国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

淺談企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及治理策略研究

2020-11-30 09:17:35劉涵敏
商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2020年10期
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)

劉涵敏

[摘 要] 近幾年,我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件屢屢發(fā)生,這不僅僅對(duì)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作、經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定的維護(hù)造成極大影響,更多投資者也因此失去了對(duì)企業(yè)的信心,進(jìn)而引發(fā)了公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力、信譽(yù)以及獨(dú)立性等各方面的質(zhì)疑,使企業(yè)形象以及未來發(fā)展面臨重大危機(jī)。以LAD會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例,就其對(duì)HR公司審計(jì)失敗的案例進(jìn)行具體分析,從而找出主審機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在的問題,并就此提出針對(duì)性的對(duì)策建議。希望通過對(duì)此案件的詳細(xì)歸納和分析,能夠?yàn)榻窈笃髽I(yè)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供幫助和借鑒。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)舞弊;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)

[中圖分類號(hào)] F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043(2020)10-0152-02

如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)不斷成熟,在這種時(shí)代背景下,各種要素隨時(shí)都在發(fā)生變化,在內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)因素的變動(dòng)下,企業(yè)面臨地風(fēng)險(xiǎn)也愈加復(fù)雜。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是會(huì)計(jì)師而言,在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)必須要將各風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),才能準(zhǔn)確判斷企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),這對(duì)提升其審計(jì)準(zhǔn)確性具有積極的催進(jìn)作用。另外,為了確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)程序能夠準(zhǔn)確落實(shí)和執(zhí)行,作為會(huì)計(jì)師必須要充實(shí)和完善個(gè)人職業(yè)能力,在增加理論知識(shí)的同時(shí),不斷拓展個(gè)人技能,積累經(jīng)驗(yàn);在熟悉和掌握財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)容的同時(shí),提升管理方面的素質(zhì)與能力,適當(dāng)關(guān)注和了解被審計(jì)單位及所處行業(yè)的信息與情況,這無疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合水平和素養(yǎng)提出了更高要求。

一、案例回顧

HR公司自2006成立之后的5年中,專注完善陸地、海上、潮間風(fēng)電機(jī)組的開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造一體化,不僅具備自主創(chuàng)新能力,更是一家專業(yè)化水平高、勇于創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)。然而從2013年起,HR公司高管不斷辭職變崗,流言四起,使公司員工人人自危,究其原因竟是因?yàn)楣韭殕T舉報(bào)HR公司存在財(cái)務(wù)舞弊,隨機(jī)引起人們的關(guān)注,影響不同凡響。隨后證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門介入調(diào)查,并于2015年11月做出行政處罰決定以及市場(chǎng)禁入通知,HR公司利潤(rùn)舞弊額度2.78億元,有關(guān)數(shù)據(jù)已在企業(yè)2011年年報(bào)中進(jìn)行體現(xiàn)。HR公司收到了警告以及60萬的罰款。

對(duì)HR公司做出的處罰具體如下:禁止參與舞弊的主要負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員今后再進(jìn)入證券市場(chǎng),財(cái)務(wù)總監(jiān)10年內(nèi)不得進(jìn)入證券市場(chǎng),客服部、市場(chǎng)部、生產(chǎn)部各部門的副總經(jīng)理5年內(nèi)不得進(jìn)入證券市場(chǎng)。

對(duì)HR公司進(jìn)行審計(jì)的LAD會(huì)計(jì)師事務(wù)所與此次案件存在很大關(guān)聯(lián),從其對(duì)HR公司2011年出具的審計(jì)意見來看,當(dāng)時(shí)給出的是無保留意見,但是事實(shí)上存在2.78億的利差,表明LAD會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見存在不真實(shí)成分,需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。負(fù)責(zé)2011年HR公司年報(bào)審計(jì)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師5年內(nèi)不能再進(jìn)入證券市場(chǎng),同時(shí)每人罰款10萬元,另外給與LAD事務(wù)所警告并要求進(jìn)行整改,同時(shí)處以95萬元的罰款,并沒收此次審計(jì)所得收入95萬元。

二、HR公司財(cái)務(wù)舞弊手段

(一)制作虛假吊裝單虛增利潤(rùn)

2011年HR公司對(duì)413臺(tái)風(fēng)電機(jī)組進(jìn)行了收入的提前確認(rèn),采取的是制作虛假吊裝單的方式,以便提前完成收入的確定,由此對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告的影響體現(xiàn)在:虛增營(yíng)業(yè)收入24.3174億元和營(yíng)業(yè)成本20.0392億元,多計(jì)提壞賬1.1861億元,多預(yù)提運(yùn)費(fèi)0.3135億元,導(dǎo)致最后虛增利潤(rùn)2.7786億元,虛增利潤(rùn)占當(dāng)年利潤(rùn)總額的比例為37.58%。

