文/孫鉅輝（安徽大學(xué)）

一、研究意義與方向

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，一方面，信息不對(duì)稱理論表明，在市場(chǎng)交易過程中，掌握更多信息的一方往往能夠占有更加有利的地位。[1]正是因?yàn)槿绱?，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常征納活動(dòng)中，企業(yè)自以為對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更為了解，才更容易忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在；另一方面，基于機(jī)會(huì)成本假設(shè)理論，我們可以知道，由于廠商自有的逐利性質(zhì)，他們可能會(huì)采取一些不正當(dāng)方式來實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化，殊不知這其中已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著信息化建設(shè)的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的征管更為嚴(yán)格和便利，“金稅三期”和“電子稅務(wù)局”的建設(shè)便利了納稅人的申報(bào)管理，也對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查起到了“倒逼”作用。為了保證自身正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和維持良好的外在形象，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視與管理。但從總體上看，當(dāng)前企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度仍然不高，大多還停留在被動(dòng)防范階段，單純的通過納稅籌劃方式規(guī)避稅負(fù)，這已經(jīng)不再滿足企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查的要求，所以對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有著重要的研究意義。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其突出表現(xiàn)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義上，國(guó)內(nèi)學(xué)者做了一系列討論。劉蓉（2005）認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性結(jié)果的表現(xiàn)形式[2]。李淑萍（2005）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)不了解稅收政策而付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)[3]。本文認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)未按照稅法規(guī)定繳納稅款而產(chǎn)生的額外經(jīng)濟(jì)流出。一般來說企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面：首先，少繳稅是企業(yè)最為常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它是指企業(yè)由于對(duì)稅收法律法規(guī)不了解造成應(yīng)繳未繳稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的罰款、滯納金。其次，多繳稅是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一組成部分，也即企業(yè)對(duì)可享受稅收優(yōu)惠政策部分實(shí)際未享受而對(duì)繳稅款的部分。最后，企業(yè)在履行納稅義務(wù)或者享受優(yōu)惠政策時(shí)，未按照稅法規(guī)定程序或要求處理，也會(huì)給企業(yè)帶來相應(yīng)的損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

從稅種上看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅上，主要表現(xiàn)在從類型上看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大體上可以分為收入類、費(fèi)用類、稅金附加類三類。其中，收入類風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在“未及時(shí)確認(rèn)收入”“將收入長(zhǎng)期掛在往來賬戶不入賬”等情形上；而對(duì)費(fèi)用類，更多的是通過“虛增生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”以及“列支與收入無關(guān)的成本”來影響企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

稅金附加類主要是企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)理解不清，錯(cuò)誤適用優(yōu)惠政策或稅率，產(chǎn)生相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式

企業(yè)的稅務(wù)管理水平與模式受企業(yè)自身信息化建設(shè)水平的影響，而信息化的建設(shè)又受制于企業(yè)所處的發(fā)展階段。在企業(yè)信息化建設(shè)道路上，諾蘭模型認(rèn)為任何組織在實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)時(shí)都必須從一個(gè)階段發(fā)展到下一個(gè)階段，不能實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。[4]所以企業(yè)稅務(wù)管理模式的建設(shè)依賴于企業(yè)信息化建設(shè)水平。

因此，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式上，按照企業(yè)信息化發(fā)展程度的不同，本文將其分為傳統(tǒng)型企業(yè)與信息化企業(yè)兩種類型。

傳統(tǒng)型企業(yè)是指那些在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中尚未開始運(yùn)用數(shù)據(jù)軟件、信息系統(tǒng)進(jìn)行管理的企業(yè)，它們呈現(xiàn)出規(guī)模小、資金不足、信息化水平低的特征，仍是采用手工管理方式，管理效率低下，難以達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。初創(chuàng)期企業(yè)由于處于發(fā)展初期，研發(fā)能力不強(qiáng)，更多地通過整體引進(jìn)一套數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來管理企業(yè)，而發(fā)展期企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模上升，發(fā)展迅速，此時(shí)一般通過建立稅務(wù)管理平臺(tái)或者稅務(wù)管理中心來實(shí)現(xiàn)自身信息化管理。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

