張瑜

摘要：在21世紀(jì)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)于人才的需求量不斷增加，這在很大程度上促進(jìn)了高校的擴(kuò)張，高校之間存在較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。在該時(shí)代背景下，高校想要提升競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，需要積極主動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行解決，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面落實(shí)，進(jìn)而有效提升財(cái)務(wù)管理效果。本文針對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革與高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入分析，望能有效提升高校經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)制度改革 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)，給高校會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)了良好契機(jī)，兩種會(huì)計(jì)制度的對(duì)接，有效促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展。但是，現(xiàn)階段，由于受到多種因素的影響，高校會(huì)計(jì)制度改革效果并不理想，且存在一些內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了高校可持續(xù)發(fā)展。想要有效改變這一現(xiàn)狀，高校在實(shí)際工作中需要積極主動(dòng)掌握會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容與動(dòng)因，進(jìn)而有效提升財(cái)務(wù)管理水平。與此同時(shí)，在高校財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制也是非常重要的環(huán)節(jié)，高校需要全面掌控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性地解決措施，進(jìn)而有效提升高校管理水平，營(yíng)造一個(gè)良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，不斷提升高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)高校長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

一、高校會(huì)計(jì)制度改革的原因

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理逐漸發(fā)生了變化。首先，資金來(lái)源呈現(xiàn)多元化特征，高校資金來(lái)源不僅是政府部門(mén)撥款，還有校外捐助、校友捐助、企業(yè)投資等資金來(lái)源。其次，隨著高校教育體制改革不斷深化，基礎(chǔ)設(shè)施投入資金規(guī)模越來(lái)越大，涉及的金額數(shù)目也不斷增加[1]。最后，國(guó)家加大了對(duì)創(chuàng)新科研項(xiàng)目的支持力度，提供給高?？蒲写罅拷?jīng)費(fèi)，而在經(jīng)費(fèi)不斷增加過(guò)程中，科研經(jīng)費(fèi)管理逐漸顯露出了一些問(wèn)題，如預(yù)算編制不合理、結(jié)余管理不到位等，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)了較大損失。從這些問(wèn)題中可以發(fā)現(xiàn)，高校原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、資產(chǎn)核算、核算主體、會(huì)計(jì)科目分類(lèi)等，已經(jīng)難以滿足高校發(fā)展需求。并且，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了較大的影響，如會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等。因此，高校會(huì)計(jì)制度改革顯得尤為重要，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，才能有效促進(jìn)高校教育體制改革。

二、高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

在高校會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度也顯露出了部分問(wèn)題，致使出現(xiàn)了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，難以有效提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，甚至還會(huì)影響到高校長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，現(xiàn)階段高校存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要包括以下幾點(diǎn)。首先，管理風(fēng)險(xiǎn)：管理風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)閮?nèi)部管理人員工作失誤、有效信息不對(duì)稱、監(jiān)管機(jī)制不夠完善等因素引起的管理問(wèn)題[2]。例如，在內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部資源配置存在不合理問(wèn)題，數(shù)據(jù)系統(tǒng)由于維護(hù)不足致使信息數(shù)據(jù)泄露等，這些都屬于管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指在高?；I集內(nèi)部資金、累積內(nèi)部資金、分配內(nèi)部資金、運(yùn)用內(nèi)部資金、管理內(nèi)部資金過(guò)程中，資金的使用和原先的運(yùn)行軌跡相脫離，進(jìn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，常見(jiàn)的高校內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括科研經(jīng)費(fèi)使用不恰當(dāng)、資本預(yù)算精確性較低、學(xué)校財(cái)務(wù)負(fù)債增加等，給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)不良影響。最后，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)：在高校內(nèi)部控制工作中，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)較為常見(jiàn)，主要是指師資建設(shè)錯(cuò)位、學(xué)生目標(biāo)培養(yǎng)錯(cuò)位、課程設(shè)置錯(cuò)漏等，導(dǎo)致教學(xué)質(zhì)量受到影響，流失大量的優(yōu)質(zhì)師生，降低了學(xué)校的公信力和形象，影響了高校長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

三、高校會(huì)計(jì)制度改革與高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制策略

高校會(huì)計(jì)制度改革與高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)屬于綜合性系統(tǒng)工程，具有復(fù)雜性與長(zhǎng)期性特點(diǎn)，需要結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正確認(rèn)識(shí)存在的問(wèn)題，通過(guò)合理手段，提升財(cái)務(wù)管理效果，把控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（一）創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)管理制度

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)制度也需要進(jìn)行改革，為了可以順應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，高校需要有針對(duì)性地創(chuàng)建自身的會(huì)計(jì)管理制度。在該過(guò)程中，高校需要結(jié)合新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)則、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，進(jìn)而為高校會(huì)計(jì)制度改革提供可靠保障。

