文/朱思雅（長沙理工大學(xué)）

一、引言

2019 年10 月舉行的中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)中，習(xí)近平總書記強調(diào)了將區(qū)塊鏈作為關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新的突破口來發(fā)展和促進數(shù)據(jù)共享的重要性，積極推動區(qū)塊鏈和經(jīng)濟社會融合發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)最早應(yīng)用在金融領(lǐng)域，但隨著該項技術(shù)的發(fā)展和會計行業(yè)的需要，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)引起審計實務(wù)界的高度關(guān)注，注冊會計師除了應(yīng)當(dāng)調(diào)整對結(jié)合了區(qū)塊鏈技術(shù)的被審計對象的審計方式方法外，還應(yīng)當(dāng)探索融合了傳統(tǒng)審計與區(qū)塊鏈技術(shù)的體系，以促進審計行業(yè)的發(fā)展，這對審計人員來說既是一種機遇也是一項挑戰(zhàn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)原理及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N基于密碼學(xué)技術(shù)生成的分布式共享數(shù)據(jù)庫，其本質(zhì)是通過去中心化的方式集體維護一個可靠的數(shù)據(jù)庫的技術(shù)方案，通過形成一個不需要基于彼此信任、也不需要依賴單一中心化機構(gòu)就可以運作的分散式結(jié)構(gòu)來保證數(shù)據(jù)的真實性，實現(xiàn)信任與價值的可靠傳遞，構(gòu)建出一個開放共享、透明可信并且可核查追溯的系統(tǒng)。

（一）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的主要特征之一，分布式數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)使區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的核算和存儲并不受某個固定的中心硬件約束。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粡埦薮蟮摹熬W(wǎng)”，當(dāng)發(fā)生某項交易，需要觸發(fā)這張“網(wǎng)”上某個節(jié)點進行數(shù)據(jù)錄入時，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他節(jié)點會對這項交易進行同步驗證、記錄和備份，可以形象地理解為“全民記賬”，讓數(shù)據(jù)更加安全、完整、可靠。

（二）不易篡改性

區(qū)塊鏈?zhǔn)鞘褂妹艽a學(xué)原理和方法進行計算產(chǎn)生只能增加不能減少的交易記錄數(shù)據(jù)塊，由于每一個區(qū)塊鏈都一定包含前一個區(qū)塊鏈的部分關(guān)鍵信息，一旦區(qū)塊鏈的信息被各個節(jié)點所確認(rèn)，之后的修改容易被維護區(qū)塊鏈信息的各節(jié)點發(fā)現(xiàn)而不被認(rèn)可，即記錄不可逆,因此區(qū)塊鏈信息具有不可篡改性。

（三）公開透明性

區(qū)塊鏈上某個節(jié)點的數(shù)據(jù)會同步保存到其他節(jié)點上，因此排除節(jié)點上私有的信息以外，數(shù)據(jù)鏈上的數(shù)據(jù)是公開的，方便人們在公開的接口查詢區(qū)塊鏈上的信息，有效保證了區(qū)塊鏈的透明性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計行業(yè)帶來的優(yōu)勢

（一）提高審計效率

區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提升注冊會計師的工作效率，被審計單位的每筆交易信息一旦經(jīng)過節(jié)點驗證，將會被同步至整個區(qū)塊鏈。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的任意節(jié)點,人們都可以查詢到鏈上的數(shù)據(jù)更新和記錄情況，這有助于注冊會計師在審計過程中對被審計單位的財務(wù)狀況真實性進行實時審計，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使注冊會計師在區(qū)塊鏈平臺上直接獲取被審計單位的內(nèi)外部審計證據(jù)，縮短了審計周期，這將大大提高審計效率。

（二）節(jié)約審計成本

區(qū)塊鏈技術(shù)獨有的透明性和防篡改特點能節(jié)約審計成本，被審計單位的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記錄在區(qū)塊上，且詳細完整、真實可靠、不可更改，節(jié)約了審計程序中的人力、物力成本，加快了審計進程。傳統(tǒng)審計過程中，審計人員首先要將被審計單位的基礎(chǔ)財務(wù)信息進行匯總和拷貝，而區(qū)塊鏈技術(shù)就解決了這一龐大繁雜的工作，區(qū)塊鏈以其分塊式儲存的特點使審計人員可以直接將財務(wù)信息傳輸至審計區(qū)塊上，避免因重新設(shè)計和構(gòu)造存儲系統(tǒng)而增加的審計成本。

（三）降低審計風(fēng)險

區(qū)塊鏈具有時間戳功能，企業(yè)發(fā)生的每次經(jīng)濟活動都會實時上傳到企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，在信息上傳的同時完成了對信息的簽名工作，因此每筆交易的時間和內(nèi)容都清清楚楚，可以追根溯源。除此之外，當(dāng)審計人員需要提取被審計單位財務(wù)信息時，也需要審計人員和被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名，因此除了保證被審計單位方面無法篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，還保證了審計工作人員方面無法對財務(wù)數(shù)據(jù)進行篡改，有效降低審計風(fēng)險。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈經(jīng)歷了從區(qū)塊鏈1.0 到區(qū)塊鏈3.0 的技術(shù)變革，但目前技術(shù)還沒有完全成熟，這也是區(qū)塊鏈在實務(wù)工作中沒有被普遍運用的原因。極高的財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性和去中心化特征帶來的是極高的技術(shù)難度,將企業(yè)從傳統(tǒng)的中心化服務(wù)器模式轉(zhuǎn)變?yōu)閰^(qū)塊鏈模式一定是需要較高的技術(shù)成本投入，高昂的費用限制了區(qū)塊鏈在整個審計行業(yè)的發(fā)展應(yīng)用。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性也有待增強，區(qū)塊鏈組織服務(wù)器遭到入侵時有發(fā)生,使區(qū)塊鏈安全性受到質(zhì)疑。雖然區(qū)塊鏈采用的非對稱加密算法保密性比較好，但是密鑰的保存面臨被竊取的危險，如何提高區(qū)塊鏈的安全性還有待進一步研究。區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計極大地提高了審計效率，必定會精簡審計部門，可能導(dǎo)致大量從事基礎(chǔ)審計工作的人員面臨失業(yè)的風(fēng)險，對審計人員的執(zhí)業(yè)要求也會有所提高。

五、總結(jié)及建議

每一項新技術(shù)從開始投入運用到最終成熟，需要經(jīng)過一次又一次的技術(shù)變革。現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)在受到大家高度關(guān)注和重視的同時，也面臨很多不足和挑戰(zhàn)，還需要從各個方面努力完善。

首先，對于審計行業(yè)來說，政府和會計師事務(wù)所都應(yīng)該加大對區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)投入，以進一步完善區(qū)塊鏈技術(shù)。并且技術(shù)變革的同時也會出現(xiàn)新的犯罪手段和方式，為了保護市場主體的經(jīng)濟利益，政府需要及時完善法律制度、健全法律法規(guī)體系、創(chuàng)新法律監(jiān)管方式。其次，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計等經(jīng)濟領(lǐng)域的運用，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式會發(fā)生變化，因此相關(guān)的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則也需要及時地進行更新，使區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)得到規(guī)范合理的運用。最后，在注冊會計師繼續(xù)教育中要加入對管理學(xué)、計算機方面的教育,提高注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)能力,更好地促進“區(qū)塊鏈+審計”的應(yīng)用與發(fā)展。