王歡

近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民的生活水平不斷地提升，各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，高校也不例外，高校也在不斷地發(fā)展變革，發(fā)展中也會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮其獨(dú)有的監(jiān)督作用，從而有效的避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校更好地健康發(fā)展。如何加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為了一個(gè)較為重要的課題。就現(xiàn)狀來看，高校的內(nèi)部審計(jì)在高校發(fā)展中發(fā)揮了一定的作用，但是毋庸置疑，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，相關(guān)工作人員力求通過深入的研究分析提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

（一）何為高校內(nèi)部審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)是建立于高校內(nèi)部的，為了加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)管理和控制，由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立實(shí)施，或者委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部法規(guī)制定的合理性、內(nèi)控的健全有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性而開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。其目的是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，促進(jìn)本單位改進(jìn)內(nèi)部管理、提高資金使用效益、實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。主要包括：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同管理審計(jì)、基建修繕項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)、資產(chǎn)投資審計(jì)等。

（二）何為高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的作用

1.監(jiān)督作用。黨的十八大、十九大報(bào)告中關(guān)于涉及到審計(jì)的段落，以及審計(jì)署發(fā)布的第11號(hào)令，都把審計(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督、司法監(jiān)督等并稱為八大監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的作用及其效力可以看出，在高校的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)可以依據(jù)國(guó)家對(duì)高校的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，全方位的對(duì)學(xué)校進(jìn)行監(jiān)督，通過監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，提出合理的建議，從而能夠有效的避免違法亂紀(jì)的行為，促進(jìn)學(xué)校健康發(fā)展。

2.評(píng)價(jià)作用。由于高校的建設(shè)規(guī)模較大，內(nèi)部行政機(jī)構(gòu)和二級(jí)院系繁多，行政人員和教師利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)。只有各部門各二級(jí)院系、全體教工齊心協(xié)力，才能使得學(xué)校平穩(wěn)發(fā)展、欣欣向榮。而在對(duì)學(xué)校進(jìn)行管理的過程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些不和諧的音符，部門之間遇到問題互相推諉逃避責(zé)任，人員考核互相不服氣爭(zhēng)的面紅耳赤的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這時(shí)內(nèi)部審計(jì)就起到了關(guān)鍵性的作用，它可以根據(jù)內(nèi)控設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮對(duì)部門對(duì)人員的考核作用，從而使得學(xué)校的各部分協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.咨詢作用。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展要求各個(gè)行業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理的時(shí)候，要更加適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展特點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)之前以監(jiān)督為主，在時(shí)代的要求下，逐漸的在監(jiān)督工作的過程中要加入服務(wù)，使得監(jiān)督和服務(wù)相結(jié)合，更好的為領(lǐng)導(dǎo)決策和師生服務(wù)。比如定期開展專項(xiàng)審計(jì)查找高校管理方面的不足，然后通過審計(jì)整改來促進(jìn)高校改進(jìn)管理，防堵漏洞。

二、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)定位存在偏差

許多高校都是審計(jì)處與紀(jì)檢監(jiān)察處合署辦公，審計(jì)處的負(fù)責(zé)人并不是有審計(jì)或會(huì)計(jì)或背景的專業(yè)人員，根本不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，開展審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常外行人指揮內(nèi)行人，很難實(shí)現(xiàn)原有的審計(jì)目標(biāo)。近些年來紀(jì)檢監(jiān)察工作受到中央重視，地位上升，從原先的參與過程性監(jiān)督中脫離出來，成功實(shí)現(xiàn)三轉(zhuǎn)，審計(jì)處便從與紀(jì)檢監(jiān)察處合署辦公中獨(dú)立出來。但是多數(shù)教職工還是不太明白審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的區(qū)別，領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)時(shí)也會(huì)習(xí)慣性地把紀(jì)檢監(jiān)察不做的工作丟給審計(jì)去做。比如：原來招生考試時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察派人去監(jiān)督的，現(xiàn)在紀(jì)檢監(jiān)察不能做了那就審計(jì)去做吧。學(xué)校實(shí)驗(yàn)室驗(yàn)收監(jiān)督、招投標(biāo)監(jiān)督諸如此類，這些本不該審計(jì)做的事情都交給審計(jì)去完成。

