束國輝

黨的十八屆三中全會明確提出：“推廣政府購買服務(wù)，凡屬事務(wù)性管理服務(wù)，原則上都要引入競爭機制，通過合同、委托等方式向社會購買?！?020年出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出：“在不違反國家保密規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會中介機構(gòu)購買審計服務(wù)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對中介機構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負責?！比绾渭訌妼χ薪闄C構(gòu)的管理和考核，控制好審計風險，成為高校內(nèi)部審計部門亟待解決的重大課題。

一、高校購買審計服務(wù)的積極作用

（一）充實高校內(nèi)部審計力量

目前，絕大多數(shù)高校存在內(nèi)部審計人員不足的狀況，按照教職工人員1.5‰的要求，一般高校的審計處配備人員僅為3-7人，遠遠不能滿足日常審計工作的要求，特別是國家對于審計全覆蓋的要求越來越高，現(xiàn)有的人員根本無法做到，只有借助于外部力量，許多審計項目才能得以實施。而且高校的進入門檻高，對于學歷和職稱的要求非常高，用人成本也隨之提高，通過購買中介服務(wù)，可以用較低的成本達到較好的效果。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性

高校內(nèi)部審計部門作為學校的二級職能部門，接受學校黨政部門直接領(lǐng)導(dǎo)，審計人員也屬于校內(nèi)編制人員。由于這種關(guān)系的存在，審計作用的發(fā)揮往往會受到方方面面的限制，尤其是審計人員的晉升、職稱、待遇、考核，以及內(nèi)部審計部門的經(jīng)費等方面，都會由學校其他部門，甚至是被審計對象來管理和確定，這些因素往往會影響審計人員發(fā)表公正的意見。而社會中介機構(gòu)及其人員只是受托責任方，與學校的其他部門和領(lǐng)導(dǎo)不存在利益沖突，從而提高了開展審計工作的獨立性，中介機構(gòu)出具的審計報告也更具有公正性和說服力。

（三）提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量

《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》指出：“內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成?！庇捎诟咝徲嬋藛T數(shù)量少，必然導(dǎo)致知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)背景的單一，很難按要求配齊配足相應(yīng)的審計人員?，F(xiàn)在高校內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域越來越廣，日常需開展的審計業(yè)務(wù)類型有財務(wù)審計、內(nèi)控審計、工程審計、信息系統(tǒng)審計、合同審計和招標審計等等，審計人員除了要熟悉傳統(tǒng)的財務(wù)知識外，還需要了解法律、工程、計算機等方面的業(yè)務(wù)。只有具備各方面專業(yè)人才的社會中介機構(gòu)參與進來，才能解決這些問題。

二、現(xiàn)階段高校購買審計服務(wù)存在的問題

（一）購買服務(wù)的價格普遍較低

高校對于大額采購都需經(jīng)過招標流程，目前的政府采購對于服務(wù)類項目評分時，必須以最低價作為價格分的滿分，且對于企業(yè)的資質(zhì)不允許設(shè)定過高的門檻。中介機構(gòu)畢竟是以盈利為目的，為了能獲得業(yè)務(wù)，往往不惜犧牲價格，甚至報價僅為政府收費標準指導(dǎo)價的10%-20%，導(dǎo)致最后中標單位多為中小型中介機構(gòu)，其服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平也不一定能滿足高校審計工作的需要，審計的監(jiān)督作用大大削弱。

（二）中介機構(gòu)人員力量和技術(shù)水平參差不齊

一是中介機構(gòu)經(jīng)營理念各不相同，審計人員流動性大，對于時間跨度長的項目，會出現(xiàn)一個項目在不同時間有多個項目負責人的現(xiàn)象，若不能有效地交接，最后到項目結(jié)算時，項目負責人對項目前期情況不了解，會嚴重影響審計工作的進度。二是在項目實施過程中，雖然雙方按照招標時的約定簽訂了相關(guān)的合同，約定了必須配備的相關(guān)資質(zhì)人員，但受成本限制，團隊中具有較高資質(zhì)的人員往往不能親自參與具體審計工作，只是對最后的審計報告簽字蓋章了事，或者一人負責多個單位的審計項目，大量的基礎(chǔ)性工作只是由普通的審計人員完成，不能及時有效地發(fā)現(xiàn)問題，嚴重影響了審計工作的質(zhì)量。

