劉雅漫

[摘要]公允價值一直都是國內(nèi)外會計界重點關(guān)注的話題之一。為實現(xiàn)會計準則與國際接軌，我國在原有會計準則的基礎(chǔ)上，進行了大范圍改進和調(diào)整，其中就包括強調(diào)公允價值計量的應用。公允價值逐漸滲透至我國財務會計準則體系當中，其公允價值屬性在諸多具體準則中都得到了間接或直接的運用。

[關(guān)鍵詞]存在問題;財務會計;公允價值計量

[中圖分類號] F832

[文獻標識碼]A

公允價值是一種新的計量屬性，與傳統(tǒng)會計計量方式相比，能夠更好地滿足企業(yè)和社會發(fā)展需求，其最大的特征就是來自于公平交易市場的確認?，F(xiàn)階段，在非共同控制下企業(yè)合并，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、投資性房地產(chǎn)以及金融工具等方面均采用了公允價值計量。基于此，本文從公允價值的概念及特點著手，明確公允價值計量方法，說明財務會計使用公允價值測量的意義，指出現(xiàn)階段公允價值運用存在的不足之處，最后提出相應的對策建議，為更深層次開展公允價值計量研究奠定了堅實基礎(chǔ)。

1 公允價值的概述及特點

1.1公允價值的概念

公允價值是指交易雙方在自愿、公平交易以及熟悉市場情況的條件下所確定的價格，在各個時期對其的界定都不盡相同。在企業(yè)的財務會計中.公允價值被公認為一部分具有資產(chǎn)價值或是有價值的產(chǎn)品。公允價值成立需要滿足以下三個條件：一是交易雙方對于此項交易是熟知的且交易活動是公平的;二是交易時雙方必須都是資源的;三是交易雙方要有相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。從全球經(jīng)濟的角度出發(fā)，公允價值具備前瞻性和時代性，在企業(yè)資產(chǎn)類型多樣化、經(jīng)濟活動內(nèi)容愈發(fā)繁雜的背景下，公允價值在企業(yè)財務會計中的運用領(lǐng)域和發(fā)展前景日益廣泛。

1.2公允價值的特點

1.2.1將市價作為基準。較為活躍的市場是公允價值的使用背景，類似資產(chǎn)或資產(chǎn)的市價將確定為公允價值，即公允價值將其本質(zhì)建立與市場評價的基礎(chǔ)之上。較為活躍的市場條件是構(gòu)成相對公允、透明的市價以及交易方式的基本前提。

1.2.2條件制定較為嚴格。與國際會計準則相比，我國會計準則在公允價值應用范圍界定方面更加嚴苛，且切實貼合我國基本國情。從公允價值計量角度出發(fā)，在公允價值應用過程中必須充分體現(xiàn)可靠性和持續(xù)性，對審慎性的改進是一種重要的考量因素，因此條件制定較為嚴格是公允價值的另外一個特點。

1.2.3應用范圍十分廣泛。在我國財務會計新準則中，公允價值計量適用范圍主要有利潤、負債、資產(chǎn)、收益等要素，且以上各要素的計量工作在編制財務報表時應充分體現(xiàn)。只有當公價值和歷史成本兩者之間的差異可忽略不計的情況下，才不能使用公允價值中的計量模式。

2公允價值計量方法

2.1收益法

該方法通過將未來預測所得的價值量換算成現(xiàn)階段的價值量，從而對資產(chǎn)價值進行評估。收益法以未來金額與其所反映的價值為基礎(chǔ)，從現(xiàn)在資產(chǎn)的效用著手，明確其以后會產(chǎn)生的價值，該方法主要集中在對效用的折算價值上。

2.2成本法

該方法通常用于有形資產(chǎn)“在用”估值前提下的公允價值計量，所計量的資產(chǎn)物品首先需要獲得同樣產(chǎn)品的限值，然后通過運算排除該資產(chǎn)自身的損耗。成本法是基于替代的原則和含義來進行測量的，用成本來反應價值量，是因為不能直接獲得價值。

