文·李潔

在財務檔案管理的過程中，會計檔案信息失真范圍之廣、程度之深、危害之大令人擔憂。會計檔案信息失真所帶來的經濟后果也是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置。因此，如何治理會計檔案信息失真、提高會計檔案信息質量，是企業(yè)及社會各界普遍關心的問題，須采取相應措施加以預防或有效控制。

一、會計檔案信息失真的原因

（一）對財會基礎工作認知不足、行為不謹

財會基礎工作對經營管理工作的作用是間接的，在一般人眼里就是收收支支、記記錄錄。因此，有的單位負責人平時不重視會計工作，認為會計工作抓不抓無所謂，到年底理清帳就行了。有的單位領導認為會計工作簡單容易，什么人都能做了，因此不注重高素質專業(yè)財會人員隊伍的培養(yǎng)，導致一些會計人員“半路出家”，沒有受過系統(tǒng)的會計理論培訓，搞不清科目、賬簿和會計報表之間的對應關系，使會計核算工作的各個環(huán)節(jié)與會計制度要求不相符；有的會計人員雖然學過財會知識，但忽視新業(yè)務知識和會計法規(guī)的學習，其業(yè)務水平停滯不前；也有的會計人員雖會計核算的能力較強，但缺乏應有的職業(yè)道德，不認真執(zhí)行制度，不按規(guī)定辦事，降低工作標準，造成會計核算工作不規(guī)范、不嚴謹。以上種種對財會基礎工作認知上的不足和行為上的不嚴謹，皆會成為會計檔案信息失真的誘因。

（二）蓄意造假引發(fā)會計基礎工作的混亂

有些單位為了小團體利益，會在會計數據上做手腳，導致假賬真算、真帳假算、虛盈實虧、虛虧實盈、賬實不符，以達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績等目的；有些應當建賬的單位不建賬或賬目混亂，不按制度規(guī)定設置會計科目、使用憑證和賬簿、編制會計報表等；還有些單位內部管理混亂，財務收支失控，私設“小金庫”，賬外設賬等。這種人為造假行為，也是引發(fā)會計檔案信息失真的重要原因。

（三）主管部門監(jiān)督、檢查力度不夠

有些上級主管部門沒有擔負起對基層單位會計基礎工作是否規(guī)范、會計核算程序是否合規(guī)、財務會計制度是否健全等的監(jiān)督、檢查職責，使基層單位的會計工作處于無人問津、無人監(jiān)管的盲區(qū)。有些上級主管部門雖然做一些檢查，但大多是專項檢查，經常是走過場應付一下，缺乏對基層單位會計基礎工作的全面檢查、監(jiān)督和指導，這就導致某些單位會計檔案信息失真的隱患始終處于蟄伏期，不易被發(fā)現(xiàn)。

二、控制財會檔案信息失真的措施

（一）加大職業(yè)道德建設力度，營造良好的財會環(huán)境

首先，要對財會從業(yè)人員進行有效的、長期的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，以增加財會人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識。其次，要加快建立企業(yè)、單位、中介機構和會計人員的信用檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，以促進會計人員對職業(yè)道德的執(zhí)行能力。再次，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用，加大媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，提升財會人員對誠信的敬畏感，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的優(yōu)良環(huán)境。

（二）建立現(xiàn)代財力管理制度和與之相適應的內部控制制度

一是切實完善法人治理結構，建立科學的管理模式，杜絕決策中出現(xiàn)的“一人堂”現(xiàn)象，減少會計工作因某人操縱而造假的可能性，優(yōu)化會計環(huán)境。二是建立與現(xiàn)代管理制度相適應的內部控制制度，即單位內部財務管理和會計核算的基本規(guī)范，使之有效地保護單位資產的安全完整，保證會計檔案信息的真實準確、合法有效，這是治理會計檔案失信的一個重要途徑。比如，在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學、職責明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制，以減少作弊的可能。

（三）繼續(xù)推行和完善會計委派制

會計委派制是政府部門或企業(yè)產權所有者以所有者身份，委派會計人員代表政府或企業(yè)產權所有者監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產經營和財務狀況的制度。這種制度下的會計人員，其組織關系、人事關系、工資福利待遇等均由政府部門或產權所有者負責，因此會計人員在受委派單位中能更好地履行會計核算和會計監(jiān)督職能，真實地反映單位的經營核算、成本費用等經濟狀況，代表國家利益或企業(yè)所有者權益，對所在單位的經濟活動進行直接地反映和監(jiān)督，有效地杜絕企業(yè)經營者腐敗、浪費等違法違規(guī)行為的發(fā)生，從而也能較好地解決會計檔案信息失真問題。

（四）強化法制監(jiān)管 加大處罰力度

要建立健全與會計工作相關的法律法規(guī)，以應對隨時代發(fā)展不斷變化的財會工作。要強化法制監(jiān)管，做到“執(zhí)法必嚴，違法必究”，對會計檔案信息因人為造假而造成損失的，根據情節(jié)輕重進行刑事追究或民事補償，并加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的成本遠大于造假的收益。要應進一步加大對會計中介機構的整頓和規(guī)范，強化會計行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強會計執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查，以法制的形式維護會計檔案信息真實性和準確性。

（五）新技術條件下的防范策略

1. 加強會計電算化系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制

隨著科技的發(fā)展，互連網技術廣泛應用干會計電算化系統(tǒng)。會計電算化系統(tǒng)的執(zhí)行主體是計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構成。因此，通過加大會計財務軟件的研發(fā)力度、加強計算機軟硬件及會計電算化系統(tǒng)網絡環(huán)境的管理與維護等手段，可以保障會計電算化系統(tǒng)在互連網運行上的安全。

2. 加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作的控制

會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效運行的關鍵。只有經過核準的會計業(yè)務經過正確的輸入，進行恰當的處理和運行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標，才能確保所存檔的信息真實可靠。因此，要加強對會計電算化系統(tǒng)輸入、處理、輸出的控制，比如憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數據備份控制等，以確保會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作正常。