王紅蘭 張其鎮(zhèn)

【摘 要】宋朝結(jié)束了五代亂世，但并沒有統(tǒng)一全國，北方的遼國和后來的金國與宋朝同時存在，并在軍事實力上甚至超過宋朝。然而在軟實力方面卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及宋朝這個“華夏正統(tǒng)”，正朔地位為宋朝在政治和文化層面帶來了巨大的優(yōu)勢。遼、金政權(quán)長期竭力向宋朝學(xué)習(xí)，模仿宋朝制度，從三者審計制度的趨同即可管窺一斑。遼金即便有軍事優(yōu)勢，依然仰視宋朝，并模仿了宋朝的審計制度，而宋朝依然有著中原王朝長期積累的文化自信。審計制度發(fā)展到宋朝末年本已由盛轉(zhuǎn)衰，隨著宋朝國力的持續(xù)衰弱，軟實力也被逐漸消耗，北方政權(quán)的仰視逐漸減少，最后迎來“蒙古旋風(fēng)”，所謂的正朔徹底被消滅，宋朝的制度也不再有吸引力，元朝的審計制度發(fā)生了重大變化。

【關(guān)鍵詞】宋遼金;宋朝審計制度;軟實力

宋朝在立國之初就沒有統(tǒng)一北方消滅遼國。在享受了一百多年的和平之后又被迅速崛起的金國趕到了南方，丟掉了中原。在南方茍延殘喘了一百多年后，被新崛起的蒙古帝國絞殺，成為第一個被外族徹底武力征服的中原王朝，中國的文明出現(xiàn)了斷層和大倒退，之后的元明清三朝，與之前的文化已經(jīng)大不相同，從審計制度的變化也就可見一斑。

在宋朝時期，雖然武力不昌，但文化繁榮，商業(yè)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，再加上王朝“正朔”帶來的政治合法性和輿論優(yōu)勢，宋朝具有強(qiáng)大的軟實力。在當(dāng)時的東亞地區(qū)，宋朝就是中心，就是輿論場，就是規(guī)則制定者，這似乎與其可恥的連續(xù)戰(zhàn)敗和送歲幣的形象不符。但武力不等同于軟實力。宋朝的武力差是軍事制度造成的，使其國力沒有有效轉(zhuǎn)化為軍事能力。但在古代，軟實力體現(xiàn)了外圍政權(quán)對正朔的“自我矮化”。宋朝代表著當(dāng)時的主流價值，外圍政權(quán)在文化和政治上非常向往宋朝體制，而國家的審計制度是眾多政治體制安排中的一個方面。從宋遼金審計制度的趨同中，可以發(fā)現(xiàn)北方政權(quán)對宋朝華夏正統(tǒng)的崇敬與仰慕，宋朝的審計制度自然也代表著當(dāng)時東亞被認(rèn)為是最先進(jìn)的審計制度。

一、宋朝的審計制度演變

宋朝承接隋唐五代，政治經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，前后三百余年出現(xiàn)了諸多變化，其中，這一時期審計制度的變化就非常頻繁?；实鄞蟪紓兘?jīng)常改革，在恢復(fù)“舊制”和“創(chuàng)新發(fā)展”中徘徊，宋初和北宋末期的審計制度大不相同，南宋的審計制度也有新的發(fā)展。

1.北宋初期的宋承唐制。

宋朝名義上保留了唐朝的三省六部九寺五監(jiān)制，但實際上改為二府三司制，即東、西二府（政事堂和樞密院）和五代遺留的戶部、度支、鹽鐵三司?；蕶?quán)大為增強(qiáng)，財政大權(quán)由三司共同掌控，獨(dú)立于尚書省之外，三省制名存實亡，成為閑散機(jī)構(gòu)。新設(shè)機(jī)構(gòu)審刑院替代刑部之職，然而并沒有履行唐朝的比部審計職責(zé)，三司也互相牽制，內(nèi)部出現(xiàn)了一系列審計機(jī)構(gòu)，用來替換唐朝比部的審計職能，主要有三部勾院、三部都磨勘司、勾鑿司、馬步軍專勾司。由此，財審大權(quán)均落于三司，并實行財審合一。

2.北宋中期的頻繁變動。

從宋太宗時期開始，審計制度變動較多。最早設(shè)有都憑由司或?qū)徲嬙旱泉?dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)督財政，后審計院被取消，直到宋神宗元豐改制前，三部勾院和都磨勘司履行審計職能。三部勾院隸屬于三司，即審計部門隸屬于財政部門，且財審合一。三部勾院是朝廷的高級審計機(jī)構(gòu)，全國賬籍均由其勾檢。而三部勾院時而拆分，時而合并，極為復(fù)雜。分散的時候，三部各有勾院，即鹽鐵、度支、戶部勾院，可以被稱作“三部的勾院”;合并的時候，就是三司勾院，作為三司的一個整體審計機(jī)構(gòu)。都磨勘司是朝廷最高復(fù)審機(jī)構(gòu)，權(quán)力類似唐朝時期的比部。

