yù)見，早有思想準(zhǔn)備，因而有力的提升了企業(yè)競爭力。

四是外向性特點。在傳統(tǒng)成本管理中，其關(guān)注的范圍只限于企業(yè)內(nèi)部，幾乎把全部的注意力都放在了對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的控制上，而對于企業(yè)的涉外環(huán)節(jié)，比如原材料供應(yīng)環(huán)節(jié)、物流配送環(huán)節(jié)、市場銷售環(huán)節(jié)等，則明顯關(guān)注不足，因此，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，傳統(tǒng)成本管理雖然已經(jīng)付出了很大的努力，可是還是達(dá)不到成本控制的理想值，而戰(zhàn)略成本管理則不是這樣，戰(zhàn)略成本管理不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的成本控制，同時還將管理的“觸角”延伸到了企業(yè)管理的涉外環(huán)節(jié)之中，比如，戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)前的采購環(huán)節(jié)、產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計環(huán)節(jié)、物流配送環(huán)節(jié)、市場銷售環(huán)節(jié)、甚至是售后服務(wù)環(huán)節(jié)等，都給予了高度的關(guān)注，因而顯著增強(qiáng)了成本管理與外部環(huán)境的契合度。

三、戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的創(chuàng)新性

我國企業(yè)在財務(wù)管理中運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理起步的時間比較晚，也就是最近一些年的事情，無論是在理論建設(shè)上還是在實踐研究上，都還有很大的拓展空間和很多需要填補(bǔ)的空白，都還需要學(xué)術(shù)界的學(xué)者們和企業(yè)界的管理者們繼續(xù)投入更多、更大的精力和時間去進(jìn)行深入的探索和發(fā)現(xiàn)。可是盡管如此，戰(zhàn)略成本管理在具體的實踐運(yùn)用中仍然表現(xiàn)出了傳統(tǒng)成本管理所不能企及的一些優(yōu)越性，也正是這些對比之下優(yōu)越性的存在，讓戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)財務(wù)管理中異軍突起，并為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢，保持續(xù)航能力，提供了不可或缺的積極助力。戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)越性如下：

第一，戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)成本管理開辟了新途徑。在傳統(tǒng)成本管理中，其工作的重心是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對于外部環(huán)境中競爭對手的情況如何，在傳統(tǒng)成本管理看來，這事企業(yè)高層管理人員或部門的事情，一般不去考慮，傳統(tǒng)成本管理的這種工作理念，顯然非常缺乏大局意識，違背了企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，而戰(zhàn)略成本管理則完全不是這樣的，戰(zhàn)略成本管理將自己置身于開放型、競爭型的市場環(huán)境中，要求在工作中既要關(guān)注自己，也要關(guān)注對手，要做到知己知彼，比如，戰(zhàn)略成本管理在工作中既關(guān)注上游供應(yīng)商的情況，又關(guān)注下銷售商的情況，既關(guān)注自己的經(jīng)營業(yè)績，又關(guān)注對競爭對手經(jīng)營狀況的了解程度，可見，戰(zhàn)略成本管理是從本企業(yè)全局角度和行業(yè)價值鏈的視角出發(fā)考慮問題，重視對合作伙伴之間戰(zhàn)略合作關(guān)系的培養(yǎng)，重視對競爭對手情況的分析了解，所以，戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)提高成本管理水平開辟了新途徑。

