【摘 要】績效審計是財務(wù)審計的延伸，是檢驗高校經(jīng)費支出是否合理的重要手段。當(dāng)前，高校審計組織機構(gòu)缺乏協(xié)調(diào)，審計人員對審計認(rèn)識不足，審計隊伍專業(yè)化程度不高，審計流程操作隨意性強，審計機構(gòu)審核監(jiān)督滯后。因此，必須健全審計機構(gòu)協(xié)調(diào)機制，加強審計管理創(chuàng)新；提高審計人員的審計意識，加強審計隊伍專業(yè)化建設(shè)；推進高校內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范績效審計流程；建立科研經(jīng)費審計目標(biāo)體系，確保全程審計監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)費支出；績效審計；組織機構(gòu)

績效審計是審計師通過收集、分析、評價審計證據(jù)，組織行為及其活動的有效性和效率進行審核，收集，分析和評估審核證據(jù)，確定薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見并向所有相關(guān)方展示審核結(jié)果，用于分析和監(jiān)視建議的執(zhí)行情況。此技術(shù)工具可以通過實際測試來保證績效審核結(jié)果的可靠性。當(dāng)下，我國高校數(shù)量與規(guī)模不斷擴大，經(jīng)費來源日益多元，職能機構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)控制能力不斷增強，暴露的各種經(jīng)費監(jiān)管問題也越來越多。在我國，教育支出是政府支出的重要組成部分，而高校經(jīng)費支出自然則是高?？冃徲嫷闹匾獌?nèi)容。因此，構(gòu)建符合高校自身特點的績效審計模式，積極探索高校教育經(jīng)費績效審計的發(fā)展路徑，對推進高校持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

一、高校教育經(jīng)費支出與績效審計的必要性

高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育的資金在政府、學(xué)生和社會之間分配，不可避免地引入了成本效益的概念，對大學(xué)教育成本有效性進行的審計可以滿足利益相關(guān)者對成本的影響。傳統(tǒng)的高校教育經(jīng)費審計主要是對財務(wù)收支糾弊查錯、確保財務(wù)收支的真實性與合法性，可是目前這種“簡單粗暴”式的審計已不能滿足現(xiàn)代高校管理對內(nèi)部審計追求的效益要求。高校經(jīng)費績效審計是傳統(tǒng)財務(wù)審計的最新發(fā)展形式，高校教育經(jīng)費收支查驗融入績效審計能夠?qū)?jīng)費支出與流通過程進行嚴(yán)格審查，查明現(xiàn)行制度中的不公平，保證資源配置的公平性，增強政策實施過程的透明度。

當(dāng)前，高等教育經(jīng)費短缺是制約高等教育改革與發(fā)展的一個重要因素，但是我國高等教育經(jīng)費嚴(yán)重短缺的同時，還存在高等教育資金使用不當(dāng)、損失和挪用等問題，由于本已有限的高等教育資金無法利用其應(yīng)有的優(yōu)勢，加劇了資金供求矛盾。在政策實施過程中，不可避免地會運用酌處權(quán)，如果有效的權(quán)力監(jiān)督機制缺位，很容易滋生投機行為。實施高等教育經(jīng)費績效審計，深入分析高等教育經(jīng)費的分配和使用情況，研究其管理優(yōu)勢，并對影響管理整體優(yōu)勢的因素進行評估和分析，可以有效地提高管理水平和高等教育經(jīng)費的有效性，確保學(xué)校的資產(chǎn)安全，以最小的投資可以使管理收益最大化?？冃徲嬍悄壳皣H通行的審計方法，為高校現(xiàn)行的審計工作帶來了新的生機和路向，可以更好地監(jiān)督與引導(dǎo)高校經(jīng)費利用，既能推動高校合理高效的運轉(zhuǎn)，又能提升辦學(xué)質(zhì)量和服務(wù)水平。

二、高校教育經(jīng)費支出與績效審計中存在的問題

（一）審計組織機構(gòu) 缺乏協(xié)調(diào)