（三）高校對中介機構(gòu)缺乏有效的考核和監(jiān)督手段

出于對審計結(jié)果負責的考慮，審計組組長往往由高校審計人員擔任，但高校的審計項目多，內(nèi)部審計人員少，除審計項目外，還需要承擔大量的日常工作，且受制于本身的專業(yè)背景知識和工作經(jīng)驗，很難在短時間內(nèi)真正主持好大量的審計項目，更無法有效地去監(jiān)督和評價中介機構(gòu)的工作質(zhì)量。在招標中介機構(gòu)時，往往會忽略對中介機構(gòu)的約束和考核指標，沒有制定具體的懲罰措施，最終對中介機構(gòu)的評價與考核只停留在憑感覺的定性評價上，很難進行具體的量化考核。

（四）可能產(chǎn)生中介機構(gòu)與被審計對象串通的風險

中介機構(gòu)在高校的審計業(yè)務(wù)都有一定的時間期限，到期后需重新招標和篩選，且高校對其沒有相應(yīng)的行政處罰權(quán)。因此在犯錯成本較低的情況下，中介機構(gòu)及其人員會鋌而走險，違背職業(yè)道德和操守，私下與被審計對象達成“共識”，追求更大的利益，甚至主動向被審計對象示好，特別是在工程結(jié)算中偷偷“放水”，提示施工單位多報結(jié)算數(shù)，減少審減額，幫助施工單位獲得非法收益，中介機構(gòu)也從施工單位獲取額外回報，最終損害了高校的經(jīng)濟利益。

（五）聘請中介機構(gòu)開展工作的靈活性不夠

由于高校采購業(yè)務(wù)受招標程序和預(yù)算安排的限制，加之國家于2019年取消了政府采購中介服務(wù)機構(gòu)的入圍庫，高校對于需要聘請中介機構(gòu)的審計項目必須提前安排，且要經(jīng)過一定內(nèi)部決策程序。對于臨時接到的重大審計任務(wù)，則無法很快安排中介機構(gòu)參與進來，導(dǎo)致審計工作進度受到影響。

三、加強高校聘用中介機構(gòu)管理的對策

（一）完善管理制度，加強對中介機構(gòu)的科學考核

高校內(nèi)部審計工作成果的好壞，與中介機構(gòu)及其人員的工作質(zhì)量密切相關(guān)。因此，高校應(yīng)建立一套與之相關(guān)的管理和考核制度，才能規(guī)范中介機構(gòu)的審計行為，減少由于外聘中介機構(gòu)帶來的審計風險，進一步提升審計工作質(zhì)量。高?？山梃b平衡計分卡的原理，從財務(wù)面、客戶面、內(nèi)部營運面和學習與成長面四個層面，建立定性和定量的評價指標，用于對中介機構(gòu)開展日常評價工作。財務(wù)面重點關(guān)注審計總金額、審減金額及審減率、審計收費數(shù)、發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量和發(fā)現(xiàn)問題涉及金額數(shù)；客戶面重點關(guān)注與被審計單位、內(nèi)部審計部門和項目校內(nèi)主管職能部門的溝通次數(shù)，對于內(nèi)部審計部門和項目校內(nèi)主管職能部門提出問題的響應(yīng)以及解決時間，以及現(xiàn)場駐點、資料管理和使用單位滿意度等方面；內(nèi)部營運面重點關(guān)注對于變更和結(jié)算的真實性、完整性和合理性是否審核到位，對高估冒算是否核減，對工程管理中的問題是否提出合理、可操作的建議，是否能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題等方面；學習與成長面重點關(guān)注中介機構(gòu)能否掌握國家及行業(yè)的最新政策，是否利用現(xiàn)代化手段開展工作，工作態(tài)度是否積極，廉政教育和服務(wù)意識是否到位，審計技術(shù)和方法是否有所提升等方面。

