摘 要：2018年國家財政部和稅務總局發(fā)布政策文件，提出個稅起征點調整為5 000元/月，上調實施時間為2018年10月1日。同時，該政策文件還指出，從2019年1月1日起“五險一金”等社會保險將由稅務部門統(tǒng)一征收。個稅全面改革后，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了相應的變化，對小微企業(yè)的財務績效產(chǎn)生的具體影響，需要在項目中進行研究與探索。只有正確理解和解讀新的稅收政策，才能更好地適應政策變化給企業(yè)帶來的影響。

關鍵詞：個稅改革;小微企業(yè);財務績效

中圖分類號：F276.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）33-0060-02

自2011年小微企業(yè)的概念正式提出以來，國家對其高度重視，各級政府紛紛出臺一系列利于小微企業(yè)發(fā)展的減稅免稅等扶持政策，但我國小微企業(yè)的生存和發(fā)展仍然面臨著經(jīng)營成本高、稅費偏重和財務績效差等突出問題。個稅全面改革后，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了相應的變化，這對企業(yè)的稅負及利潤帶來了哪些影響？如何更好地適應政策變化給企業(yè)帶來的影響？

一、個人所得稅概述

英國是世界上最早實行個人所得稅的國家，從1799年開始征收。英國個人所得稅的納稅人包括英國居民和非居民。對居民來說，個人所得稅的征收范圍是來源于國內外的一切所得征稅;對于非居民來說，征收范圍只針對在英國的所得征稅。英國個人所得稅的計稅根據(jù)是應稅所得。

美國從1861年首次成功地實行個人所得稅征收。美國目前采用的個人所得稅有及時、靈活等特點。因為建立在完善的信用制度基礎上的個人所得賬戶，可以及時顯示個人的收入流量，并按照收入狀況進行納稅，因此高收入者多納稅，對不確定的臨時性收入可及時征稅。其次，美國個人所得稅有許多的不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優(yōu)惠政策。美國的個人所得稅制度是國際社會公認的比較完善的稅制。

我國的個人所得稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和消費稅之外的第五大稅種。2018年，第十三屆全國人大常委會第三次會議對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行了審議。這是稅法從1980年出臺以來，迎來的一次很大的變革：勞務報酬、工資薪金、稿酬和特許權使用費等4項勞動性所得第一次實行綜合稅。本修正案自2019年1月1日起實行。本修正案實行前，自2018年10月1日—12月31日，納稅人的工資、薪金所得，從每月收入額扣除費用5 000元后的余額作為應納稅所得額。同時，國家財政部和稅務總局發(fā)布的政策文件還指出，從2019年1月1日起將正式實施五險一金等社會保險交由稅務部門統(tǒng)一征收的政策。

二、企業(yè)財務績效評價

財務績效是企業(yè)戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否正在為最終的經(jīng)營業(yè)績作出的貢獻。企業(yè)財務績效能夠很全面地表達資產(chǎn)運用管理的效果、企業(yè)在成本控制方面的效果、資金來源調配的效果等等。

財務績效評價是指使用企業(yè)財務評價的指標，對照一定的標準，運用定性或者定量的方法，進行對比分析，對公司的經(jīng)營管理績效成果進行評判。財務績效評價可以幫助監(jiān)測財務風險，并揭示企業(yè)經(jīng)營中的財務問題。企業(yè)財務績效評價指通過構建指標體系，運用運籌學、數(shù)理學等理論，按照規(guī)定的程序和標準，對組織的財務效益做出客觀與公正的綜合判斷，對企業(yè)一定期間的債務風險、盈利能力、經(jīng)營增長、資產(chǎn)質量四個方面進行定量對比分析和評判。

三、我國小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是生產(chǎn)規(guī)模小、繳納稅款少、資產(chǎn)數(shù)額低的企業(yè)。每個國家為了讓本國的小微企業(yè)有更好的生存和發(fā)展，都明確規(guī)定了小微企業(yè)的特征和業(yè)務范圍，并明確了小微企業(yè)的概念。小微企業(yè)擁有獨立的經(jīng)營權和所有權，占據(jù)市場份額少，經(jīng)營靈活，滿足社會的需求，增加勞動者的就業(yè)，符合國家政策。我國界定小微企業(yè)的標準是企業(yè)的銷售額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員數(shù)量等指標，并結合行業(yè)特點具體劃分。2011年我國小微企業(yè)的劃分標準如下：