2.3計量法

市場法可以直接將活躍于市場上的報價作為公允價值，該方法可靠性最高。在無法直接獲得市場活躍報價的情況下，可通過直接比較或類比分析類似計量項目的方式對公允價值進行評估。相同或相似的負債或資產(chǎn)市場價值差異不顯著，可以相互替代，是市場法計量的基本原理。

3財務會計使用公允價值測量的意義

3.1 增強會計信息的相關(guān)性

在我國原有的會計制度下，企業(yè)賬面價值屬于靜態(tài)信息，主要實行歷史成本計價方式，很難全面、充分的體現(xiàn)企業(yè)真實財務狀況。與此同時，企業(yè)財務報表是大多數(shù)投資者獲取財務信息的主要途徑，企業(yè)財務狀況也是投資者做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)，在此背景下，投資者出現(xiàn)決策錯誤的風險大幅度上升。隨著我國會計準則的革新，公允價值的應用成為新準則的側(cè)重點之一，公允價值能夠很好的披露企業(yè)現(xiàn)金流量，屬于相對動態(tài)的信息，因此能夠更加確切的反應企業(yè)所承擔的財務風險，以及自身具備的償債能力和經(jīng)營能力?？偠灾?，公允價值的應用有利于進一步增強會計信息的相關(guān)性，可為相關(guān)利益者提供更為有效的決策信息。

3.2合理反應資產(chǎn)價值

長期以來，歷史成本都是我國會計要素中的重點內(nèi)容，并以此為基礎(chǔ)進行計量。以歷史成本為計價基礎(chǔ)可防止企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)價格受到任意操縱或隨意改動，有助于對計量結(jié)果的驗證以及對各項負債、資本項目的確認。但在市價發(fā)生變動的情況下，資產(chǎn)賬面則無法反應其在市場上的真正價值。公允價值以未來現(xiàn)金流量和當期市場價值作為資產(chǎn)或負債的價值，能夠有效解決歷史成本劑量存在的問題，能夠比較合理的反應相關(guān)資產(chǎn)價值。例如，在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)，初始資產(chǎn)的成本往往較低，但受到經(jīng)濟發(fā)展、資源局限等因素影響，資產(chǎn)價格將大幅度上漲，這時公允價值計量就能夠合理的反應資產(chǎn)真實價值。

3.3符合會計配比原則

企業(yè)在核算經(jīng)營成果時，費用和成本是參照歷史成本進行計量，收入則是按照當前市價運算，三者以貨幣作為計量單位進行配比，在收入確認方面存在較大缺陷。采用公允價值計量方式，能夠標準的衡量公司經(jīng)營結(jié)果，使各要素之間的關(guān)系更為清晰，更加符合會計核算與配比原則，避免對企業(yè)不利的情形發(fā)生。同時，在經(jīng)濟全球化進程不斷推進、我國社會主義市場經(jīng)濟體系逐漸完善的背景下，現(xiàn)如今公允價值計量已成為各國會計準則通用的計量方法?，F(xiàn)階段，企業(yè)在應用公允價值計量的過程中都做出了積極調(diào)整，對注冊會計師的審計要求也進一步升高，廣泛應用公允價值計量已經(jīng)成為了大勢所趨。

4公允價值在會計計量中存在的不足之處

4.1 公允價值難以獲取

現(xiàn)階段，我國公允價值評價機制不完善，缺乏權(quán)威性交易信息資訊系統(tǒng)，因此導致評估出來的資產(chǎn)價值與市場實際交易價格存在較大差異。從操作層面來看，公允價值計量仍然存在得出結(jié)論可靠性不夠、計量過程主觀隨意性大、資料數(shù)據(jù)不易取得等缺點。例如，對企業(yè)投資性房地產(chǎn)進行公允價值計量，可將原賬面價值和公允價值之間的差額計人當期損益，根據(jù)每一會計期項目的公允價值調(diào)整其賬面價值。但受到城市經(jīng)濟綜合數(shù)值、地產(chǎn)所處地段不同等因素影響，公允價值的計量標準很難獲取，從而給會計人員以及企業(yè)相關(guān)評估人員提出了較大挑戰(zhàn)。