大學(xué)審計研究經(jīng)費的組織缺乏協(xié)調(diào)，國家審計署，省審計部門與大學(xué)研究經(jīng)費內(nèi)部審計的組織之間沒有溝通與合作。對于中國的大學(xué)行政管理部門而言，他們通常既是計劃制定者，也是計劃和法規(guī)的特定執(zhí)行者，而且大多數(shù)還具有監(jiān)督功能，很容易形成集中的權(quán)力，從而導(dǎo)致內(nèi)部治理的權(quán)力失衡。因此，審計監(jiān)督將缺乏信息，資源和成果的交流，這將導(dǎo)致審計成本的增加和審計資源的缺乏，從而影響審計監(jiān)督的有效性。省審計署和省教育廳共同負(fù)責(zé)省級大學(xué)研究經(jīng)費的管理，監(jiān)督工作常常存在重疊和重復(fù)，造成多主體監(jiān)督的重復(fù)。并且，同一材料重復(fù)提交，造成人力、物力的不必要浪費，嚴(yán)重增加受審學(xué)校的負(fù)擔(dān)。

（二）審計隊伍專業(yè)化程度不高

審計人員數(shù)量少，質(zhì)量也參差不齊，現(xiàn)有審計隊伍專業(yè)化程度不高。盡管一些審計機構(gòu)已經(jīng)建立了任命和罷免高層領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)條件和評估要求，但他們在實際工作中并沒有很準(zhǔn)確地把握住，因此一些領(lǐng)導(dǎo)人員沒有適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，也無法開展審計工作。同時，審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)范圍和培訓(xùn)頻率相對較小，許多培訓(xùn)主要針對高級管理人員，其他審計師的培訓(xùn)顯然不足。在當(dāng)前對審核人員的培訓(xùn)中，一方面?zhèn)戎赜趯I(yè)技能培訓(xùn)，另一方面卻忽略了審核管理功能。審計人員一般都工作強度大，時間緊，大部分人都沒有足夠的時間獨立學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力的提高也很緩慢，影響審計結(jié)果。

（三）審計流程 操作隨意性強

一般而言，盡管科研項目負(fù)責(zé)人在學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得了一定的成績，但是他們對經(jīng)費的使用和管理卻知之甚少，更談不上對經(jīng)費的全過程進行審計和監(jiān)督，可以說整個審計流程隨意操作。審計人員很少與其他部門合作，審計工作流于形式，發(fā)表審計意見也很少。同時，科研經(jīng)費審計質(zhì)量受審計過程的隨意影響，審計報告通常不能完全反映研究項目資金使用和管理中的問題，也不能及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議。高校對研究經(jīng)費的審計缺乏程序上的限制，導(dǎo)致研究經(jīng)費的隨意使用和有關(guān)管理部門的無用功。基金在整個過程中如果不能得到控制，就會導(dǎo)致基金使用上出現(xiàn)虛報等問題。實際上，如果數(shù)據(jù)收集不完全，那么審計結(jié)果就不能真實地反映科研經(jīng)費使用情況。

（四）審計機構(gòu)審核監(jiān)督滯后

根據(jù)國家公共經(jīng)費監(jiān)管法規(guī)與機制，“大學(xué)應(yīng)建立合理的責(zé)任制來管理項目經(jīng)費。根據(jù)工作思路，工作水平、工作方法、實施框架等，進一步明確學(xué)?？蒲?、財務(wù)、審計等部門和項目責(zé)任人在研究經(jīng)費的使用和管理中的職責(zé)和作用。每個部門應(yīng)將工作重點轉(zhuǎn)移，并盡一切可能進行審簽工作?！币院喕O(jiān)督機制，明確監(jiān)督資金的責(zé)任。但是目前，大多數(shù)研究經(jīng)費審計都是事后審計，盡管可以發(fā)現(xiàn)問題，但它們不利于及時糾正，也無助于控制審計過程。高校管理科研經(jīng)費的信息系統(tǒng)不完善導(dǎo)致信息不對稱，尚未形成科學(xué)的科研監(jiān)管體系。另外，高校內(nèi)部審計體系發(fā)展還不成熟，審計人員數(shù)量少，專業(yè)能力稍弱，沒有提前介入業(yè)務(wù)過程，全過程跟蹤制度不健全。

