萬(wàn)艷蘋(píng)

【摘 要】計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用是近年來(lái)基層央行信息技術(shù)審計(jì)工作的重點(diǎn)之一，2019年人民銀行總行組織各級(jí)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)分析模型篩選國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：TCBS）可疑線(xiàn)索，并將其帶入經(jīng)理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一核查。景德鎮(zhèn)市中心支行作為該項(xiàng)目實(shí)施單位之一，分析、總結(jié)了模型運(yùn)用情況，并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】模型;實(shí)踐;運(yùn)用

一、模型分類(lèi)及作用

國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)分析模型是人民銀行總行在“中國(guó)人民銀行輔助審計(jì)系統(tǒng)”中開(kāi)發(fā)的，專(zhuān)用于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)審計(jì)的小工具，共分為5類(lèi)、30個(gè)固有模型。

1.內(nèi)部控制類(lèi)。TCBS模型2——系統(tǒng)用戶(hù)超時(shí)未簽退，檢查操作人員是否存在超時(shí)未簽退情況;TCBS模型14——查復(fù)不及時(shí)，檢查是否存在查詢(xún)查復(fù)不及時(shí)情況;TCBS模型16——人員交接登記，檢查人員交接登記和系統(tǒng)用戶(hù)調(diào)整是否匹配;TCBS模型17——離崗人員業(yè)務(wù)操作，檢查離崗人員是否仍進(jìn)行業(yè)務(wù)操作;TCBS模型21——會(huì)計(jì)主管授權(quán)登記，檢查其他人員是否使用離崗會(huì)計(jì)主管賬戶(hù)操作;TCBS模型22——非工作時(shí)間加班審批，檢查是否存在非工作時(shí)間加班未審批情況;TCBS模型15——節(jié)假日加班審批，檢查節(jié)假日加班是否經(jīng)過(guò)審批;TCBS模型29——系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)，檢查參數(shù)維護(hù)是否經(jīng)過(guò)審批。

2.實(shí)撥資金管理類(lèi)。TCBS模型1——賬戶(hù)余額異常，檢查是否存在庫(kù)款透支情況;TCBS模型3——實(shí)撥資金給非預(yù)算單位，檢查向非預(yù)算單位實(shí)撥資金事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型4——實(shí)撥資金給財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，檢查向財(cái)政專(zhuān)戶(hù)實(shí)撥資金事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型5——大額實(shí)撥資金業(yè)務(wù)，檢查對(duì)大額實(shí)撥資金事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型26——暫付款流向匯總，檢查暫付款流向是否合理;TCBS模型11——實(shí)撥資金收款方匯總分析，檢查是否存在超預(yù)算撥款情況。

3.退庫(kù)及更正類(lèi)。TCBS模型6——特殊退庫(kù)收款人，檢查向特殊收款人退庫(kù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型7——大額退庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查辦理大額退庫(kù)業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型12——退庫(kù)對(duì)象匯總分析，檢查辦理退庫(kù)業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型19——退庫(kù)原因匯總分析，檢查異常退庫(kù)、發(fā)現(xiàn)違規(guī)退庫(kù)情況;TCBS模型20——特殊退庫(kù)發(fā)起方，檢查辦理財(cái)政、海關(guān)發(fā)起的退庫(kù)業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分。TCBS模型8——大額更正業(yè)務(wù)，檢查辦理大額更正業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型23——系統(tǒng)外大額更正，檢查系統(tǒng)外大額更正是否合規(guī)。

4.收入類(lèi)。TCBS模型9——賬戶(hù)發(fā)生額異常，檢查賬戶(hù)發(fā)生額異常是否合理;TCBS模型13——暫收戶(hù)長(zhǎng)期掛賬，檢查待結(jié)算（371）、待報(bào)解預(yù)算收入（278）科目下是否存在長(zhǎng)期掛賬及未及時(shí)解掛情況;TCBS模型25——過(guò)渡戶(hù)報(bào)解稅款，檢查商業(yè)銀行是否使用過(guò)渡戶(hù)報(bào)解稅款;TCBS模型27——暫收款流向匯總，檢查暫收款流向是否合理;TCBS模型28——待繳庫(kù)稅款流向匯總，檢查待繳庫(kù)稅款流向是否異常。