曾經(jīng)的比部那時被作為外部審計機(jī)構(gòu)，這是宋朝精細(xì)化審計分工的一大體現(xiàn)，已有內(nèi)外部審計機(jī)構(gòu)之分，但比部卻由沒有擔(dān)任職務(wù)的官員出任，無法發(fā)揮應(yīng)有的審計監(jiān)督作用，徒有虛名。

勾鑿司是三司的公務(wù)審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)三司的辦公審計，類似于行政部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，可見宋朝官制之明細(xì)，或者說冗雜。馬步軍專勾司是專門的軍事審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審計軍事物資和軍餉。

宋神宗熙寧年間為了應(yīng)對審計機(jī)構(gòu)紛繁繚亂、人浮于事、運(yùn)轉(zhuǎn)不靈、耗費(fèi)巨大等弊端，新建賬司、 會計司，意圖整頓吏治，橫掃積弊，重新提高審計機(jī)構(gòu)的效率，終究無能為力。

3.元豐改制后的審計制度。

早在熙寧年間，三司的部分權(quán)力已經(jīng)被轉(zhuǎn)移到了新“六部”之中。元豐改制后，恢復(fù)唐朝的三省六部制，取消三司，比部重新掌管審計大權(quán)并歸屬刑部，財審分離，比部代替了都磨勘司，成為朝廷的最高審計復(fù)核機(jī)構(gòu)。同時戶部的權(quán)責(zé)范圍大大增加，包括履行會計核算職責(zé)，其中有一些部門擁有一定的審計職權(quán)，算是三司審計的遺留。僅僅幾年后，到司馬光當(dāng)政之時，比部又歸于戶部統(tǒng)轄，財審再次合一。到了宋徽宗時，為了給已陷入困境的比部審計“打補(bǔ)丁”，先后成立都拘轄司、催轄司這兩個新的審計機(jī)關(guān)，著重強(qiáng)化對各部財務(wù)情況和稅收、府庫的審計。

4.南宋的審計制度。

南宋蝸居?xùn)|南，能夠征稅的國土面積大為縮減，軍事壓力巨大，朝廷開始合并精簡機(jī)構(gòu)，兼職漸多。比部就屬于被精簡的對象，要么是比部主官兼任他職，要么其他官員到比部兼任，導(dǎo)致外部審計的成效急劇降低。與多數(shù)部門不同，戶部的實力卻得到了加強(qiáng)，真正的審計工作又逐漸歸于戶部麾下的磨勘司和太府寺下屬的審計司等內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，戶部內(nèi)的其他一些專門審計機(jī)構(gòu)增減變動比較頻繁，戶部還曾一度兼領(lǐng)太府寺。太府寺帶有宮廷內(nèi)府的性質(zhì)，除了作為行政機(jī)構(gòu)之外還掌管宮廷用度，所以也需要對錢糧事宜進(jìn)行審計，審計司衍生自北宋的馬步軍專勾司。到此，審計一詞正式出現(xiàn)。

二、遼、金的審計制度對宋朝的模仿

遼、金都是北方少數(shù)民族建立起的政權(quán)，金朝甚至完全占領(lǐng)了中原地區(qū)，風(fēng)俗一開始與漢地相異，官制也不相同，在中原文明的輻射之下漸漸漢化，審計制度也隨之改變，變得與宋朝相近。

1.遼代的審計制度。

遼是契丹族建立起的政權(quán)，契丹族的活動早在北齊時就有記載，但一直蟄伏到唐末亂世才抓住機(jī)會建國。建國之初，官制樸實，事簡職專，官僚架構(gòu)較為原始，還保留著濃厚的部落制傳統(tǒng)，自然也沒有專職的審計官員。

遼國廣闊疆域內(nèi)的眾多民族皆有與之相對應(yīng)的管理制度。到遼太宗時，南取燕云十六州，最主要的官制是南北面官系統(tǒng)。北面為尊，北面官管理契丹事務(wù)，后來也管理越來越多的其他游牧民族事務(wù);南面官管理漢地事務(wù)和渤海舊地事務(wù)，也模仿唐宋建立了三省六部制，只是在南北院的名稱不同，權(quán)力也不如唐朝三省六部那么大。更與宋朝相似，可以看出對宋朝制度的模仿，審計制度也類似宋朝，主要由財務(wù)部門兼任，如三部勾院，五京皆有該設(shè)置，且財審合一。遼代的五京就是五座最重要的城市，是地區(qū)政治中心，而不是首都，真正的政治中心是皇帝身處的“行在”，契丹語稱“捺缽”，中央官員追隨皇帝流轉(zhuǎn)于各處行在，春夏秋冬的所在位置不一樣，具有游牧民族特色，中央官僚機(jī)構(gòu)也不得不經(jīng)常移動辦公。及至遼圣宗時，四時捺缽的地點(diǎn)才固定下來，形成“定居”制度，向中原政權(quán)看齊。

