范帆 侯子峰

【摘 要】綠色審計是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)保的重要手段，也是促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)鍵舉措。目前綠色審計活動存在國家與區(qū)域?qū)徲嫎?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、綠色審計法律不完善和生態(tài)文明促進(jìn)作用不明顯等問題，影響了綠色審計活動價值。研究以綠色審計對生態(tài)文明建設(shè)的促進(jìn)作用為前提，結(jié)合綠色審計存在的問題，提出優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】綠色審計；促進(jìn)機(jī)制；生態(tài)文明；建設(shè)路徑

在人與自然“和諧共生”理念指引下，生態(tài)文明已成為我國重要的國家戰(zhàn)略，并且對生態(tài)文明審計工作提出了新要求。綠色審計是促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的獨(dú)立監(jiān)督工具，通過對生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域政策、專項(xiàng)資金使用狀況和生態(tài)文明項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行審計，進(jìn)而形成相關(guān)審計意見和具體建議，為綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供科學(xué)建議。

一、綠色審計對生態(tài)文明建設(shè)的促進(jìn)作用

綠色審計是綠色經(jīng)濟(jì)體系的重要部分，通過發(fā)揮綠色審計的生態(tài)監(jiān)管職能，對經(jīng)濟(jì)主體生態(tài)環(huán)境責(zé)任的履行狀況進(jìn)行全面、客觀分析，從而推動生態(tài)文明與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展，有效規(guī)范資源利用行為，實(shí)現(xiàn)了生態(tài)良治的發(fā)展目標(biāo)。

（一）意識培養(yǎng)，引導(dǎo)社會重視綠色生態(tài)環(huán)境建設(shè)

綠色審計是生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體系的重要補(bǔ)充，對維護(hù)生態(tài)環(huán)境，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)有著重要意義。通過開展完善的綠色審計宣教機(jī)制，引導(dǎo)大眾重視生態(tài)環(huán)保和資源節(jié)約工作，形成了全社會維護(hù)生態(tài)的良好氛圍。將綠色審計融入社會發(fā)展的全過程、全環(huán)節(jié)，有效指引了經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營行為，引導(dǎo)全社會積極維護(hù)生態(tài)。

（二）規(guī)范資源應(yīng)用，及時有效修復(fù)生態(tài)

綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展方向，將綠色審計引入經(jīng)濟(jì)活動，有效評價經(jīng)濟(jì)行為，規(guī)范資源應(yīng)用過程。綠色審計主要對生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域政策法規(guī)的執(zhí)行情況、生態(tài)環(huán)保資金的籌集、使用和管理情況、生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)狀況進(jìn)行審計監(jiān)督，對生態(tài)環(huán)境資源消耗狀況形成完善認(rèn)知，優(yōu)化生態(tài)產(chǎn)品供給，提高生態(tài)補(bǔ)償資金的有效使用率，實(shí)現(xiàn)了生態(tài)資源的最佳應(yīng)用。最后，通過將綠色審計發(fā)現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境問題及時傳遞給生態(tài)環(huán)保、自然資源等部門，實(shí)時出臺相關(guān)干預(yù)政策和解決方案，有效發(fā)揮了綠色審計在生態(tài)文明建設(shè)中的“免疫功能”，及時有效修復(fù)生態(tài)環(huán)境。

（三）融合升級，推動生態(tài)文明與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展

現(xiàn)階段，開展綠色審計促進(jìn)生態(tài)文明已成為踐行國家生態(tài)戰(zhàn)略的重要保障。綠色審計是生態(tài)環(huán)境控制的重要工具，依據(jù)法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)主體環(huán)境責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審計監(jiān)督，有力發(fā)揮綠色審計在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，推動生態(tài)文明與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。通過建立綠色審計體系，全面核算經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的成本支出與環(huán)境消耗，便于實(shí)時調(diào)整和優(yōu)化傳統(tǒng)核算、評估方式，為發(fā)展綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)提供了有效支持，有力推動了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向綠色、生態(tài)升級轉(zhuǎn)型。