第二，戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)成本管理制定了新格局。在傳統(tǒng)成本管理中，其工作目標(biāo)是通過最大限度地避免或限制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項成本支持來達(dá)成經(jīng)營利益的最大化，傳統(tǒng)成本管理這種簡單工作目標(biāo)的形成，是緣于成本管理的初始動機(jī)和直接動因，是有其存在的道理的，但是當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入20世紀(jì)后，傳統(tǒng)成本管理基于初始動機(jī)和直接原因所形成的管理目標(biāo)，由于缺乏對提高市場競爭力的認(rèn)識，因此，已經(jīng)難以滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同性需要，而戰(zhàn)略成本管理的工作目標(biāo)則是要通過對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實施來從全局高度促進(jìn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，來增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力，來為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，可見，戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理兩者眼界的不同決定了兩者目標(biāo)格局的不同。當(dāng)然，實事求是地說，能夠降低生產(chǎn)運(yùn)營成本，對于企業(yè)來說，在任何時候都是很有必要的，但將單純追求降低生產(chǎn)經(jīng)營成本放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的視角下審視，如果企業(yè)通過開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品、通過對內(nèi)部管理的有機(jī)協(xié)調(diào)、通過對外部市場環(huán)境變化的敏銳捕捉，能夠取得更大競爭優(yōu)勢，能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)營業(yè)績，那么即使成本有所提高，當(dāng)然也是值得的。這契合了“兩權(quán)相利取其重，兩權(quán)相害取其輕”的道理。

第三，戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)成本管理指出了新高度。傳統(tǒng)成本管理在工作中，是以實時實地的成本控制管理思想作為指導(dǎo)，來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的諸事項進(jìn)行規(guī)范和約束的，對于傳統(tǒng)成本管理來講，在標(biāo)準(zhǔn)成本控制、成本性態(tài)分析、本量利分析、全面質(zhì)量管理、責(zé)任會計等諸多管理事項中，都是基于日常的經(jīng)營管理活動來進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范和約束的，因此，傳統(tǒng)成本管理所產(chǎn)生的成本信息也都是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，而對于企業(yè)在戰(zhàn)略管理方面的成本信息要求，傳統(tǒng)成本管理一般是不會予以考慮的，這就是為什么傳統(tǒng)成本管理無法為企業(yè)戰(zhàn)略決策供應(yīng)成本信息幫助的緣由所在，而戰(zhàn)略成本管理就不同了，戰(zhàn)略成本管理是一種前瞻性管理，是一種預(yù)見性管理，更是一種規(guī)劃性管理，戰(zhàn)略成本管理對工作的要求是高瞻遠(yuǎn)矚，總覽全局，要求成本管理不要從具體實施角度片面追求眼前的短期利益，而應(yīng)站在戰(zhàn)略決策角度通盤考慮企業(yè)的整體利益，因此，戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)提高成本管理水平指出了新高度。

第四，戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)成本管理開創(chuàng)了新方法。傳統(tǒng)成本管理在工作中，通常只對具有明顯性的成本因素加以重視，比如，傳統(tǒng)成本管理在工作中對于諸如材料費、人工費、管理費、財務(wù)費等會非常重視，而對于那些賦有隱含性的成本因素則不予重視，比如象企業(yè)在市場拓展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、技術(shù)改造、規(guī)模調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級、文化教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面產(chǎn)生的費用，傳統(tǒng)成本管理一般不會給予重視，這種情況顯然會導(dǎo)致傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低因素分析的不全面，所以，在進(jìn)入21世紀(jì)后，在復(fù)雜的生存環(huán)境和商業(yè)競爭中，傳統(tǒng)成本管理并沒有真正全面地揭示出成本的主要構(gòu)成因素，這對于企業(yè)通過提高成本管理水平來提高競爭力當(dāng)然是十分不利的，而戰(zhàn)略成本管理在工作中則要求對能夠給企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來影響的各種成本因素，不論是明顯成本因素還是隱含成本因素，都要進(jìn)行全面分析，尤其是對隱含成本因素，戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為更有必要挖掘出來做深入分析，以便保證對決定成本高低因素分析的全面性。可見，相較于傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理既拓寬了企業(yè)成本管理的空間外延，將管理對象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動延伸到了企業(yè)外部市場，又拓寬了企業(yè)成本管理的時間跨度，將管理對象從日常行為提升到了戰(zhàn)略高度，所以說，戰(zhàn)略成本管理是對新市場環(huán)境下成本管理方法的創(chuàng)新發(fā)展。