（二）內(nèi)部審計(jì)地位較低

從目前的情況來看，很多學(xué)校內(nèi)部審計(jì)地位較低，內(nèi)審工作人員缺少足夠的話語權(quán)，這主要由以下幾個(gè)原因?qū)е?。第一，制度的缺陷?dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位不獨(dú)立。俗話說“吃人嘴軟，拿人手短?！备咝?nèi)部審計(jì)的工作人員拿的是學(xué)校發(fā)的工資，接受的是學(xué)校一把手的領(lǐng)導(dǎo)，卻要審計(jì)與自己平級(jí)的部門和同事，成天找領(lǐng)導(dǎo)“麻煩”，對(duì)他們的工作“指指點(diǎn)點(diǎn)”，難免讓人不喜。內(nèi)審部門的處境十分尷尬，扮演的又是如此不討喜的角色，年終全體部門測(cè)評(píng)的時(shí)候永遠(yuǎn)都是分?jǐn)?shù)墊底的存在。第二，學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，認(rèn)為審計(jì)可有可無，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知也不夠，內(nèi)審人員經(jīng)常忙于“領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)”而疏于本職工作。因此在學(xué)校內(nèi)部，審計(jì)無法嚴(yán)格按照審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)去執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)工作人員也無法確保審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而難以保證審計(jì)質(zhì)量。在這樣的情況下，高校內(nèi)部的審計(jì)工作的性質(zhì)變味了，提出的審計(jì)意見被審計(jì)人不接受，并找各種理由推脫，內(nèi)審人員迫于壓力，審計(jì)報(bào)告只能一改再改，最后出具的審計(jì)報(bào)告流于形式，不能反映真實(shí)的審計(jì)情況。

（三）缺乏專業(yè)的審計(jì)人才

高校內(nèi)部的審計(jì)人員應(yīng)該具備專業(yè)知識(shí)以及相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)素養(yǎng)，更重要的是人品正直，光明磊落，品行端正。因?yàn)閮?nèi)審人員干的都是“得罪人的事”，經(jīng)手的審計(jì)項(xiàng)目金額巨大，受到的誘惑多，面臨的職業(yè)犯罪風(fēng)險(xiǎn)很高。而就目前情況來看，高校的審計(jì)部門缺少相應(yīng)的人才，很多高校內(nèi)審部門的工作人員都不是審計(jì)科班出生，一部分是由其他部門或者會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗過來的，雖然也經(jīng)過了考證和學(xué)習(xí)，但畢竟不同于科班出身的審計(jì)人員。真正的審計(jì)人員會(huì)掌握專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)數(shù)據(jù)和報(bào)表具有天然的敏感度和嗅覺。而財(cái)務(wù)人員往往只會(huì)做賬，做事比較刻板，不會(huì)變通，缺乏審計(jì)理論知識(shí)，不會(huì)審計(jì)，查不出問題。審計(jì)部門的人力資源不足使得審計(jì)質(zhì)量難以保證。符合條件的專業(yè)的審計(jì)人才難尋，留住人才更難。內(nèi)審部門是“清水衙門”，人員工資待遇不高，工作環(huán)境不好，需要承受的心理壓力很大，內(nèi)審部門很難留住有能力的專業(yè)審計(jì)人才。有一位內(nèi)審人員曾經(jīng)說過：“審計(jì)就是默默無聞的做了很多大家不認(rèn)可的事，背了大家都不愿意背的黑鍋，結(jié)果還被人罵的一塌糊涂?！焙芏嘤心芰Φ膬?nèi)審人員干不了幾年就受不了內(nèi)審壓抑的工作環(huán)境和微薄的工資待遇辭職去會(huì)計(jì)師事務(wù)所做業(yè)務(wù);或者轉(zhuǎn)崗去人事、工會(huì)、財(cái)務(wù)等其他“能給人帶來溫暖的”行政部門;或者轉(zhuǎn)崗去院系做老師。