（四）優(yōu)化治理，構(gòu)建完善的生態(tài)文明建設(shè)機(jī)制

通過開展綠色審計，充分履行政府在審計、生態(tài)環(huán)保和環(huán)境治理等多方面的職責(zé)，為生態(tài)文明治理提供了重要支持。首先，改善了生態(tài)環(huán)境審計體系，實(shí)現(xiàn)生態(tài)審計結(jié)論的客觀性、全面性。傳統(tǒng)審計片面關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，對生態(tài)文明建設(shè)缺少關(guān)注。通過借鑒歐美國家綠色審計經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計方法、完善審計理念，將生態(tài)資源消耗狀況、生態(tài)環(huán)境破壞等因素納入綠色審計體系，進(jìn)而從經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會效益等多個視角對生態(tài)資源的使用狀況、資源存量進(jìn)行全面審查，提高了審計活動的客觀性。其次，審計機(jī)關(guān)通過開展綠色審計形成經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益相融合的綜合審計報告，實(shí)現(xiàn)了生態(tài)文明的科學(xué)審計、精準(zhǔn)監(jiān)督和及時反饋。最后，通過開展綠色審計，有效收集、披露生態(tài)環(huán)境信息，實(shí)時、全面反映生態(tài)領(lǐng)域存在的問題，提出專業(yè)審計建議，為政府制定生態(tài)環(huán)境治理政策提供科學(xué)依據(jù)，并對相關(guān)市場主體進(jìn)行有效約束和科學(xué)監(jiān)督，形成了系統(tǒng)、完善的生態(tài)環(huán)境監(jiān)管機(jī)制，從而達(dá)到生態(tài)良治目標(biāo)。

二、綠色審計在促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程中存在的問題

在發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綠色審計已成為生態(tài)環(huán)境治理的新需求和新內(nèi)涵，由于對生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行綠色審計的周期較長，加上綠色審計內(nèi)容較為復(fù)雜，影響了審計效果的客觀性。面對經(jīng)濟(jì)利益與生態(tài)環(huán)保需求的復(fù)雜博弈，開展綠色審計促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的問題日益突出。

（一）綠色審計缺少有效實(shí)施方法和科學(xué)評估標(biāo)準(zhǔn)

綠色審計是在傳統(tǒng)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的全新審計體系，由于綠色審計對象的獨(dú)特性，影響了綠色審計的應(yīng)用范圍。目前我國綠色審計理論研究、實(shí)踐應(yīng)用發(fā)展相對滯緩，缺乏良好的評估標(biāo)準(zhǔn)與方法，增加了有效開展綠色審計的難度。此外，從事綠色審計工作的人員大多僅有財務(wù)會計知識背景，審計方法、流程仍停留在傳統(tǒng)財務(wù)審計思維，缺少對生態(tài)環(huán)境效益的有效審計，影響了審計結(jié)論的客觀性。在審計方法上，仍使用審閱法、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)手段，缺少與本地區(qū)生態(tài)文明實(shí)際相關(guān)的審計指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，增加了綠色審計的成本和時間支出，很難獲取全面、完善的綠色審計結(jié)論，影響了綠色審計在資源優(yōu)化配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和生態(tài)環(huán)境有效監(jiān)督等各個方面的有效應(yīng)用。

（二）綠色審計法律法規(guī)不完善

綠色審計是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑，為此，需要完善的綠色審計法律作為支撐。首先，目前綠色審計領(lǐng)域的法律、法規(guī)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和有效協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了審計內(nèi)容重疊、矛盾突出等問題?，F(xiàn)階段綠色審計政策、法律多從國家視角出發(fā)，缺少與區(qū)域特點(diǎn)的有效融合，綠色審計存在盲目性，影響了綠色審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。部分地方政府仍以經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念為主，對發(fā)展綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)缺乏充分重視，缺少針對性綠色審計政策。其次，生態(tài)環(huán)境法律體系中缺少專門針對綠色生態(tài)的審計法律，現(xiàn)行審計法規(guī)與生態(tài)環(huán)保法之間未能形成完善的銜接制度和配合機(jī)制。最后，綠色審計的基礎(chǔ)是對綠色會計信息進(jìn)行完善披露。但目前審計法規(guī)、準(zhǔn)則體系缺少對綠色審計、綠色會計方法的有效關(guān)注，綠色會計計量方法不完善，會計準(zhǔn)則缺少綠色會計規(guī)定，影響了綠色審計效果。因此，要結(jié)合生態(tài)文明建設(shè)要求，盡快完善綠色審計法規(guī)、綠色審計準(zhǔn)則和綠色會計方法，確保綠色審計有序開展。

