文/陳曉羽（西華大學(xué)）

一、引言

近年來，隨著安然等審計失敗案例以及2008年全球金融危機(jī)的發(fā)生，眾多的審計報告使用者對現(xiàn)行審計報告在信息含量等諸多方面提出質(zhì)疑。基于此背景，英國、美國等國和相關(guān)國際組織紛紛開始對現(xiàn)行審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以期提高審計報告的信息含量，縮小審計期望差距。2015年1月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）發(fā)布新審計報告準(zhǔn)則，對審計報告格式等進(jìn)行修訂，并要求上市公司在審計報告中新增“關(guān)鍵審計事項”。為了保持與國際審計準(zhǔn)則趨同，我國財政部于2016年12月發(fā)布新的審計報告準(zhǔn)則，要求上市公司開始逐步在審計報告中披露“關(guān)鍵審計事項”。

二、審計期望差距的定義

IAASB認(rèn)為審計期望差距是使用者對審計師和財務(wù)報表審計的期望與審計工作實際表現(xiàn)之間的差距。我國學(xué)者在結(jié)合我國實際情況后重新對審計期望差距進(jìn)行了定義。胡繼榮（2001）認(rèn)為，審計期望差距是指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間存在的差距。張鳳麗（2012）則認(rèn)為，審計期望差距是社會公眾與審計職業(yè)界在對審計工作結(jié)果和質(zhì)量的看法及需求的認(rèn)識上存在的差距。

三、新審計準(zhǔn)則的實施對審計期望差距的影響

1993年P(guān)orter通過對審計期望差距進(jìn)行實證分析后發(fā)現(xiàn)，總的審計期望差距中有50%來自準(zhǔn)則的缺陷，表明審計期望差距很大程度上來源于準(zhǔn)則的缺陷。故審計準(zhǔn)則的不斷修訂與完善將對審計期望差距產(chǎn)生積極影響。柳木華（2015）認(rèn)為國際審計報告準(zhǔn)則的最新修訂有利于縮小期望差、信息差和溝通差。蘇孜（2018）等人認(rèn)為1504號新審計準(zhǔn)則的實施能縮小審計信息差距，提高審計質(zhì)量。本文將從格式內(nèi)容、責(zé)任明晰和關(guān)鍵審計事項三個方面闡述新審計準(zhǔn)則的實施對縮小審計期望差距產(chǎn)生的積極影響。

（一）審計報告格式、內(nèi)容的調(diào)整

在新修訂的審計報告模式中，為了突出注冊會計師發(fā)布的審計意見，將審計意見前置并新增“形成審計意見的基礎(chǔ)”部分。其次，新審計報告模式中新增了對與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計事項、被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告之外的其他信息等審計報告要素，增加了審計報告?zhèn)鬟f的信息，有利于縮小審計報告中所含信息與公眾做出決策時所需的信息之間的差距。

（二）管理層和注冊會計師責(zé)任的明晰

新審計報告模式改進(jìn)了管理層對財務(wù)報表責(zé)任的表述和注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任的表述，使得管理層和注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中各自的職責(zé)更加清晰，有利于改進(jìn)審計報告使用者對注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)識，縮小公眾對審計和注冊會計師執(zhí)業(yè)的期望。此外，新審計報告模式也針對審計報告中晦澀難懂的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了進(jìn)一步說明，便于審計報告使用者更好地理解審計報告的內(nèi)容，縮小注冊會計師與報告使用者之間的溝通差，在一定程度上縮小公眾對注冊會計師執(zhí)業(yè)的期望差距。

（三）關(guān)鍵審計事項的披露

準(zhǔn)則要求注冊會計師需在上市公司的審計報告中增設(shè)“關(guān)鍵審計事項”段，描述該事項被認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項的原因以及在審計中是如何應(yīng)對此事項的。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，一方面有利于增加注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，縮小二者之間的信息差距；另一方面，這也將為審計報告使用者提供額外的信息，更好地了解被審計單位和當(dāng)期財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域等，增強(qiáng)審計報告使用者決策的相關(guān)性，縮小審計報告使用者對注冊會計師在執(zhí)業(yè)方面的期望差距。

四、縮小審計期望差距的措施

由于審計固有限制的存在，審計期望差距并不能完全消除。而縮小審計期望差距并不能僅依靠審計準(zhǔn)則的不斷修訂，還需要注冊會計師以及審計報告使用者的共同努力。新審計準(zhǔn)則的實施，尤其是關(guān)鍵審計事項的披露對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，這就要求注冊會計師需不斷加強(qiáng)對審計、會計等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。通過對新審計準(zhǔn)則的積極學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)勝任能力，在實際審計工作中更好地保持應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)懷疑，提高審計質(zhì)量。同時，對于會計師事務(wù)所而言，需組織相應(yīng)的培訓(xùn)講座以使注冊會計師更好地理解新審計準(zhǔn)則，特別是在審計過程中如何確定關(guān)鍵審計事項，并在實際工作中執(zhí)行更加嚴(yán)格的三級復(fù)核制度。此外，審計報告使用者能否正確地從中獲取到與其決策相關(guān)的信息，在很大程度上取決于審計報告使用者的專業(yè)素養(yǎng)，這就需要報告使用者加強(qiáng)對審計等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。此外，審計報告使用者還需正確認(rèn)識注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中的責(zé)任，對其形成合理的執(zhí)業(yè)期望。