（四）制度建設(shè)不完善，政策與流程的執(zhí)行不到位。

多數(shù)高校只制定了一些基本的內(nèi)審的規(guī)章制度，如《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)》、《內(nèi)部審計(jì)人員道德行為規(guī)范》等。部分高校在此基礎(chǔ)上還制定了《內(nèi)部審計(jì)人員考核實(shí)施辦法》、《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法》等制度。其他制度，諸如《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《工程管理審計(jì)實(shí)施辦法》、《設(shè)備采購(gòu)審計(jì)實(shí)施辦法》等主要集中在規(guī)模比較大的高校。大部分高校內(nèi)部審計(jì)制度制定沒有系統(tǒng)性、前瞻性，往往是缺什么補(bǔ)什么，在具體審計(jì)過程中出現(xiàn)問題了才想到出臺(tái)制度來約束補(bǔ)救。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人沒有站在內(nèi)審全局的高度來構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度體系。當(dāng)然這也與內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人頻繁變動(dòng)更換有關(guān)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人屬于重點(diǎn)關(guān)鍵崗位，為避免貪污腐敗的發(fā)生，大多數(shù)高校都實(shí)行了重點(diǎn)關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人三年一輪崗的制度，這就導(dǎo)致了內(nèi)審制度體系的構(gòu)建缺乏長(zhǎng)期性。通過調(diào)查走訪發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校即使制定了相應(yīng)的規(guī)章制度和流程規(guī)范，但是在具體執(zhí)行過程中也存在政策和流程執(zhí)行不到位的情況，難以達(dá)到原先預(yù)想的內(nèi)控效果。例如，在審批一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，需要每一級(jí)節(jié)點(diǎn)上的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行復(fù)核審批簽字，可是往往前兩個(gè)節(jié)點(diǎn)上的領(lǐng)導(dǎo)簽字了，后面節(jié)點(diǎn)上的領(lǐng)導(dǎo)出于信任看也不看就直接簽字了。

三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)措施

（一）提高重視度，保證審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平對(duì)學(xué)校的實(shí)質(zhì)性發(fā)展產(chǎn)生直接影響。高校領(lǐng)導(dǎo)層要充分重視審計(jì)工作，支持審計(jì)工作，由高校一把手直接分管審計(jì)工作，幫助審計(jì)樹立威望。高校任命的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該具有相關(guān)專業(yè)背景和職業(yè)素養(yǎng)，能夠頂住壓力，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作人員有針對(duì)性的制定審計(jì)計(jì)劃，開展審計(jì)工作。只有在保證審計(jì)獨(dú)立性的前提下，內(nèi)部審計(jì)工作才有意義，審計(jì)過程才不會(huì)受到過多的約束，審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)才能順利的進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告充分展示了學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)的工作成果，反映出高校管理工作中所存在的問題，因此審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是必須要保證的。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)的全過程進(jìn)行認(rèn)真的梳理，提出的審計(jì)問題要切中要害，真實(shí)有效，提出的審計(jì)意見要具有可行性，這樣才能保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)提出的問題要一一落實(shí)，讓相關(guān)部門落實(shí)整改，限制整改時(shí)限，提交整改報(bào)告和整改清單。內(nèi)審人員要對(duì)照整改清單一一核實(shí)情況，確認(rèn)整改到位之后才能一一銷賬。

（三）引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人才，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人才的再培訓(xùn)和制定相應(yīng)的激勵(lì)措施

現(xiàn)在的審計(jì)專業(yè)人才不僅要具有專業(yè)的審計(jì)或財(cái)務(wù)背景，還要懂得法律和信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)。當(dāng)前高校可以通過把現(xiàn)有審計(jì)工作人員送出去培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新審計(jì)技術(shù)等方法提升現(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，或者直接從人才市場(chǎng)挑選符合要求的專業(yè)審計(jì)人才來加強(qiáng)審計(jì)力量，提升審計(jì)工作水平。一個(gè)專業(yè)稱職的內(nèi)審人員僅竣工決算審計(jì)一項(xiàng)，每年就可以給高校減少近千萬的資金流失。做一個(gè)能堅(jiān)守崗位的內(nèi)審人員不易，既要有相當(dāng)?shù)膶I(yè)素養(yǎng)，也要有端正的德行，能不為權(quán)勢(shì)所動(dòng)出淤泥而不染，能歷經(jīng)謾罵云淡風(fēng)輕，更能耐住寂寞不忘初心。因此要提高內(nèi)審人員的工資待遇水平，制定相應(yīng)的激勵(lì)措施來提高內(nèi)審人員的工作積極性，比如像紀(jì)委一樣增加廉政風(fēng)險(xiǎn)津貼，以減少專業(yè)審計(jì)人才的流失。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范流程管理

高校內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)期規(guī)劃，制度的設(shè)計(jì)和構(gòu)建要有系統(tǒng)性，加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)流程，對(duì)于容易出問題的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)要加強(qiáng)監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注。在此基礎(chǔ)上，可以不定期的聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校合同、采購(gòu)、工程建設(shè)、資產(chǎn)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)第三方發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)改進(jìn)工作方法，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)水平的提高。

四、結(jié)語

高校內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)遵照一系列原則，通過對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作加強(qiáng)規(guī)范管理來保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)行。本文從實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀加以研究，找出內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，通過深入的分析給出相應(yīng)的解決對(duì)策，以促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平不斷提高。

（作者單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，審計(jì)處）