早在遼世宗時，就設(shè)契丹樞密使，以統(tǒng)領(lǐng)契丹軍隊，最終形成南北樞密院。南北樞密院是最高權(quán)力機(jī)關(guān)，這也與宋朝的制度類似。遼世宗建“政事省”，名稱也與宋的兩院類似，主管漢人事務(wù)。遼興宗時，又改政事省為中書省。當(dāng)然，漢地最高權(quán)力歸南樞密院，中書省只管一般行政。

遼與宋的高度集權(quán)不同，分封自治的色彩比較濃厚，雖然后期也向宋朝學(xué)習(xí)，加強(qiáng)了中央集權(quán)，但除了較為成熟的漢地以外還處于奴隸制甚至部落制階段。契丹皇族有獨(dú)立的斡魯朵（即帳幕），其中有獨(dú)立的軍隊、民戶、奴隸，占有一定面積的土地，構(gòu)成獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算單位，財產(chǎn)和奴隸均為皇帝私有。其他領(lǐng)主、貴族、皇親國戚也都有自己的“經(jīng)濟(jì)單位”，獨(dú)立性很強(qiáng)，各自的經(jīng)濟(jì)活動也不復(fù)雜，不需要固定崗位的審計人員，財務(wù)部門兼任的審計工作只發(fā)生在大城市和漢地。

2.金朝的審計制度。

金朝由東北的森林漁獵部落女真人所建立，政權(quán)建立之初還處于部落制和奴隸制的階段，與遼國建國之初類似，甚至比游牧的契丹人更加原始，官制推行勃極烈制，皇帝、宰相、左右相各得其位。金的部落軍事組織猛安謀克是典型的部落兵制，戰(zhàn)時為兵，閑時生產(chǎn)，民兵合一，經(jīng)常進(jìn)行征戰(zhàn)搶掠。在這種環(huán)境中審計工作非常簡單，不需要專職的審計人員，只要物資能分配清楚即可。

金朝建立中原政權(quán)以后先是模仿唐宋建立三省六部制，后發(fā)展為一省制，即只保留尚書省而廢除中書、門下兩省。下設(shè)六部，與遼國有些類似。金章宗時，戶部從尚書省獨(dú)立出來，改為三司，模仿宋朝，負(fù)責(zé)全國財政事宜，是最高財政經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)，其中也包括審計職能，類似宋朝，財審合一。中央設(shè)御史臺，作為最高監(jiān)察機(jī)構(gòu)，另有登聞檢院、登聞鼓院從御史臺獨(dú)立出來，負(fù)責(zé)檢視官員和監(jiān)督御史臺，也承擔(dān)了部分審計職能，其他方面與宋相同，如尚書省、樞密院成了文武方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。

3.遼、金之后的審計制度。

蒙古帝國滅西遼、金、南宋，徹底征服華夏，廢三省，由中書省統(tǒng)攬?zhí)煜率聞?wù)，不再有樞密院，與宋遼金都不同。審計職能交由戶部和御史臺行使，仍然是財審合一，輔以御史臺審計，另在中書省下設(shè)立照磨勘負(fù)責(zé)審計錢糧出納。借鑒宋朝，御史臺在地方的分支機(jī)構(gòu)行御史臺在行使監(jiān)察權(quán)時會對本地順帶進(jìn)行審計，后逐漸演變?yōu)橛放_刷卷審計為主，派出機(jī)構(gòu)的設(shè)置更類似遼國，游牧民族特色明顯。

明朝建立之初，審計制度一度恢復(fù)李唐舊制，后刑部被拆分，審計權(quán)分散，審計再不復(fù)唐宋時的水平。制度也完全不一樣了，清承明制，審計體制制度更是與宋朝大不相同，相關(guān)法律的執(zhí)行變得更加隨意，有律還有例，引例破法，法律的權(quán)威性大大下降，導(dǎo)致審計工作無法高效開展。

三、評價

宋朝對同時代的遼、金具有極大的影響力。遼、金雖然對宋朝取得過軍事上的勝利，但宋朝的正朔優(yōu)勢吸引了遼、金對宋朝制度的學(xué)習(xí)，并“看齊”宋朝，這在三者審計制度的相似性中可管窺一斑。

