彭麗萍
[摘要]營改增稅制的事實是有效的降低了企業(yè)的報稅負擔,促進了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,對國家經濟發(fā)展和企業(yè)財務有著重大影響。從營改增的理論角度出發(fā),對營改增背景下企業(yè)財務管理面臨的問題進行探討,并提出營改增背景下優(yōu)化企業(yè)財務管理的應對策略,希望能夠進一步提升營改增稅制的實施效益,促進企業(yè)高效發(fā)展。
[關鍵詞]營改增;企業(yè);財務管理;問題;應對策略
[中圖分類號] F812.42
[文獻標識碼]A
企業(yè)在發(fā)展過程中必須要重視自身的財務管理,這是由于財務管理不僅關系到企業(yè)的經濟狀況,也關系到社會公眾的生活,更關系到國家的長治久安。而在現(xiàn)階段,我國政府從企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀人手,實施營改增稅制。營改增稅制是我國稅制領域的一項改革,對互聯(lián)網計算機領域方面的企業(yè)影響較大。營改增稅制的實施,一定程度上降低了企業(yè)的報稅負擔,也能提高產業(yè)高效發(fā)展,更能提高企業(yè)的財務管理能力。但是,營改增稅制實施過程中也出現(xiàn)了很多問題,尤其對企業(yè)的財務管理產生了一系列影響。本文即以此為切入點,探究營改增背景下企業(yè)財務管理面臨的問題,并針對問題提出應對策略,以期進一步健全營改增稅制的實施,推動我國企業(yè)的高效發(fā)展。
1 營改增理論概述
1.1營改增的概念
營改增作為稅收的一種方式,即把以往企業(yè)應繳納稅收的營業(yè)稅轉化成繳納增值稅。本文中提到的增值稅即流通領域中商品增值的稅。可以說,營改增稅制的實施初衷是減輕企業(yè)的負擔,避免以往重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生。這一政策自2012年在上海首先試點成功后,歷經4年最終于2016年在全國推廣。最初營改增主要用于服務領域和交通領域,而隨著時間的發(fā)展營改增也逐漸蔓延到其它不同領域中,并廣為人們接受。而從另一個方面來看,營改增稅收政策的實施雖然有利于企業(yè)的長期發(fā)展,但無形中卻對企業(yè)的財務管理帶來了挑戰(zhàn),企業(yè)財務管理人員沒有辦法再使用傳統(tǒng)的財務管理模式,而在適應的過程中勢必會產生很多問題。
1.2營改增稅制實施的意義
營改增稅制的實施對各方主體都具有重大的影響,也具有良好的實施意義:
第一,對于企業(yè)來說,這一政策的實施幫助企業(yè)減輕賦稅,避免了企業(yè)重復交稅,有利于健全現(xiàn)行的國家稅收制度。
第二,對于產業(yè)來說,由于營改增稅制最初主要用于服務領域,所以該政策推動了我國第三產業(yè)——服務業(yè)的發(fā)展,也有利于我國產業(yè)的調整和交融。
第三,對于我國產品來說,營改增稅制的實施也有利于我國出口貿易。該政策實施后,一方面企業(yè)出口退稅福利優(yōu)享,另一方面也推動我國稅制與世界其它國家稅制接軌,從而增強了我國產品在世界市場中的占有率。
2營改增背景下企業(yè)財務管理面臨的問題
雖然上海試點營改增稅制時成效頗為顯著,而且有口皆碑。但因為企業(yè)在面臨稅負改變時往往較為敏感,而作用于不同的稅制下,營改增稅制的運行肯定會使企業(yè)財務管理產生諸多問題。
2.1 使稅負壓力變大
對于小微企業(yè)來說,營改增稅制能夠在一定程度上降低企業(yè)納稅的負擔。比如,服務領域營業(yè)稅制度下該領域的稅率是5%,假如某小微企業(yè)年人100萬待繳營業(yè)稅5萬,而實施營改增稅制后采用3%的增值稅率,其僅需繳納100/1.03X0.03=2.91(萬元),相當于降低了2.09萬稅款。不過,營改增稅制實施后也有一些企業(yè)亦喜亦憂, “憂”的是針對某些領域如建筑業(yè)營改增稅制后稅率大幅度上升(從原來的3.3%升至12.1%); “喜”的是某些地方還沒有推廣營改增稅制,企業(yè)的增值稅能夠抵掉進項稅額量減少。