5.綜合分析類(lèi)。TCBS模型10——集中支付支出情況分析，檢查集中支付中授權(quán)支付與直接支付的比例，以及集中支付與實(shí)撥資金的比例是否合理;TCBS模型18——預(yù)算科目執(zhí)行情況分析，檢查是否按照預(yù)算計(jì)劃對(duì)向預(yù)算單位撥款情況進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)算科目使用是否正確;TCBS模型24——其他科目支出情況分析，檢查“其他科目”或“其它科目”的使用是否規(guī)范;TCBS模型30——庫(kù)款余額波動(dòng)分析，檢查庫(kù)款余額波動(dòng)是否合理。

二、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析

國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)分析人員深入學(xué)習(xí)《國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)分析模型使用說(shuō)明》，采取實(shí)際操作、分析模型數(shù)據(jù)、參考?xì)v史審計(jì)結(jié)論等方式，熟悉并掌握內(nèi)控類(lèi)、實(shí)撥資金類(lèi)、退庫(kù)類(lèi)、更正類(lèi)等6大類(lèi)30個(gè)固化模型的實(shí)務(wù)運(yùn)用;借助“中國(guó)人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)”分析2016年以來(lái)開(kāi)展的與國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，掌握審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題情況;根據(jù)總行審計(jì)方案，提前一周提取TCBS數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)提前深入挖掘模型篩出的數(shù)據(jù)，形成精準(zhǔn)線(xiàn)索，以線(xiàn)索為導(dǎo)向逐一對(duì)照檢查，并將檢查結(jié)果逐一列入工作底稿。

三、模型實(shí)踐運(yùn)用情況

1.部分模型可直接確認(rèn)問(wèn)題。

TCBS模型2——系統(tǒng)用戶(hù)超時(shí)未簽退、TCBS模型14——查復(fù)不及時(shí)（排除節(jié)假日）、TCBS模型1——賬戶(hù)余額異常篩出的數(shù)據(jù)可直接確認(rèn)為問(wèn)題。此外，通過(guò)自定義查詢(xún)TCBS用戶(hù)設(shè)置情況，一旦發(fā)現(xiàn)同一核算主體中同一操作人員有兩個(gè)用戶(hù)代碼情況，也可直接確認(rèn)為問(wèn)題。

2.部分模型現(xiàn)場(chǎng)核查后可確認(rèn)問(wèn)題。

（1）確認(rèn)系統(tǒng)方面問(wèn)題。一是自定義查詢(xún)TCBS用戶(hù)信息。要求TCBS管理員用戶(hù)登錄系統(tǒng)，進(jìn)入“本級(jí)用戶(hù)管理窗口”檢查最后一次用戶(hù)狀態(tài)修改時(shí)間，將該時(shí)間與信息表中的口令上次修改日期核對(duì)，若出現(xiàn)系統(tǒng)更新時(shí)間與口令上次修改日期相差超過(guò)3個(gè)月，即可確認(rèn)系統(tǒng)中存在長(zhǎng)期閑置而未及時(shí)止用的用戶(hù)。二是深度使用“TCBS模型17——離崗人員業(yè)務(wù)操作”。不僅僅拘泥于查詢(xún)離崗人員有無(wú)操作日志，還可把在用的操作員代碼分別運(yùn)行該模型。根據(jù)操作員權(quán)限名稱(chēng)和操作類(lèi)型可大致分析出該用戶(hù)對(duì)應(yīng)的崗位，若發(fā)現(xiàn)不合理兼崗可直接確認(rèn)為問(wèn)題。此外，還可將獲得的用戶(hù)、角色權(quán)限線(xiàn)索帶入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，可判斷書(shū)面崗位設(shè)置與實(shí)際崗位設(shè)置情況是否一致，進(jìn)而確認(rèn)用戶(hù)權(quán)限設(shè)置是否合理、崗位分工是否合規(guī)。

（2）確認(rèn)內(nèi)控方面問(wèn)題。運(yùn)行“TCBS模型16——人員交接登記”。篩選出只見(jiàn)B崗用戶(hù)啟用記錄而無(wú)該A崗用戶(hù)止用記錄或A崗用戶(hù)止用時(shí)無(wú)B崗用戶(hù)啟用記錄的線(xiàn)索，與《國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)交接登記簿》核實(shí)。若“登記簿”中有B崗用戶(hù)交接記錄卻未止用A崗用戶(hù)即可確認(rèn)為未及時(shí)止用用戶(hù)問(wèn)題;若A崗用戶(hù)止用時(shí)無(wú)B崗用戶(hù)啟用記錄，需繼續(xù)核實(shí)是否存在違規(guī)兼崗或長(zhǎng)期未止用用戶(hù)問(wèn)題。