三、優(yōu)化高校教育經(jīng)費與績效審計的策略

（一）健全審計機構(gòu)協(xié)調(diào)機制，加強審計管理創(chuàng)新

健全跨部門協(xié)調(diào)機制，確定每個部門的職責(zé)和任務(wù)，以便學(xué)校項目責(zé)任人，財務(wù)部門和學(xué)術(shù)委員會積極配合各個部門的監(jiān)督檢查。對已完成的項目承擔(dān)適當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。定期向評審小組提供合同信息和項目管理信息，財務(wù)部負(fù)責(zé)資金的核算和管理，定期向?qū)徍私M匯報。同時，審計署要研究科研經(jīng)費的有關(guān)規(guī)定和依據(jù)，建立健全高?？蒲薪?jīng)費的審計管理制度，根據(jù)高校具體情況，建立高校內(nèi)部溝通平臺，為科研經(jīng)費審計提供資源和條件。

除此之外，為適應(yīng)信息化時代，創(chuàng)新審計組織結(jié)構(gòu)和審計平臺，必須加強審計管理創(chuàng)新。矩陣式組織結(jié)構(gòu)是高度有機的組織結(jié)構(gòu)，是通過整合水平和垂直管理系統(tǒng)而形成的，它打破了傳統(tǒng)的科層集權(quán)制，突破了各個部門和組織的傳統(tǒng)慣例，這不僅對組織有利，更有利于內(nèi)部協(xié)調(diào)與合作，同時還加強了組織間的聯(lián)系與合作，并加快了新項目和新服務(wù)的開發(fā)。矩陣管理思想在高?？蒲薪?jīng)費審計監(jiān)督中的推廣與應(yīng)用，促進審計機構(gòu)的創(chuàng)新與發(fā)展。使用大學(xué)研究經(jīng)費矩陣管理表格，可以有效地將人力資源分配給大學(xué)研究經(jīng)費審計項目，使人力資源發(fā)揮最大效益。而在這種管理模式下，審計機構(gòu)可以快速適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，集中審計力量，處理和解決各種復(fù)雜的審計任務(wù)，并提高審計效率。

（二）提高審計人員的審計意識，加強審計隊伍專業(yè)化建設(shè)

審計獨立性是形成審計組織體系的重要標(biāo)志，對發(fā)展審計師的獨立性具有重要意義。為了提高科研人員對審計大學(xué)研究經(jīng)費的重要性的了解，加強對審計監(jiān)督工作的支持和配合，可以更好地發(fā)揮其在高?？蒲薪?jīng)費審計中的作用。為此，高校對科研經(jīng)費進行審計應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的原則，出具獨立審計意見，并采取有效措施防止相關(guān)人員的干預(yù)。大學(xué)要建立合理的防范審計風(fēng)險機制，然后根據(jù)研究項目與審計人員的關(guān)系，確定審計項目和組建審計小組，避免產(chǎn)生不公平、不合理的審計意見。審計師不僅應(yīng)掌握與科學(xué)基金管理和審計有關(guān)的政策和規(guī)則，了解相關(guān)理論，還應(yīng)為實踐經(jīng)驗的積累做出貢獻(xiàn)。高校審計部門還應(yīng)注意復(fù)合審計人才的實施，加強審計人才的培養(yǎng)。促進審計人才全面發(fā)展。