通過復(fù)核后發(fā)現(xiàn),HR公司在剛剛上市便已開始策劃具有系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)舞弊,從性質(zhì)上來說,這種行為極其惡劣;主要負(fù)責(zé)人離職后,公司在編制2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)端倪,然后在公司內(nèi)部進(jìn)行自查、自糾,對(duì)其中的問題進(jìn)行披露,系之后開展的行為;對(duì)于公司的重組、債務(wù)危機(jī)解除對(duì)投資者利益、企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展等問題,這些均屬于事后情況,不能成為HR公司提出申訴的理由。

(二)各部門相互串通

由于出臺(tái)新的風(fēng)電行業(yè)政策,HR公司上市第一年業(yè)務(wù)便明顯下降,而為了對(duì)外提供良好業(yè)績(jī)的假象,各個(gè)部門互相串通勾結(jié),聯(lián)合作案。主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了統(tǒng)一安排,四個(gè)公司主要部門以偽造吊裝單的形式提前確認(rèn)收入,完成了對(duì)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)以及其他重大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的偽造。

三、LAD對(duì)HR公司審計(jì)失敗的原因分析

(一)LAD內(nèi)部存在股權(quán)糾紛

LAD內(nèi)部存在股權(quán)糾紛是造成本次審計(jì)問題的主因,通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),姜某等主要股東通過非法手段將事務(wù)所公章、相關(guān)證件以及印章等控制在自己手中,包括在本案例中對(duì)HR公司審計(jì)并在報(bào)告上簽字的注會(huì)師也包含其中。北京工商管理局朝陽分局在2012年初對(duì)姜某等股東下達(dá)通知,要求其交出事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照,若不執(zhí)行營(yíng)業(yè)執(zhí)照視為無效,應(yīng)當(dāng)作廢。事實(shí)上,從1月19日至4月23日,LAD事務(wù)所實(shí)際上處于一種受限制的狀態(tài),法人資格也為待定。

(二)LAD在識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素方面存在缺陷

在2011年,HR公司整體業(yè)績(jī)出現(xiàn)了嚴(yán)重下滑,這是因?yàn)楫?dāng)年國(guó)家出臺(tái)新的風(fēng)電行業(yè)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是“不存在”,對(duì)于利潤(rùn)下滑、市場(chǎng)飽和造成競(jìng)爭(zhēng)加劇、客戶需求驟降等問題也沒有展開詳細(xì)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見與公司當(dāng)時(shí)所處的實(shí)際狀況有較大不符,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解HR公司及其行業(yè)的情況變動(dòng)息息相關(guān)。

(三)LAD審計(jì)存在執(zhí)行缺陷

HR公司提供不可靠的吊裝單的信息。HR公司在確認(rèn)收入時(shí)所依據(jù)的重要憑證之所以是吊裝單,其來源是否可靠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未正確判斷,未向企業(yè)索取驗(yàn)收單以及每天的動(dòng)態(tài)表等資料對(duì)吊裝單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證,同時(shí)也未索要與吊裝等有關(guān)的其他證據(jù)。

HR公司對(duì)財(cái)務(wù)部如何確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入做了具體規(guī)定:貨物送至客戶后需及時(shí)辦理驗(yàn)收,相關(guān)手續(xù)辦理齊全后即可確認(rèn)該項(xiàng)銷售活動(dòng)為營(yíng)業(yè)收入。然而從該企業(yè)2011年審計(jì)底稿中能夠發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師從來沒有收到任何驗(yàn)收的憑證,發(fā)運(yùn)的相關(guān)記錄也不見蹤影,該過程明顯說明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未按審計(jì)程序和準(zhǔn)則開展審計(jì)工作,未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)以及合同的執(zhí)行方面均存在嚴(yán)重問題,屬于執(zhí)行缺陷。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能盡責(zé)且保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問題產(chǎn)生的又一主要原因。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于HR公司確認(rèn)收入的吊裝單這一重要憑據(jù)并未就其是否真實(shí)進(jìn)行認(rèn)真判斷,嚴(yán)重缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎,而HR公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前一段時(shí)間頻繁確認(rèn)收入這種異常經(jīng)濟(jì)行為都未給與足夠重視,由于缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎,HR公司偽造事實(shí)也未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

(五)被審計(jì)單位內(nèi)部集體舞弊增加審計(jì)難度

HR公司董事長(zhǎng)授意并安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,其為本案中實(shí)施舞弊的主要責(zé)任人,是此案的幕后指使者。在這次重大的財(cái)務(wù)舞弊案件中,公司每個(gè)部門的主要負(fù)責(zé)人以及核心人員均參與其中,而各位董事、公司副董事長(zhǎng),獨(dú)立董事,在財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性沒有保證的情況下,直接在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字,在該違法行為產(chǎn)生過程中有著不可推卸的責(zé)任。