四、戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理在管理流程上的差異

戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理，展現(xiàn)出了優(yōu)越性、創(chuàng)新性、全局意識和對未來企業(yè)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃性的不同之處，這些正是進(jìn)入21世紀(jì)后，在全球經(jīng)濟(jì)一體化格局已經(jīng)形成的大背景下，企業(yè)進(jìn)行有效的成本控制和促進(jìn)競爭力提升所不可缺少的可貴之處，但是，這并不是說，傳統(tǒng)成本管理就失去了存在價值，就失去了存在理由，其實，戰(zhàn)略成本管理無論有多么優(yōu)秀，多么先進(jìn)，其實質(zhì)仍然是在傳統(tǒng)成本管理基礎(chǔ)之上發(fā)展而來的，仍然離不開傳統(tǒng)成本管理這塊基石作為發(fā)展的支撐。如同戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理有不同特點、有優(yōu)越性一樣，在管理流程上，戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理也是有差異的。

首先，傳統(tǒng)成本管理流程。第一步，進(jìn)行成本預(yù)測，對成本水平和成本目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，分析成本控制方案，形成成本管理決策；第二步，根據(jù)成本決策內(nèi)容編制成本計劃，加強(qiáng)對成本的日常審核與監(jiān)督，對生產(chǎn)經(jīng)營成本的耗費情況進(jìn)行控制，做好成本核算工作，嚴(yán)格劃定成本支出范圍；第三步，對成本控制指標(biāo)進(jìn)行層級分解，逐級下方落實，建立目標(biāo)任務(wù)完成責(zé)任制；第四步，對成本管理結(jié)果進(jìn)行考核、分析、評價，找出存在的問題，制定整改措施。

其次，戰(zhàn)略成本管理流程。第一步，考察成本管理環(huán)境，即評判成本管理中優(yōu)勢和劣勢，找準(zhǔn)自己在價值鏈中所處的位置，確定成本管理重點方向；第二步，制定成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃，即確定成本管理總目標(biāo)、分目標(biāo)和長期目標(biāo)，保持各目標(biāo)間的一致性；第三步，實施成本管控，即確立成本控制標(biāo)準(zhǔn)，找出控制結(jié)果偏出目標(biāo)的原因，并及時將有關(guān)信息反饋給上一級的管理人員，等待新的管理指令；第四步，評價成本管理業(yè)績，內(nèi)容包括指標(biāo)設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等方面，值得注意的是，業(yè)績評價要能夠體現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，要能夠反映與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策相關(guān)的內(nèi)外影響因素，要能夠關(guān)注內(nèi)部部門間的合作情況，要能夠在財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間求得平衡，要能夠滿足企業(yè)提高市場競爭能力和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。

五、結(jié)語

毫無疑問，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，促進(jìn)了成本管理的創(chuàng)新發(fā)展，開創(chuàng)了成本管理的新思維、新理念、新策略和新方法，為企業(yè)成本管理水平的提高做出了積極的貢獻(xiàn)。但是，不可否認(rèn)的是，由于戰(zhàn)略成本管理起步晚、發(fā)展時間短，因此，在實踐應(yīng)用中還有很多不健全、不完善、不成熟和值得繼續(xù)進(jìn)行深入細(xì)致研究的地方，比如在應(yīng)用方法上還可以繼續(xù)改進(jìn)、在應(yīng)用觀念上還可以繼續(xù)革新，對此，企業(yè)必須要保持清醒的認(rèn)識，在實踐中摸索，在摸索中前進(jìn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理，一定要注意加強(qiáng)與內(nèi)部管理環(huán)境和外部市場環(huán)境的充分結(jié)合，不同企業(yè)，更要根據(jù)自身的不同情況，選擇適合本企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理方法和模式，如此才能保證戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)越性和創(chuàng)新性得到有效發(fā)揮。