殷青妙

【摘 ?要】構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。面對(duì)日益復(fù)雜的建筑市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)必須要以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為引導(dǎo)、構(gòu)建貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的內(nèi)部控制體系。論文結(jié)合多年工作實(shí)踐，立足于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角，闡述全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系之間的關(guān)聯(lián)，以此提出構(gòu)建全過(guò)程內(nèi)控體系的具體對(duì)策。

【Abstract】Constructing a perfect internal control system is an important measure to prevent financial risks and enhance economic benefits of enterprises. Facing the increasingly complex construction market environment， enterprises must take comprehensive risk management as a guide and construct an internal control system that runs through the whole process of business operation. Based on many years' working practice and from the perspective of comprehensive risk management， this paper expounds the relationship between comprehensive risk management and internal control system， and puts forward concrete countermeasures to build internal control system in the whole process.

【關(guān)鍵詞】全面風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;項(xiàng)目管理;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【Keywords】comprehensive risk management; internal control; project management; financial risk

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2020）11-0001-02

1 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，尤其是財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí)，也加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然舉措。風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的部分，因此，構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著市場(chǎng)新常態(tài)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)發(fā)展的核心工作?？v觀企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程，全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性：首先，全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)的重要組成部分，其包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、戰(zhàn)略設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)決策等，其中內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。其次，內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須要通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力主要是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，只有客觀地認(rèn)識(shí)到企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)才能進(jìn)行有效的內(nèi)控措施。當(dāng)然二者也具有相互獨(dú)立性。例如，內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險(xiǎn)，卻不能轉(zhuǎn)移、承擔(dān)或者化解風(fēng)險(xiǎn)，但是隨著財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，二者之間的獨(dú)立性差異越來(lái)越小，尤其是新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施促進(jìn)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合發(fā)展。

3 基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建所存在的問(wèn)題

構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系不僅有助于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開(kāi)展，而且還有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。結(jié)合多年實(shí)踐調(diào)查，企業(yè)在構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系時(shí)還存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下。

3.1 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制管理部門(mén)設(shè)置混亂

完善的內(nèi)部控制體系必須要建立在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)制度最重要的內(nèi)容之一就是建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。隨著我國(guó)企業(yè)一直在朝著現(xiàn)代企業(yè)制度改進(jìn)，但是基于傳統(tǒng)觀念的束縛，導(dǎo)致企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理：一方面，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多不合理的地方。雖然企業(yè)建立了股東大會(huì)制度，但是在具體的經(jīng)營(yíng)管理中仍然存在“忽視股東大會(huì)、重視公司經(jīng)理”的現(xiàn)象。例如，在建筑項(xiàng)目工程管理企業(yè)中雖然設(shè)置了股東大會(huì)，但是在具體的決策制度上仍然是以“總經(jīng)理”的思維意識(shí)為主，導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)控措施存在很大的主觀色彩。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)設(shè)置比較混亂，甚至部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)控部門(mén)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益突出的時(shí)代環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的設(shè)置往往依附于財(cái)務(wù)崗位，導(dǎo)致內(nèi)控的職能沒(méi)有得以發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部控制制度不完善，缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系關(guān)鍵是要建立完善的內(nèi)部控制制度，雖然企業(yè)近些年一直致力于內(nèi)控制度的建設(shè)。但是從全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下分析，企業(yè)內(nèi)控制度存在以下問(wèn)題：一是企業(yè)內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在銜接性問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)控體系沒(méi)有充分考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。以內(nèi)控崗位制度為例，雖然企業(yè)建立了完善的內(nèi)控崗位制度，但是卻沒(méi)有將內(nèi)控崗位融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇中，導(dǎo)致內(nèi)控崗位的約束性條款比較少，難以從根源上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。二是內(nèi)控績(jī)效考核缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。內(nèi)部控制績(jī)效考核是客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要因素，但是目前內(nèi)控績(jī)效考核中存在重視內(nèi)控結(jié)果，而忽視全面風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，尤其是企業(yè)設(shè)置的內(nèi)控指標(biāo)沒(méi)有從全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角入手，導(dǎo)致內(nèi)控指標(biāo)存在不合理、不科學(xué)的問(wèn)題。