（三）綠色審計對生態(tài)文明建設(shè)的促進(jìn)作用不明顯

目前綠色審計缺少對經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)環(huán)境效益的綜合考慮，未能有效發(fā)揮綠色審計的應(yīng)用價值。與一般生態(tài)環(huán)境監(jiān)管活動相比，綠色審計具有內(nèi)容針對性、目標(biāo)預(yù)防性等特點(diǎn)。由于對綠色審計與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)認(rèn)識不足，影響了綠色審計對生態(tài)文明建設(shè)促進(jìn)作用的有效發(fā)揮。第一，審計內(nèi)容不全面，綠色審計監(jiān)督成效不佳。目前綠色審計主要對生態(tài)環(huán)境治理資金的應(yīng)用狀況、對生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域的法律法規(guī)應(yīng)用效果等內(nèi)容進(jìn)行審計，綠色審計多屬于事后審計監(jiān)督，未能從綠色經(jīng)濟(jì)視角進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，缺少必要的社會效益審計、生態(tài)環(huán)境政策的審核評價，影響了綠色審計對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)成效。第二，審計結(jié)論未能及時揭示生態(tài)環(huán)境建設(shè)中的問題、隱患，無法及時、預(yù)防可能出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境問題，影響了綠色審計的價值應(yīng)用。

三、開展綠色審計促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的優(yōu)化路徑

綠色審計是經(jīng)濟(jì)利益最大化與生態(tài)保護(hù)相互博弈的結(jié)果，在生態(tài)經(jīng)濟(jì)理念下，綠色審計已成為推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。隨著生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)一步深化，為充分發(fā)揮綠色審計的促進(jìn)作用，要注重整合綠色審計資源，完善綠色審計法律規(guī)范，推動生態(tài)文明綠色審計常態(tài)化開展，發(fā)揮綠色審計的監(jiān)督職能和促進(jìn)作用。

（一）整合審計制度，完善綠色審計領(lǐng)域的法律規(guī)范

要積極填補(bǔ)綠色審計領(lǐng)域的立法空白，統(tǒng)一法律標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，為開展綠色審計活動提供完善的制度保障。一方面，要完善立法機(jī)制，對參與綠色審計工作的機(jī)構(gòu)、主體進(jìn)行明確的職責(zé)權(quán)限劃分。要構(gòu)建國家制度、綠色審計制度與多元審計機(jī)構(gòu)相結(jié)合的綠色審計機(jī)制。目前我國高度重視生態(tài)文明建設(shè)，為推進(jìn)綠色審計工作提供了根本指引。要針對綠色審計對象與內(nèi)容的復(fù)雜性特征，優(yōu)化審計制度，制定與生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償、生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的審計制度。要針對政府、企業(yè)和民間機(jī)構(gòu)等各類組織特點(diǎn)，出臺完善的綠色審計規(guī)范、權(quán)限職責(zé)，使各方切實(shí)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)職責(zé)。另一方面，要對綠色審計領(lǐng)域的法律規(guī)范進(jìn)行整合，及時彌補(bǔ)空白區(qū)域的審計法規(guī)。要積極學(xué)習(xí)、借鑒歐美國家的審計法律法規(guī)，結(jié)合我國生態(tài)文明建設(shè)，進(jìn)一步細(xì)化綠色審計法律規(guī)范，提高綠色審計的可操作性，推動綠色審計向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