1.正朔顯現(xiàn)的軟實力優(yōu)勢。

宋朝是中國古代審計的發(fā)展高峰，宋朝的審計方法在當(dāng)時非常先進(jìn)，但宋朝的審計制度并不是最合理的。宋朝審計主要依靠三司這類財務(wù)部門，既要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算又要進(jìn)行審計，利益存在沖突，獨(dú)立性相對于隋唐的比部審計來說大為降低，這是宋朝的一大退步。

遼國的建立距唐朝滅亡并不遙遠(yuǎn)，宋朝明明沒有唐朝的審計制度合理，其軟實力也遠(yuǎn)不如盛唐，軍事實力就差得更遠(yuǎn)，無法征服少數(shù)民族政權(quán)，但還是吸引這個北方政權(quán)積極學(xué)習(xí)模仿各種制度，逐漸拋棄唐朝舊制。況且遼國本身地域廣闊，民族眾多，農(nóng)耕、冶金、手工業(yè)、游牧、漁獵等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動都大為發(fā)展，其實力放眼當(dāng)時世界也算是一流，西遼的建立就是一個例子，即便是遼國的殘余勢力依然可以稱霸中亞。北宋占有中原、巴蜀和江南富庶之地卻無法收復(fù)燕云和河西走廊，冗官現(xiàn)象非常嚴(yán)重，部門肘制也多，行政效率低下（含審計效率）。遼國依然樂此不倦地學(xué)習(xí)，逐漸丟棄了曾經(jīng)的簡樸傳統(tǒng)，建立起類似于宋朝三司審計的財稅審計體系。但這種設(shè)置只能在大城市發(fā)揮些許作用，對于北院來說只能是增加負(fù)擔(dān)。金國在滅亡北宋之后也學(xué)習(xí)了北宋財審合一的審計制度。宋朝與遼國和金國相比，最大的優(yōu)勢是其有一塊“金字招牌”，那就是華夏正朔，這本身就代表著正當(dāng)性、權(quán)威性和合法性。這種觀念幾千年來影響著華夏大地上的每一個民族，也是中原政權(quán)數(shù)千年積累的權(quán)威的直接表現(xiàn)。如果沒有取得正朔，政權(quán)本身就“低人一等”，必須要向正朔看齊或者成為正朔。曾經(jīng)的正朔是怎么做的，如果新政權(quán)，尤其是外來政權(quán)想要成為正朔，就應(yīng)當(dāng)怎么做。由此可見，正朔帶來的軟實力之強(qiáng)。所以遼、金的審計制度與宋朝有很大的相似性。

2.正朔軟實力的消耗。

正朔需要有威嚴(yán)，而國際社會是叢林法則，畏威而不懷德，宋朝武力太弱，正朔的權(quán)威逐漸被削弱，被中原政權(quán)多年壓制的北方游牧民族漸漸越來越自信，也越來越輕視中原王朝，宋朝自然越來越難以具備吸引力。

遼國建國之后一開始是學(xué)習(xí)唐朝制度，后來大規(guī)模學(xué)習(xí)宋朝制度，其中就包括比唐朝更加落后的三司審計，并且在宋朝的基礎(chǔ)上發(fā)展為一省制。遼的分治理念比宋朝的集權(quán)制更加寬松，官制也比宋朝精簡，實際上更加可取，慢慢地已經(jīng)有了自身的特點(diǎn)，而不是完全看齊宋朝這個“正朔”。金朝全面占據(jù)中原，自詡中原正統(tǒng)，尊奉孔子，把宋朝趕到南方，在學(xué)習(xí)宋朝制度的同時也借鑒遼國制度，由財務(wù)部門和監(jiān)察機(jī)構(gòu)共同履行審計職責(zé)，但以三司為主，三省就剩一省，即中書省，也類似宋朝政事院。

元朝也獨(dú)尊中書省，而且沒有樞密院這一軍事機(jī)構(gòu)。審計制度也逐漸發(fā)生了變化，與宋朝不相同的是，以監(jiān)察部門審計為主。蒙古帝國見多識廣，打敗亞歐大陸諸多文明，宋朝只是其中之一，元朝根本就不仰視宋朝，華夏王朝的“天命”光環(huán)黯然失色，正朔帶來的軟實力被徹底消耗。后世的明清既沒有學(xué)習(xí)宋元的審計制度，也沒有學(xué)隋唐的審計制度，中央集權(quán)空前加強(qiáng)，權(quán)力隨意踐踏各種法律，宋的制度再無吸引力，中國古代審計的發(fā)展逐漸走向末路，越來越落后。

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（作者單位：江西科技師范大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)）