（二）注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作

在高校會(huì)計(jì)制度改革工作中，財(cái)務(wù)人員需要不斷更新自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升自身專(zhuān)業(yè)能力，這樣才能有效應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響[3]。因此，在實(shí)際工作中，高校需要對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)工作，以新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容為基礎(chǔ)，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)技能教育，促使財(cái)務(wù)人員知識(shí)儲(chǔ)備的更新，使其可以更加深入的理解和掌握新會(huì)計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，進(jìn)而構(gòu)建出一支復(fù)合型財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。此外，開(kāi)展培訓(xùn)工作的同時(shí)，相關(guān)人員定期對(duì)部門(mén)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況進(jìn)行討論，并開(kāi)展和日常業(yè)務(wù)相關(guān)的課程。與此同時(shí)，高校還需注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的軟件使用技能培訓(xùn)，尤其是財(cái)務(wù)軟件新功能的培訓(xùn)，進(jìn)而幫助財(cái)務(wù)人員可以更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，順利貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度。

（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理機(jī)制

在新時(shí)代背景下，高校想要更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革，有效解決內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要?jiǎng)?chuàng)建執(zhí)行-預(yù)警-反饋-調(diào)整的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)[4]。高校可以創(chuàng)建與優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警系統(tǒng)，把其作為分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)，進(jìn)而有效提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，提升資金集約化管理水平。與此同時(shí)，高校還需設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，其中包括償債能力指標(biāo)、收益能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)績(jī)效能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)，通過(guò)重點(diǎn)監(jiān)控財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理效果。此外，高校可以創(chuàng)建財(cái)務(wù)審批系統(tǒng)，集中管理財(cái)務(wù)資金，特別是動(dòng)態(tài)化監(jiān)督資金流動(dòng)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全面把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升集約化管理財(cái)政資金能力。通過(guò)該種財(cái)務(wù)管理機(jī)制，可以有效加強(qiáng)監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)工作，針對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行反饋，科學(xué)合理調(diào)整偏差，進(jìn)而有效提升會(huì)計(jì)管理效果。

（四）注重資產(chǎn)和負(fù)債管理

首先，高校需要注重資產(chǎn)管理。在高校會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)主要是指學(xué)校占有或者是使用的，可以是貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，其中涉及到各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利。而在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，資產(chǎn)的范圍發(fā)生了改變，范圍更加寬泛。因此為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，高校需要加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作，堅(jiān)持保證自身發(fā)展需要的原則，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，并且還需要?jiǎng)?chuàng)建資產(chǎn)共享和共用制度，有效提升資產(chǎn)使用效益[5]。其次，高校需要注重負(fù)債管理。在高校會(huì)計(jì)制度中負(fù)債主要是指學(xué)校承擔(dān)的可以以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)、勞務(wù)償還的債務(wù)。而在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，債務(wù)的范圍發(fā)生了改變，其不僅涉及到顯性債務(wù)，還涉及到隱性債務(wù)，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面增加了受托代理負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債。但是，在實(shí)際工作中，部分高校建設(shè)了新校區(qū)，但是沒(méi)有適當(dāng)?shù)目刂瀑J款規(guī)模，甚至造成了債務(wù)危機(jī)，因此高校需要提升債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)建完善的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不斷完善內(nèi)部控制，對(duì)貸款規(guī)模進(jìn)行控制，并在決策范圍中加入隱性債務(wù)，進(jìn)而有效提升財(cái)務(wù)管理效果。

（五）提升財(cái)務(wù)管理信息化程度

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的是兩套體系，并且屬于平行做賬，詳細(xì)來(lái)講就是針對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，還需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;針對(duì)其他業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[6]。目前，大部分高校使用的專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件，為了保證核算各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金，貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，高校利用輔助賬務(wù)處理系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目明細(xì)賬進(jìn)行了設(shè)置，分配和核算預(yù)算資金，設(shè)置三個(gè)虛擬科目，預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。平行做賬模式，給高校財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)了較大影響，高校需要從根本上轉(zhuǎn)變自身的現(xiàn)行核算模式，改變財(cái)務(wù)管理信息化。