第一類：農(nóng)林牧副漁業(yè)。營業(yè)收入≥50萬元，屬于小型企業(yè);營業(yè)收入<50萬元，屬于微型企業(yè)。

第二類：工業(yè)。營業(yè)收入≥300萬元，從業(yè)人員≥20人，屬于小型企業(yè);營業(yè)收入<300萬元，從業(yè)人員<20人，屬于微型企業(yè)。

第三類：建筑業(yè)。營業(yè)收入≥300萬元，資產(chǎn)總額≥300萬元，屬于小型企業(yè);營業(yè)收入<300萬元，資產(chǎn)總額<300萬元，屬于微型企業(yè)。

第四類：批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員≥5人，營業(yè)收入≥1 000萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<5人，營業(yè)收入<1 000萬元，屬于微型企業(yè)。

第五類：零售業(yè)。從業(yè)人員≥10人，營業(yè)收入≥100萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營業(yè)收入<100萬元，屬于微型企業(yè)。

第六類：交通運輸業(yè)。從業(yè)人員≥20人，營業(yè)收入≥200萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<20人，營業(yè)收入<200萬元，屬于微型企業(yè)。

第七類：倉儲業(yè)。從業(yè)人員≥20人，營業(yè)收入≥100萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營業(yè)收入<100萬元，屬于微型企業(yè)。

第八類：郵政業(yè)。從業(yè)人員≥20人，營業(yè)收入≥100萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營業(yè)收入<100萬元，屬于微型企業(yè)。

第九類：住宿業(yè)。從業(yè)人員≥10人，營業(yè)收入≥100萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營業(yè)收入<100萬元，屬于微型企業(yè)。

第十類：餐飲業(yè)。從業(yè)人員≥10人，營業(yè)收入≥100萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員<10人，營業(yè)收入<100萬元，屬于微型企業(yè)。

四、個稅改革對小微企業(yè)財務績效的影響

第一，個稅改革對小微企業(yè)財務績效的消極影響。個稅改革會帶來企業(yè)減稅效果，但近期社保將交由稅務部門統(tǒng)一征收的信息卻引發(fā)了小微企業(yè)的擔憂。主要原因是，很多小微企業(yè)社保的實際繳納數(shù)額低于應繳納的數(shù)額，社保繳納的基數(shù)不合理的現(xiàn)象較為普遍，如果由稅務部門統(tǒng)一征收社保，這樣會無形增加小微企業(yè)的人力成本。無論是人力成本，還是企業(yè)的生產(chǎn)成本、運輸成本，都會影響小微企業(yè)的盈利能力。從會計恒等式“收入-費用=利潤”可以知道，企業(yè)控制成本是盈利的關鍵。所以，小微企業(yè)有效控制成本是生存和長期發(fā)展的重要方式。這次的個稅起征點上調，企業(yè)為了更好地穩(wěn)定員工，提高員工工資，讓員工成為納稅人，這樣無形中增加了企業(yè)的人力成本，從而降低了企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的盈利能力。

第二，個稅改革對小微企業(yè)財務績效的積極影響。對于小微企業(yè)來說，收入是支持企業(yè)生存的重要經(jīng)濟來源，在會計恒等式“利潤=收入-費用”中另一個影響企業(yè)盈利的重要因素就是企業(yè)的收入，所以消費者豐富的潛在市場和持續(xù)的購買能力，都會給企業(yè)帶來更多的訂單和收入。個稅免征點提高，降低了納稅人的稅負，可以刺激消費者升級，對于居民而言，確實能夠獲得更高的稅后收入。居民收入水平在不斷提高，消費者口袋的錢將更充足，購買能力增強，這有利于刺激消費，引發(fā)消費升級，就會給小微企業(yè)帶來更多的收入。從會計恒等式可以知道，收入增加會導致企業(yè)利潤的增加，這樣會增強企業(yè)的盈利能力，對于促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