（3）確認(rèn)業(yè)務(wù)方面問(wèn)題。一是運(yùn)行“TCBS模型10——集中支付支出情況分析”，篩選出集中支付業(yè)務(wù)全部清算賬號(hào)，與《清算協(xié)議》核對(duì)后，即可確認(rèn)“協(xié)議”中的賬號(hào)是否與實(shí)際清算的賬號(hào)一致。二是運(yùn)行“TCBS模型18——預(yù)算科目執(zhí)行情況分析”，按年篩選出實(shí)撥業(yè)務(wù)中科目使用情況，將該線(xiàn)索與當(dāng)年度財(cái)政預(yù)算及追加預(yù)算進(jìn)行逐條核對(duì)，即可確認(rèn)是否存在科目執(zhí)行金額超過(guò)預(yù)算金額問(wèn)題。三是運(yùn)行“TCBS模型3——實(shí)撥資金給非預(yù)算單位”“TCBS模型4——實(shí)撥資金給財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”“TCBS模型5——大額實(shí)撥資金業(yè)務(wù)”“TCBS模型7——大額退庫(kù)業(yè)務(wù)”“TCBS模型8——大額更正業(yè)務(wù)”，篩選出實(shí)際錄入系統(tǒng)的科目信息，從中抽取金額大的、筆數(shù)多的或收款人特殊的線(xiàn)索，將之與會(huì)計(jì)憑證上的用途和科目代碼核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)憑證上有資金用途而無(wú)科目代碼情況一定要重點(diǎn)核查，可查出實(shí)際錄入與憑證要素不符問(wèn)題。

四、模型運(yùn)用成效

1.縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。通過(guò)預(yù)先對(duì)國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，形成審計(jì)線(xiàn)索，并以線(xiàn)索為導(dǎo)向進(jìn)行逐一核實(shí)，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)原需耗時(shí)縮短了三分之一。

2.提升了整體審計(jì)質(zhì)量。不僅發(fā)現(xiàn)了諸如憑證要素與實(shí)際錄入不符等傳統(tǒng)審計(jì)方式無(wú)法發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，還通過(guò)TCBS直接提取數(shù)據(jù)，既避免了誤看、漏看等問(wèn)題，也為審計(jì)人員進(jìn)行后期的數(shù)據(jù)匯總、撰寫(xiě)報(bào)告提供了便利，全面提升了審計(jì)質(zhì)量。

3.推動(dòng)了大數(shù)據(jù)審計(jì)車(chē)輪。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的成功案例，為其在其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的運(yùn)用注入了強(qiáng)心劑，推動(dòng)了中央銀行大數(shù)據(jù)審計(jì)的車(chē)輪。

五、相關(guān)建議

1.強(qiáng)化配合。強(qiáng)化與人事部門(mén)、支付結(jié)算部門(mén)、國(guó)庫(kù)部門(mén)以及相關(guān)商業(yè)銀行的溝通、協(xié)調(diào)，取得內(nèi)外部支持，建成有效內(nèi)、外聯(lián)動(dòng)機(jī)制，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐，為現(xiàn)場(chǎng)核查帶來(lái)便利。

2.加強(qiáng)宣傳。通過(guò)專(zhuān)題講座、視頻教程、以項(xiàng)目帶隊(duì)伍等方式向?qū)徲?jì)人員傳授模型適用范圍、模型使用技巧等實(shí)戰(zhàn)知識(shí);對(duì)需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)核查的系統(tǒng)模型，要總結(jié)歸納其在實(shí)際運(yùn)用中的方法和技巧，以操作手冊(cè)、實(shí)踐指南等方式予以推廣;適時(shí)組織召開(kāi)輔助審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用座談會(huì)，總結(jié)交流各級(jí)行系統(tǒng)應(yīng)用成果和經(jīng)驗(yàn)。

3.鼓勵(lì)應(yīng)用。匯編輔助審計(jì)案例和輔助審計(jì)經(jīng)驗(yàn)材料、編制輔助審計(jì)專(zhuān)刊和培訓(xùn)視頻，并將上述資料上傳至“中國(guó)人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)”工作成果板塊，方便各級(jí)分支機(jī)構(gòu)自行下載、學(xué)習(xí)，為輔助審計(jì)運(yùn)用提供充足的參考素材。

（作者單位：中國(guó)人民銀行景德鎮(zhèn)市中心支行）