（二）加強對中介的日常管理，建立獎懲機制

加大內(nèi)部審計部門對中介機構(gòu)的監(jiān)督力度，學校內(nèi)部審計部門應(yīng)選派具有相應(yīng)專業(yè)背景的人員擔任審計組組長，代表學校全面負責項目的審計工作，中介機構(gòu)審計人員原則上不得與被審計對象單獨接觸。項目開始前，審計組組長應(yīng)與中介機構(gòu)審計人員召開見面會，介紹被審計對象的基本情況，共同編制審計方案，明確審計重點。項目實施過程中，審計組組長應(yīng)協(xié)調(diào)好審計組與被審計對象的關(guān)系，要求被審計對象及時提供所需材料，對于中介機構(gòu)遇到的問題應(yīng)予以及時解決，把控好審計項目的進度。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組組長應(yīng)及時進行復(fù)核把關(guān)，提出修改意見，必要時應(yīng)及時向?qū)W校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告。同時要督促中介機構(gòu)及時修改審計報告，把握住審計報告定稿的主動權(quán)，確保審計報告的質(zhì)量。審計過程中，內(nèi)部審計部門還應(yīng)督促中介機構(gòu)遵守相關(guān)保密約定，確保相關(guān)數(shù)據(jù)和材料不外泄。對于能恪盡職守的中介機構(gòu)，應(yīng)予以表揚嘉獎，并在下一輪招標入圍時優(yōu)先推薦；對于表現(xiàn)不佳的中介機構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定進行處罰，取消其在學校從事業(yè)務(wù)的資格，并將情況通報給教育系統(tǒng)的其他單位，逐步建立高校外聘中介機構(gòu)的黑白名單庫，加大中介機構(gòu)的犯錯成本。

（四）強化審計復(fù)核工作，確保工作質(zhì)量

一要加強對中介機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)的復(fù)核，對于審計發(fā)現(xiàn)的可疑證據(jù)，內(nèi)部審計部門應(yīng)逐一進行復(fù)核，證實其真實性、充分性和適當性。二要對審計結(jié)論進行復(fù)核，內(nèi)部審計部門應(yīng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的背景，判斷中介機構(gòu)出具的審計結(jié)論是否準確合適。三要對中介機構(gòu)出具的審計報告初稿進行復(fù)核，內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計報告的文字表述、適用法規(guī)和責任進行認定，確保審計報告的質(zhì)量。內(nèi)部審計部門還應(yīng)建立內(nèi)部分級復(fù)核機制，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時研究討論，為下一步審計整改提供思路。工程審計項目中，還應(yīng)明確中介機構(gòu)審計人員在現(xiàn)場的時間，定期參加項目工地的例會，把握好工程進度，特別是要關(guān)注隱蔽工程的復(fù)核，確保驗收資料的真實完整。特別是對重大工程項目的結(jié)算，內(nèi)部審計部門應(yīng)要求進行復(fù)審，明確復(fù)審結(jié)果的誤差范圍，并將其作為對中介機構(gòu)考核的重要依據(jù)，對于誤差超范圍的，應(yīng)按合同約定及時進行處罰。

（五）科學配備內(nèi)部審計人員，提升自身業(yè)務(wù)水平

中介機構(gòu)只是高校內(nèi)部審計的輔助力量，高校審計人員才是主導(dǎo)力量，要加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管，高校審計人員必須具備相應(yīng)的管理能力和業(yè)務(wù)水平。因此，高校應(yīng)按照國家要求，科學合理配備審計人員，加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓和學習，做到一專多長，努力引導(dǎo)審計人員掌握相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識。只有這樣，才能有效地監(jiān)督中介機構(gòu)是否正確履行職責，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的不足之處，并對其提出要求，進一步提高中介機構(gòu)的審計質(zhì)量。

高校購買審計服務(wù)是一種低成本、高效率的工作方式，符合現(xiàn)代高?？茖W管理的要求，解決了高校內(nèi)部審計力量不足的問題。高校要進一步加強對中介機構(gòu)的管理和監(jiān)督，揚長避短，強化合作，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，共同發(fā)揮好內(nèi)部審計在高校教育事業(yè)發(fā)展中的重要作用。