（二）凝聚審計合力，構(gòu)建政府主導(dǎo)、全面參與的綠色審計新格局

要針對生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域綠色審計工作要求高、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，積極推進(jìn)綠色審計與其他相關(guān)專業(yè)審計活動相融合，集聚綠色審計合力。第一，注重建立由審計部門主導(dǎo)、生態(tài)環(huán)保、自然資源等多部門協(xié)同、市場機(jī)構(gòu)與公民廣泛參與的聯(lián)合審計機(jī)制。通過將各部門的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、環(huán)境治理數(shù)據(jù)和自然資源數(shù)據(jù)相融合，提高綠色審計效果的全面性。第二，要注重引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)、事業(yè)單位建立綠色內(nèi)部審計機(jī)制，提高企事業(yè)單位對生態(tài)文明的重視程度，要加大專項(xiàng)審計資金投入力度，通過引入第三方智庫、市場化外包企業(yè)或?qū)I(yè)審計機(jī)構(gòu)來參與綠色審計，有效彌補(bǔ)綠色審計主體相對單一問題，切實(shí)發(fā)揮綠色審計作用。第三，要注重調(diào)動大眾參與綠色審計監(jiān)督的職責(zé)意識。通過開展綠色審計宣教工作，增強(qiáng)大眾對生態(tài)文明的內(nèi)生保護(hù)動力，引導(dǎo)大眾參與保護(hù)綠色生態(tài)環(huán)境的積極意識，助力生態(tài)文明建設(shè)。

（三）發(fā)揮利用審計結(jié)論，促進(jìn)生態(tài)文明高質(zhì)量發(fā)展

在開展綠色審計時，不僅要精準(zhǔn)分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的生態(tài)環(huán)境問題、突出矛盾和潛在隱患，也要提出專業(yè)審計建議，為有效開展生態(tài)治理提供科學(xué)依據(jù)。要完善綠色審計理論研究，在總結(jié)傳統(tǒng)審計理論、方法經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，注重適時補(bǔ)充、及時完善綠色審計規(guī)范和準(zhǔn)則，探索有關(guān)生態(tài)文明領(lǐng)域的綠色會計計量方法，要構(gòu)建符合生態(tài)文明領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)矩陣和審計工具箱。通過將文件審查、案例研究等基本審計工具與專家小組、國際基準(zhǔn)等特殊審計工具相結(jié)合，直觀、有效反映生態(tài)文明實(shí)際，全面實(shí)施綠色審計。要將審計、環(huán)保和會計等多領(lǐng)域技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相融合，探索適合綠色會計的全新方法和技術(shù)規(guī)范。要按照生態(tài)文明建設(shè)特征和審計要求，構(gòu)建完善的綠色審計評價體系。通過對綠色審計評價體系進(jìn)行全面覆蓋，明確審計指標(biāo)細(xì)則，優(yōu)化綠色審計結(jié)論。通過充分履行綠色審計監(jiān)督職責(zé)，全力推進(jìn)綠色生態(tài)審計，為生態(tài)文明高質(zhì)量發(fā)展提供有力依托。

四、結(jié)語

綠色審計是生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域極為重要的監(jiān)督手段，對發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)具有重要影響。因此，在全面推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程中，應(yīng)重視發(fā)揮綠色審計的應(yīng)用價值，將綠色審計全面應(yīng)用于生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，通過對經(jīng)濟(jì)開發(fā)過程中的生態(tài)環(huán)境狀況進(jìn)行綠色審計，分析影響生態(tài)文明建設(shè)的生態(tài)因素，并根據(jù)綠色審計結(jié)果推動社會發(fā)展轉(zhuǎn)型，確保生態(tài)文明建設(shè)取得理想成效。

（湖州師范學(xué)院 馬克思主義學(xué)院，浙江 湖州 313000）

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基金項(xiàng)目：習(xí)近平總書記關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)思想研究（項(xiàng)目批準(zhǔn)號：17BKS077）。

作者簡介：范帆，（1986—）女，漢族，黑龍江哈爾濱人，講師，思想政治教育博士，研究方向：比較思想政治教育；侯子峰，（1980—）男，漢族，河北邯鄲人，講師，馬克思主義哲學(xué)博士，研究方向：生態(tài)哲學(xué)。