(六)審計(jì)行業(yè)和相關(guān)法律方面的原因

由于審計(jì)市場(chǎng)供需情況的影響,導(dǎo)致很長(zhǎng)時(shí)間以來事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。為了能夠獲得更多業(yè)務(wù),一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所用不正當(dāng)?shù)姆绞?,例如給回扣爭(zhēng)取到被審計(jì)單位的業(yè)務(wù),甚至有時(shí)事務(wù)所降低收費(fèi)到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以下來承接業(yè)務(wù),還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠成為被審計(jì)單位的長(zhǎng)期審計(jì)單位,往往會(huì)出具一些并不符合被審計(jì)單位實(shí)際情況的報(bào)告。足以見得,在整個(gè)審計(jì)過程中,審計(jì)單位自始至終都占據(jù)主導(dǎo)地位,而被審計(jì)單位卻相對(duì)“被動(dòng)”,雙方收受賄賂、暗箱操作的情況普遍存在。有的違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,出于維持與客戶長(zhǎng)期關(guān)系的緣由,按照被審計(jì)單位的要求來修改審計(jì)意見,審計(jì)失敗的可能性也由此增加了。

四、LAD審計(jì)失敗的結(jié)論與啟示

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)部治理機(jī)制

作為審計(jì)活動(dòng)的主體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和相關(guān)制度,以處理事務(wù)所內(nèi)部出現(xiàn)的各種問題,才能不斷提升自身職業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。本案中LAD事務(wù)所正是因?yàn)樽陨砉蓹?quán)糾紛導(dǎo)致其相關(guān)證件、公章以及印章被非法占有,這導(dǎo)致事務(wù)所責(zé)任人混亂,未能及時(shí)有效進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)。因此為了出具真實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告,建立內(nèi)部機(jī)制和質(zhì)量控制至關(guān)重要。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德

對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過程中,不能只考慮到被審計(jì)單位的利益,而應(yīng)更多地考慮其他財(cái)務(wù)信息使用者的利益。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,必須每時(shí)每刻保持職業(yè)警惕,加強(qiáng)職業(yè)道德,確保出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性,以保障更多人的合法利益。而審計(jì)人員也應(yīng)提高自己的專業(yè)技能,豐富專業(yè)知識(shí),不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),事務(wù)所要定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)和考核,以提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)。

(三)優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境以避免審計(jì)失敗

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光,把審計(jì)質(zhì)量作為底線,堅(jiān)決抵制行業(yè)內(nèi)的惡意競(jìng)爭(zhēng)。要以審計(jì)質(zhì)量為前提,不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,通過提供高品質(zhì)服務(wù)和建立良好的口碑獲得更多新業(yè)務(wù),而非一味迎合被審計(jì)單位而獲得業(yè)務(wù)量。

通過以上研究可知,只有內(nèi)外部共同作用才能更好地預(yù)防和規(guī)避審計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立健全內(nèi)部治理機(jī)制,同時(shí)抵御行業(yè)內(nèi)存在的不良競(jìng)爭(zhēng);對(duì)于相關(guān)部門而言,也要加大監(jiān)督和懲處力度,提高違法成本,只有這樣才能發(fā)揮威懾力,創(chuàng)造更加透明良好的會(huì)計(jì)信息環(huán)境。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳治國(guó).企業(yè)審計(jì)失敗的原因與對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020(18):186-187.

[2]邵芮,劉暢.財(cái)務(wù)舞弊及會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2020(6):158-159.

[3]李虹奕.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管現(xiàn)狀及效果研究[D].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2019.

[責(zé)任編輯:高萌]

猜你喜歡
財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)
基于舞弊三因素模型探究監(jiān)管機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊博弈
淺析在PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何開展物有所值評(píng)價(jià)工作
基于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討
上市公司的財(cái)務(wù)舞弊分析及啟示
財(cái)險(xiǎn)公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)和方法淺析
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用研究
商(2016年27期)2016-10-17 05:46:45
淺談工程結(jié)算審計(jì)的方法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
商(2016年27期)2016-10-17 05:38:55
從國(guó)家治理看審計(jì)反腐倡廉的作用
河南會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題與對(duì)策研究
關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)困境及改善
商情(2016年11期)2016-04-15 20:49:06
青河县| 灵璧县| 博白县| 张掖市| 萨嘎县| 清丰县| 红桥区| 兴业县| 台州市| 布尔津县| 洛宁县| 汉阴县| 涡阳县| 合川市| 奇台县| 武强县| 阿巴嘎旗| 三门县| 山东省| 金乡县| 全南县| 调兵山市| 河间市| 和林格尔县| 兴宁市| 泌阳县| 延寿县| 达日县| 游戏| 广宁县| 塘沽区| 宁都县| 六枝特区| 宁国市| 江北区| 永济市| 南雄市| 会泽县| 武汉市| 涞源县| 明光市|