（三）推進高校內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范績效審計流程

提高高校教育經(jīng)費效益，做好科研經(jīng)費審計工作，必須加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范科研經(jīng)費的財務(wù)管理，健全科研經(jīng)費審計制度，規(guī)范績效審計流程。針對高?？冃徲媰?nèi)容，通過設(shè)定一些指標(biāo)對其進行量化，能夠幫助審計人員有針對性、有方向性地做出審計分析，揭示學(xué)校在運作過程中存在的問題，為提供相關(guān)審計意見和建議提供實質(zhì)性的依據(jù)?？茖W(xué)研究機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立獨立核算的科研經(jīng)費專用賬戶，完善會計制度，制定符合自身條件的管理制度，加強財務(wù)管理，嚴(yán)格合同管理，完善審批程序，為審計工作提供幫助。同時，科學(xué)研究機構(gòu)要加強科研項目審批程序，嚴(yán)格按照國家經(jīng)費審批政策執(zhí)行，規(guī)范各級科研經(jīng)費管理工作者的職責(zé)和權(quán)限；特別是金額較大或周期較長的支出，要由主管領(lǐng)導(dǎo)、項目負(fù)責(zé)人和具體管理人員嚴(yán)格審批，并簽署意見。在簽訂合同時，要盡可能詳細(xì)的說明價格和違約責(zé)任，以確保有效的控制和履行合同。

建立合理有效的審計評價指標(biāo)體系，科學(xué)、有效的審計評價標(biāo)準(zhǔn)對完成科研經(jīng)費審計至關(guān)重要。審核員在審核過程中，應(yīng)根據(jù)高?？蒲许椖颗c經(jīng)費的特點，明確審核的內(nèi)容和程序，并定義科學(xué)審核和評估管理的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家和學(xué)校的審計目標(biāo)，制定有效的審計計劃，加強部門間研究與交流的協(xié)作，提出改進建議，切實發(fā)揮審計作用。根據(jù)各高?？蒲许椖康奶攸c，結(jié)合實際，制定了合理有效的審計重點和健全的現(xiàn)行審計考核制度。使被審計科研經(jīng)費處于合理的范圍內(nèi)，讓科研經(jīng)費使用情況得到真實、有效的反映。

（四）建立科研經(jīng)費審計目標(biāo)體系，確保全程審計監(jiān)督

建立高?？蒲薪?jīng)費審計目標(biāo)體系，既可以保證科研經(jīng)費安全，又能提高科研項目經(jīng)費產(chǎn)出效益。當(dāng)前，高校科研經(jīng)費管理還存在諸多問題與不足，有必要建立一套涵蓋短期，中期和長期目標(biāo)的審計目標(biāo)，并根據(jù)審計結(jié)果進行動態(tài)調(diào)整[8]。該大學(xué)的目標(biāo)研究經(jīng)費審計系統(tǒng)包括長期審計計劃，短期審計計劃和特殊審計計劃。考慮到當(dāng)前高校研究資金管理的關(guān)鍵問題，大學(xué)研究部門應(yīng)將改善研究資金管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)作為短期審計的目標(biāo)，并監(jiān)測和發(fā)現(xiàn)問題。此外，由于研究項目中經(jīng)常發(fā)生腐敗案件，因此改善研究經(jīng)費管理系統(tǒng)應(yīng)被視為中期目標(biāo)，完善科研經(jīng)費管理制度，對現(xiàn)行的科研經(jīng)費管理體制與機制，進行科學(xué)的分析、論證和評價，加強新時代高?？蒲薪?jīng)費現(xiàn)代化管理體制建設(shè)。同時把推動科技創(chuàng)新、落實創(chuàng)新工作作為高校審計監(jiān)督的長期目標(biāo)，通過創(chuàng)新工作提高科研經(jīng)費使用效益，促進社會進步。

四、結(jié)束語

文章在總結(jié)已有理論和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國高等教育經(jīng)費管理的實際需要，從政府績效審計的理論闡釋入手，分析我國高?？冃徲嫶嬖诘膯栴}與不足，并提出相應(yīng)的對策。但是受個人能力、時間和資料收集等因素的限制，研究還比較膚淺。在政府績效審計蓬勃發(fā)展、高等教育走向國際化和現(xiàn)代化的背景下，本研究還可結(jié)合定性與定量分析方法，利用信息技術(shù)構(gòu)建更加完善的指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，進一步深化和完善高等教育經(jīng)費績效審計評價體系，推動高等教育經(jīng)費績效審計創(chuàng)新性發(fā)展。

（西北師范大學(xué)教育學(xué)院，甘肅 蘭州730070）

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作者簡介：杜成林（1987—），男，四川巴中人，講師，博士研究生；研究方向：課程與教學(xué)論。