五、改善提高建議

第一，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃。對于小微企業(yè)的涉稅事項，可以使用合理的會計處理方法，把納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業(yè)常用的會計處理方法。同一個經(jīng)濟事項可能會存在不同的會計處理方法，使用不同的會計處理方法對于企業(yè)財務狀況的影響是不同的，選用的會計處理方法一定是稅法所認可的。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，不同行業(yè)可以選用不同的會計處理方法，小微企業(yè)可以根據(jù)自身情況進行選擇，選擇合理的會計處理方法優(yōu)化稅務籌劃，以達到減少稅收，增加盈利的目的。

第二，提升財務工作人員的綜合技能。小微企業(yè)應重視稅收籌劃與財務管理的日常工作，通過多種渠道加強財務人員的培養(yǎng)，特別是稅制改革后，財務人員必須轉變觀念，提高自身的稅務能力。一方面，要加強內部人員稅收籌劃的學習、培訓，而且培訓時間必須得到保障;另一方面，要建立自己的專業(yè)團隊，吸收財務專業(yè)人才，培養(yǎng)更好的稅收籌劃人員;最后，財務人員應加強同行間的學習與交流，加強財務專業(yè)知識的學習，不斷提高自身的財務處理綜合技能。還要根據(jù)小微企業(yè)自身的實際情況，了解國家相關的法規(guī)政策，充分利用國家給予的優(yōu)惠條件，更好地解讀稅收政策變化給企業(yè)帶來的各種影響。

第三，完善企業(yè)財務風險管理。企業(yè)要懂得通過稅務上的調整與規(guī)劃，合理規(guī)避風險，完善企業(yè)的風險管理制度。首先，增強風險管理意識，風險管理意識缺失是現(xiàn)在小微企業(yè)財務風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，想要克服，必須從管理層樹立良好的風險管理意識，將財務風險上升到一定的高度，從內心重視，將財務風險管理視為企業(yè)管理的重中之重。其次，通過建立財務風險預警機制，財務預警系統(tǒng)，觀察敏感性財務指標的變化，對企業(yè)可能面臨的財務危機實行預測、預報。小微企業(yè)要經(jīng)常監(jiān)測自己的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，利用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行分析、發(fā)現(xiàn)潛在的危機，實施財務監(jiān)控，及時采取防范措施。最后，尋求專業(yè)幫助，小微企業(yè)以項目為基礎，專業(yè)的咨詢公司會給企業(yè)非常熟練的指導，并加快各項涉稅制度的建設和完善，形成有效的工作流程和應對措施。在新稅制和新形勢下，提升企業(yè)形象，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)利益最大化，從而讓小微企業(yè)在發(fā)展的道路上走得更穩(wěn)更遠。

參考文獻：

[1]? 徐進.論個人所得稅的費用扣除標準變化的調節(jié)作用[J].當代經(jīng)濟研究，2008，（5）.

[2]? 袁智慧，陳險峰.中外企業(yè)績效評價歷程發(fā)展[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2005，（4）：18-21.

[3]? 呂獻榮.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].財會月刊，2013，（6）：135-137.

[4]? 郭嶸.個稅起征點提高的現(xiàn)實意義及現(xiàn)狀分析[J].中國城市經(jīng)濟，2011，（18）：304.

[5]? 尚增健.我國中小企業(yè)成長性的實證研究[J].管理世界，2012，（9）：3-5.

[6]? 王鑫，吳斌珍.個人所得稅起征點變化對居民消費的影響[J].世界經(jīng)濟，2011，（8）：66-86.

[7]? 陳其超.個稅起征點提高對居民消費的影響分析[J].重慶城市管理職業(yè)學院學報，2011，（4）：45-47.

[責任編輯 文 峰]

收稿日期：2020-04-16

基金項目：2020年廣西區(qū)青項目“個稅改革對廣西小微企業(yè)財務績效影響研究”（2020KY47015）

作者簡介：劉少榮（1978-），女，廣西桂林人，講師，經(jīng)濟師，從事職業(yè)教育與財經(jīng)研究。