3.3 全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)控認(rèn)知不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是近些年國(guó)家加大了對(duì)建筑行業(yè)的監(jiān)管力度，導(dǎo)致建筑工程項(xiàng)目管理企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。然而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大的背后，企業(yè)工作人員對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)能力并沒(méi)有提高：一是項(xiàng)目管理企業(yè)工作人員的全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，尤其是缺乏事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí);二是企業(yè)工作人員對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)控認(rèn)知能力不足。全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)控體系不僅要求工作人員要按照預(yù)定的內(nèi)控體系開(kāi)展工作，而且還必須要將內(nèi)控體系融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，主動(dòng)預(yù)測(cè)與預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，這就需要工作人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，但是目前企業(yè)工作人員的內(nèi)控能力遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的要求。

4 基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下構(gòu)建內(nèi)部控制體系的具體對(duì)策

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中所存在的問(wèn)題，結(jié)合工作實(shí)踐，構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系必須要從以下幾個(gè)方面入手。

4.1 完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置

面對(duì)日益復(fù)雜的建筑項(xiàng)目市場(chǎng)環(huán)境，為了推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系建設(shè)，達(dá)到預(yù)定戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須要勇于改革，圍繞現(xiàn)代企業(yè)管理制度優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)：一是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，改變傳統(tǒng)的“一股獨(dú)大”的畸形現(xiàn)象。企業(yè)要發(fā)揮股東大會(huì)的管理職能、改變傳統(tǒng)的以總經(jīng)理主觀意識(shí)為主的經(jīng)營(yíng)管理模式，強(qiáng)化各項(xiàng)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。二是企業(yè)要結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境建立完善的組織架構(gòu)。例如，面對(duì)日益復(fù)雜的建筑項(xiàng)目市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)必須要建立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)然為了保證內(nèi)控體系融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)必須要具有獨(dú)立的管理權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)，能夠整合企業(yè)所有的資源。

4.2 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核

一是建立完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合實(shí)施。圍繞全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控制度建設(shè)必須要突出制度的可行性與全面性。當(dāng)前建筑工程企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)比較多，因此需要企業(yè)及時(shí)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化梳理，立足于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行調(diào)整。例如，針對(duì)內(nèi)控崗位中所存在的缺乏事前監(jiān)管的問(wèn)題，企業(yè)要對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，將內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效對(duì)接，這樣避免出現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)事件。二是要發(fā)揮績(jī)效考核作用，通過(guò)績(jī)效考核提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系要求，企業(yè)要將全面風(fēng)險(xiǎn)管理融入績(jī)效考核中，具體就是構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)，通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法，提高內(nèi)部控制績(jī)效考核的質(zhì)量。當(dāng)然在績(jī)效考核中必須要重視績(jī)效考核結(jié)果的反饋整改工作，以此不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

4.3 樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高內(nèi)控實(shí)施能力

構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系關(guān)鍵就是要保證企業(yè)員工能夠在日常工作中按照全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控要求開(kāi)展工作，因此，企業(yè)一方面要加強(qiáng)宣傳，提高員工的全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)要及時(shí)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施中所存在的問(wèn)題進(jìn)行宣傳教育，讓工作人員意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系構(gòu)建的重要性。例如，內(nèi)控部門(mén)要及時(shí)針對(duì)業(yè)務(wù)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，并且定期針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的共性問(wèn)題進(jìn)行集中宣傳講解，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)警示會(huì)等方式讓工作人員樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。另一方面要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高工作人員內(nèi)控能力?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系對(duì)工作人員提出了更高的要求，因此，企業(yè)要及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)提高他們運(yùn)用內(nèi)控的能力。例如，針對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系要求工作人員要重視事前、事中的控制工作，所以需要內(nèi)控人員要加強(qiáng)預(yù)測(cè)分析方面的技能。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)一定要在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并具體落實(shí)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從而確保企業(yè)有效地避免一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，維持企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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