2.2企業(yè)開具和管理發(fā)票比以前更復雜
營改增稅制沒有實施之前,企業(yè)一般僅開普通發(fā)票就可以。但在該項稅制實施之后,因為增值稅里還包括銷項稅額與進項稅額,導致企業(yè)開具和管理發(fā)票比以前更復雜。
按照增值稅的規(guī)定,一般來說小微企業(yè)僅要求開普通發(fā)票。不過納稅人在利用發(fā)票時往往既需要發(fā)票的增值稅功能,也需要發(fā)票的普通功能。所以在利用發(fā)票時還需區(qū)別小規(guī)模納稅人和一般納稅人,如果當中出現(xiàn)了問題就會使納稅人承擔相應的法律責任。與此同時,由于稅務發(fā)票還影響到企業(yè)的稅務計量,所以開增值稅發(fā)票往往意味著比開普通發(fā)票更為嚴格,也使增值稅發(fā)票的發(fā)放、驗收、管理等流程變得復雜。
除此之外,因為增值稅發(fā)票的利用會對企業(yè)的增值稅額繳納造成重要影響,所以我國相關的稅務機構在檢查企業(yè)的這項繳稅業(yè)務時非常嚴苛,我國相應法律也對增值稅發(fā)票是否屬實、是否正當使用等問題進行了界定,并作出了相應的懲罰標準。而對于習慣采用普通發(fā)票的納稅人來說,這也代表著國家對企業(yè)的稅務管理更為嚴苛,對企業(yè)自身的財務管理來說勢必壓力重重。
2.3會計核算和處理營業(yè)稅更為復雜
營改增稅制勢必對會計核算和處理營業(yè)稅帶來困擾,這是因為在傳統(tǒng)營業(yè)稅時代和如今的增值稅時代,會計核算項目會發(fā)生變化。再加上價內稅和價外稅的問題,會計在計算納稅額時的算法也大相徑庭。在上海最初試點營改增稅制時,這一問題已經初露端倪,很多跨區(qū)域經營的企業(yè)在核算銜接方面困難重重。這是由于,營改增稅制規(guī)定跨區(qū)域經營不同業(yè)務的企業(yè),需要核算各類經營業(yè)務的營業(yè)稅,而如果企業(yè)不能區(qū)別出自身業(yè)務的種類,一律按稅率高的稅種繳納。從這點來看,營改增稅制對跨區(qū)域經營的企業(yè)核算不同經營業(yè)務帶來困難,也對這些企業(yè)的會計核算提出新要求。
2.4企業(yè)財務管理風險加大
假如企業(yè)對營改增稅制的內涵和規(guī)定進行充分認知,企業(yè)勢必會增大財務管理風險。這是由于:第一,不同企業(yè)的會計人員素質不同,有些企業(yè)的會計人員缺乏專業(yè)素養(yǎng),學習技能較差,他們在短時間內無法理解營改增稅制的概念就會在現(xiàn)實的財務管理中無法準確使用這項新型的稅制。第二,營改增稅制的出現(xiàn)讓企業(yè)在計算稅額、申報和繳納稅款核算方面的困難增多,勢必會增重會計人員的工作量和處理流程,這也會為企業(yè)財務管理賣下禍患。第三,營改增稅制實施后,企業(yè)在擇取稅率方面自由度過大,即企業(yè)對稅收籌劃的自由選擇度較大,而這也勢必會使企業(yè)財務管理的風險提升。
2.5企業(yè)財務報表披露較之以前有所改變
第一,對于企業(yè)資產負債表來說,因為增值稅里可抵扣進項稅額,企業(yè)勢必會提高自身的投資力度,但如此一來企業(yè)資產負債表中的一系列項目如累計折舊、應交稅費等都會發(fā)生改變。因此,在實施營改增稅制之后企業(yè)要部分抵扣,這勢必會造成固定資產入賬款項變少,進而導致累計折舊也變少,最終會降低期末余額。而對于企業(yè)的未來發(fā)展來說,營改增稅制勢必也會使企業(yè)資產規(guī)模變大,從而提高企業(yè)的資產總額與負債總額。
第二,對于企業(yè)現(xiàn)金流量表來說,企業(yè)的現(xiàn)金流量表體現(xiàn)出公司的經營、投資等項目現(xiàn)金流。在營改增稅制實施后,企業(yè)在投資上會因為增值稅的可抵扣性而大規(guī)模購辦裝備,即投資活動現(xiàn)金流出;而在經營方面,企業(yè)在營改增稅制下會縮小自身費用成本,降低營業(yè)稅額,從而使自身的現(xiàn)金流增多。