（1）從頂層設(shè)計(jì)上看，領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不清，盲目追求短期現(xiàn)時(shí)利益而忽視了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值。[5]在內(nèi)控制度的實(shí)際應(yīng)用時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度之上，使得企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。即使發(fā)現(xiàn)存在各方面的風(fēng)險(xiǎn)，但因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層面的不同意或是視而不見使得結(jié)果毫無意義。

（2）從企業(yè)內(nèi)控成果上看，不合理的崗位設(shè)置和人員安排使得內(nèi)部控制效果處于較低水平。在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置中，大多數(shù)企業(yè)未單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，甚至未設(shè)置有關(guān)稅務(wù)崗位，即使有些企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中參與程度不高。[6]

2.稅務(wù)信息化應(yīng)用程度低

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多樣化及涉稅活動(dòng)的復(fù)雜性對(duì)稅務(wù)信息化有著更高的要求，而當(dāng)前企業(yè)應(yīng)用的信息系統(tǒng)涵蓋范圍窄，不能全面反映企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，一方面這使得稅務(wù)人員仍需要手動(dòng)整理數(shù)據(jù)，另一方面也造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果不準(zhǔn)確，影響企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)信息系統(tǒng)的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)操作人員的計(jì)算機(jī)水平有一定的要求，這也限制了它的實(shí)際適用范圍。

3.企業(yè)信息共享程度低

企業(yè)的信息共享主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部信息共享、企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)和其他企業(yè)之間的信息共享三方面。從企業(yè)內(nèi)部信息角度上看，當(dāng)前企業(yè)各部門對(duì)彼此數(shù)據(jù)信息不了解，雖然有些企業(yè)已經(jīng)通過信息系統(tǒng)管理數(shù)據(jù)，各部門適用不同信息管理平臺(tái)，分工明確，但是過于強(qiáng)調(diào)專業(yè)化也使得各部門之間的聯(lián)系更加薄弱，造成數(shù)據(jù)只停留在單個(gè)部門，難以進(jìn)行溝通和傳遞。

四、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)建議

（一）企業(yè)應(yīng)注重完善自身內(nèi)控制度

不同企業(yè)適用不同的內(nèi)控制度，在內(nèi)控制度的建立上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身特性，不能盲目照搬其他企業(yè)的內(nèi)控制度。同時(shí)，要著力制定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)人工控制和信息自動(dòng)化控制雙重管理的控制機(jī)制，在具體的實(shí)施應(yīng)用過程中要注重培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)層和各部門人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)部執(zhí)行力，加強(qiáng)各部門之間的內(nèi)部銜接，明確各部門的職責(zé)分工，盡可能創(chuàng)造協(xié)同效益。

（二）建立全面稅務(wù)管理中心

企業(yè)的稅務(wù)管理中心應(yīng)當(dāng)是應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)管理、技術(shù)管理、信息基礎(chǔ)設(shè)施以及信息安全各部分的集合體。在構(gòu)建管理中心時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括檔案管理平臺(tái)、發(fā)票管理平臺(tái)、數(shù)據(jù)處理平臺(tái)和風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)，在針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)建設(shè)時(shí)，可以通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查更正。首先，企業(yè)通過以往經(jīng)驗(yàn)以及實(shí)地查驗(yàn)，找到常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將其上傳至數(shù)據(jù)云端。

（三）完善數(shù)據(jù)信息的交流共享機(jī)制

當(dāng)前企業(yè)數(shù)據(jù)“單點(diǎn)化”問題明顯，部門與部門之間數(shù)據(jù)難以及時(shí)共享，存在“上級(jí)等著審核，下級(jí)等著簽字”的問題，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制效率低下。針對(duì)這種情況，企業(yè)可以通過構(gòu)建統(tǒng)一適用的數(shù)據(jù)處理及共享平臺(tái)進(jìn)行管理，在平臺(tái)內(nèi)部設(shè)置“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”，[7]稅務(wù)人員將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的各稅收數(shù)據(jù)上傳至數(shù)據(jù)庫(kù)中，同時(shí)平臺(tái)按使用人不同賦予相應(yīng)的職權(quán)，其他部門員工可在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)中下載相應(yīng)數(shù)據(jù)，即可了解企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。