在實(shí)際工作中，高?？梢园熏F(xiàn)代化信息技術(shù)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行融合，提升管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的先進(jìn)性。高?？梢詣?chuàng)建會(huì)計(jì)信息查詢平臺(tái)和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，保證信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和真實(shí)，以供領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)收支情況進(jìn)行查詢了解，這樣不僅可以有效監(jiān)控資金使用情況，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用不合理問(wèn)題，并及時(shí)處理。與此同時(shí)，高校需要注重及時(shí)更新和升級(jí)相關(guān)軟件，保證預(yù)算科學(xué)合理，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制;還需要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用結(jié)賬管理的力度，以防發(fā)生超期結(jié)算問(wèn)題[7]。此外，高校可以結(jié)合自身實(shí)際情況，整體規(guī)劃財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的工資核算、收費(fèi)系統(tǒng)、預(yù)算管理等子系統(tǒng)，利用OA、ERP等系統(tǒng)，提升內(nèi)部學(xué)工、人事、后勤、教務(wù)、資產(chǎn)等信息的互通性，以防出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱情況。并且，還可以對(duì)校園一卡通服務(wù)進(jìn)行推廣，其中包括教學(xué)服務(wù)、收費(fèi)管理、后勤部門(mén)等功能;促進(jìn)一卡通和支付寶、微信等平臺(tái)的合作，提升校園電子信息支付化。通過(guò)不斷提升財(cái)務(wù)管理信息化程度，有效減少會(huì)計(jì)人員工作量，提升財(cái)務(wù)管理效率。

（六）創(chuàng)建完善的內(nèi)控管理制度

想要有效解決高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，高校需要從管理制度層面入手，通過(guò)法律手段，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，促使高校內(nèi)部控制工作可以有法可依和執(zhí)法必嚴(yán)。高?？梢越Y(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善。首先，高校需要做好預(yù)算業(yè)控制，各個(gè)部門(mén)都需要參與到預(yù)算編制中，對(duì)預(yù)算編制與預(yù)算審批流程進(jìn)行嚴(yán)格控制，定期反饋財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而提升預(yù)算管理有效性[8]。其次，高校需要做好收支業(yè)務(wù)控制，尤其是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)票憑證管理，避免出現(xiàn)賬外賬的問(wèn)題，避免出現(xiàn)內(nèi)部貪污腐敗。再次，高校需要做好固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，定期對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)賬目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，做好維修與養(yǎng)護(hù)固定資產(chǎn)工作，進(jìn)而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用時(shí)間，把更多的資金與資源投入到教育事業(yè)中，有效提升高校聲譽(yù)，實(shí)現(xiàn)雙向管理固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)。最后，高校還需要貫徹落實(shí)責(zé)任制度。在高校財(cái)務(wù)管理工作中，關(guān)鍵崗位主要涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、內(nèi)部監(jiān)督等活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。高校需要對(duì)這些崗位的職責(zé)和分工進(jìn)行明確劃分，保證不相容崗位分離，互相制約和監(jiān)督，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、監(jiān)督、制定互相分離制約，業(yè)務(wù)申請(qǐng)和審批、審批和具體業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行和信息記錄等崗位分離。

（七）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

在高校內(nèi)控管理工作中，黨委應(yīng)充分發(fā)揮出自身的作用和價(jià)值，肩負(fù)起內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)工作，定期審視高校戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)是否和內(nèi)外變化相適應(yīng)進(jìn)行觀察，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整工作。與此同時(shí)，高校領(lǐng)導(dǎo)班子需要堅(jiān)持一崗雙責(zé)的要求，對(duì)黨政成員進(jìn)行要求，通過(guò)分工合作，抓好各自負(fù)責(zé)的內(nèi)控工作[9]。此外，針對(duì)權(quán)責(zé)不明確的問(wèn)題，需要對(duì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系和內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行不斷完善，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，進(jìn)而有效控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（八）注重對(duì)人文環(huán)境的構(gòu)建

高校想要提升內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題控制效果，需要注重對(duì)人文環(huán)境的構(gòu)建，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)模范帶頭和創(chuàng)建齊抓共管機(jī)制，從思想層面入手，給予內(nèi)部控制工作足夠的重視，對(duì)先進(jìn)的內(nèi)控管理模式進(jìn)行引進(jìn)[10]。此外，高校需要保證信息公開(kāi)化，提升監(jiān)督力度，保證師資建設(shè)、學(xué)生培養(yǎng)方向、課程科學(xué)設(shè)置的正確性，吸引更多的優(yōu)質(zhì)師生，促進(jìn)高校長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在新時(shí)代背景下，高校會(huì)計(jì)制度改革和高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制非常重要，不僅可以有效提升財(cái)務(wù)管理水平，還可以提升高校競(jìng)爭(zhēng)能力，給高校帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促使高校在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置。目前，由于受到多種因素的影響，高校會(huì)計(jì)制度改革效果不佳，且存在一些內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，在實(shí)際工作中，高校需要意識(shí)到會(huì)計(jì)制度改革的重要性，明確會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容;需要結(jié)合實(shí)際情況，深入分析當(dāng)下存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，找出原因，制定針對(duì)性地解決措施，從根本上提升內(nèi)控質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理效果，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)高校更好發(fā)展。

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作者單位：西安鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院