3營改增背景下優(yōu)化企業(yè)財務管理的應對策略
營改增會直接對企業(yè)成本造成諸多影響。要想有效提高企業(yè)采取管理效益,強化“營改增”企業(yè)財務帶來的積極影響,可以從以下幾個方面著手探索。
3.1 深化改革企業(yè)內部管理
“營業(yè)稅”更改為“增值稅”直接牽扯到企業(yè)的內部管理。企業(yè)應該深化內部改革,強化納稅管理。以企業(yè)會計人員為例,既要分門別類的整理各種票據,做好日常票據收支管理工作,也需要強化自己會計管理意識,嚴格管理增值稅發(fā)票。除此之外,企業(yè)內部管理同樣需要轉變思想意識,重視內部監(jiān)督。從采購、生產乃至銷售,企業(yè)內部需要建立明確的權責分明制度,以為財務報稅提供基礎。一旦某一環(huán)節(jié)發(fā)生隱患,企業(yè)則應該明確進項稅額,以做好后續(xù)處理工作。
3.2合理控制企業(yè)定價
營改增能夠有效減輕企業(yè)財務稅負,降低且經營成本。如果企業(yè)依然維持原有的定價水平,必然會影響到企業(yè)的最紅收益。為有效提高經濟效益,擴大利潤空間,企業(yè)可以在合理范圍內調整定價,以拓寬企業(yè)銷售市場。
需要注意的是,企業(yè)在控制定價的過程中,還需要考慮上下游企業(yè)的實際情況。如果上游企業(yè)提高定價,企業(yè)則可以運用提價,向下游轉移稅負。而如果上游企業(yè)降低價格,下游企業(yè)的稅負減輕,則有益于經濟市場的良性運轉。
3.3合理規(guī)劃企業(yè)稅務工作
首先,企業(yè)需要認定好自己的納稅義務。我國增值稅納稅入主要以一般納稅人和小規(guī)模納稅為主。小規(guī)模納稅人盡管承擔較低的稅負,但在抵扣進項稅額方面處于弱勢。一般納稅人則相反,可以抵扣進項稅額。因此,企業(yè)需要根據自己的實際情況,合理規(guī)劃企業(yè)稅務工作。其次,從抵扣進項稅額方面而言,企業(yè)能夠通過一定手段獲取專用增值稅發(fā)票,來獲取抵扣稅額。與此同時,企業(yè)可以通過購買商品來抵扣稅額。當然,此處所指的商品最好是企業(yè)日常消耗或者員工福利,如此既能夠提高企業(yè)員工工作積極性,也能夠降低企業(yè)稅負,一舉兩得。
3.4提高企業(yè)財務管理水平
首先,在營改增的大背景下,企業(yè)要想獲取持續(xù)經濟效益,就必須按照國家標準,依據國家法律,完善供用鏈管理制度。其次,企業(yè)內部應該不斷提高財務人員綜合素質。為防止企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn),企業(yè)管理者應該為財務人員提供專業(yè)的培訓體系,并根據企業(yè)內外部經濟資源,指定完善的財務核算體系。最后,企業(yè)應該完善管理團隊,在明確企業(yè)納稅流程體系基礎上,降低企業(yè)經營成本,并為市場和客戶提供更加優(yōu)質的服務。
3.5科學籌劃企業(yè)固定資產
一方面,企業(yè)在采購之前應該對各項物流清單單獨核算,合理購進固定資產。如果企業(yè)成本允許,可以一次性購進固定資產,進行一次性稅額抵扣。當然,愜意也可以考慮現(xiàn)金流的情況下,選擇融資或者租賃方式進行稅額抵扣。另一方面,企業(yè)應該盡量選擇一般納稅人作為供應商,以獲取的實際減負效果,從而提供購買固定資產的性價比。
4結語
整體來看, “營改增”稱得上是“雙刃劍”。企業(yè)財務如果能夠抓住機遇,迎難而上,就可以獲得持續(xù)經濟效益,反之可能會被市場淘汰。因此,企業(yè)在經營發(fā)展過程中需要不斷深化改革企業(yè)內部管理、合理控制企業(yè)定價、合理規(guī)劃企業(yè)稅務工作、提高企業(yè)財務管理水平、科學籌劃企業(yè)固定資產,以促進企業(yè)經濟效益的不斷提升。
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