4.2公允價值計量的信息披露較少

當前，公允價值計量信息披露機制尚不完善，在進行公允價值計量時，其他機構(gòu)很難有效掌握企業(yè)的公允價值，企業(yè)在開展公允價值會計計量工作時，也需要面l臨成本較高、工作難度大等問題，從而消耗大量的人力和時間成本。此外，在對企業(yè)公允價值計量信息進行披露時，還存在沒能結(jié)合企業(yè)實際情況的問題，主要采用原則性內(nèi)容，從而導致企業(yè)公允價值信息數(shù)據(jù)不真實、不準確。還有部分企業(yè)，僅僅將最終得出數(shù)據(jù)進行公示，而忽略了公允價值信息計量的過程，這就導致其披露的公允價值信息真實性受到懷疑。

4.3公允價值可靠性難以得到保證

運用公允價值進行會計計量的根本目的就是進一步提高企業(yè)會計計量質(zhì)量，為管理者決策提供依據(jù)，因此公允價值的可靠性和準確性尤為關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，公允價值可靠性難以得到保證這一突出問題仍未徹底解決。這是由于市場具有一定多樣性和復雜性，在獲取公允價值信息的過程中，容易出現(xiàn)一系列誤差。雖然企業(yè)可通過不同估值技術(shù)提升公允價值信息的可靠性，但不同估值技術(shù)也會導致公允價值計量數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，在企業(yè)信用風險分析、市場波動率評估等工作中，公允價值可靠性還有待提高。

5優(yōu)化公允價值計量的對策建議

5.1 做好公允價值信息披露

加強相關(guān)公允價值信息披露工作，是確保公允價值會計計量工作順利進行的基本前提之一，有利于公允價值計量工作更好的開展。在實際工作過程中，相關(guān)部門會計政策不斷改進、革新，公允價值計量體系逐漸完善，在此背景下，各企業(yè)應詳細闡述公允價值評估流程以及使用技術(shù)，對于市場波動、信用風險等重點環(huán)節(jié)，應進行更加詳細的披露，增強公允價值的透明度，以此保證企業(yè)公允價值相關(guān)資料真實、有效。

5.2不斷完善公允價值計量的估值技術(shù)

市場環(huán)境變化無常給企業(yè)公允價值會計計量工作增加了一定難度，想要進一步優(yōu)化公允價值計量，可從以下兩個方面著手，不斷完善公允價值計量的估值技術(shù)。首先，為切實提升自身估值技術(shù)水平，企業(yè)應加強行業(yè)內(nèi)的交流以及合作，在公允價值估值技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵階段，真正做到及時彌補自身不足，吸取其他企業(yè)先進經(jīng)驗，從而推動整個領(lǐng)域良好發(fā)展。其次，進一步明確我國會計準則中公允價值評估技術(shù)的規(guī)范和要求，并以此為指導開展企業(yè)公允計量估值工作。

5.3以人力力量提升公允價值計量質(zhì)量

企業(yè)應以自身實際狀況和會計計量需要為基礎(chǔ)，進一步提升企業(yè)會計隊伍的業(yè)務技能和綜合素質(zhì)。首先，在信息化背景下，企業(yè)會計人員應不斷提高自身收集、分析、處理數(shù)據(jù)的能力，切實掌握公允價值計量方法。其次，企業(yè)進一步完善公允價值考核和培訓機制，為企業(yè)會計人員提供學習、培訓機會，從而穩(wěn)步提升企業(yè)會計隊伍公允價值計量水平。最后，加強對會計人員職業(yè)道德教育和培訓，防止會計人員出現(xiàn)思想滑坡問題。

6結(jié)語

公允價值在企業(yè)財務會計計量中具有顯著優(yōu)勢，能夠有效增加會計信息的關(guān)聯(lián)性和真實性，符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要。但受市場環(huán)境、政策環(huán)境、會計從業(yè)人員素質(zhì)等因素影響，公允價值計量仍然存在諸多問題。在今后會計計量中，企業(yè)應采取恰當措施，及時彌補這些缺陷和不足，促使公允價值計量真正發(fā)揮其重要作用。

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