吳理讓

（深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司，廣東 深圳 518000）

一、引言

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部組織中的一種獨立于其他部門，能夠客觀真實地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價的一種日?；顒?，它通過審計檢查和評估企業(yè)經(jīng)營活動以及企業(yè)內(nèi)部控制的是否有效、是否合法合規(guī)、是否適應企業(yè)發(fā)展等來促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。目前，企業(yè)內(nèi)部審計存在著較多問題，使得審計工作開展受阻，不能完全發(fā)揮審計應有的作用。主要表現(xiàn)為獨立性普遍偏低、內(nèi)部審計人員的設置不明確，相關部門對企業(yè)內(nèi)部審計相關規(guī)定也不是很完善。另外，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性研究對現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展更為重要。所以，即使目前對于內(nèi)部審計的研究比較多，但審計獨立性課題的研究，在現(xiàn)代企業(yè)管理中還是比較有重要意義。本文主要是分析企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題，并針對存在問題，主要從內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計工作、內(nèi)部審計人員等方面提出的建議，希望能夠?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)設立內(nèi)部審計部門提供參考。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的表現(xiàn)和存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性是指審計人員客觀公正、不偏不倚進行審計檢查并發(fā)表意見的狀態(tài)。實質(zhì)就是要求審計人員與被審計人員之間不存在經(jīng)濟利害關系，并在依法履行審計職責時，不受其他組織或個人的干涉。

鑒于近期我國資本市場上出現(xiàn)較多較大會計舞弊事件，充分說明了對企業(yè)內(nèi)部審計行駛其獨立性職能的重要性，只有企業(yè)內(nèi)部審計人員真正做到了不管是形式上或?qū)嵸|(zhì)上的獨立，才能做到客觀、公正地對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及財務狀況進行審計、監(jiān)督。

獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的核心，企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性是獨立性的體現(xiàn)。實質(zhì)上的獨立性體現(xiàn)的是一種精神面貌，反映出的是內(nèi)部審計報告的可靠性。形式上的獨立性則是一種外在表現(xiàn)，是為了提高企業(yè)內(nèi)部人員對審計人員的信任，在審計報告中體現(xiàn)其可信性。主要體現(xiàn)在五個方面：

1、企業(yè)內(nèi)部審計部門單獨設置

為保證企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，設立企業(yè)內(nèi)部審計機構時應單獨列于企業(yè)內(nèi)部的其他職能部門之外，為保證其獨立性，應由董事會下的審計委員會領導，這樣才能保證審計信息的真實和可靠。

2、審計監(jiān)督過程的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員應該專職負責企業(yè)內(nèi)部審計工作，不應參與企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動。這樣才能夠敢于監(jiān)督企業(yè)流程制度的執(zhí)行情況，敢于對企業(yè)內(nèi)控流程制度不合理的地方提出建議，最終才能充分保證內(nèi)審人員能客觀、公正地分析評價企業(yè)的財務狀況以及內(nèi)控情況，體現(xiàn)第三方獨立精神。

3、審計結(jié)論的獨立性

內(nèi)部審計人員不能因利益或其他因素而影響其獨立性，應時刻保持一種精神上獨立，能夠客觀公正地根據(jù)其實際所搜集的審計證據(jù)做出客觀、公平、公正的審計結(jié)論，并對企業(yè)存在問題根據(jù)審計結(jié)論提出有建設性建議。

4、審計經(jīng)費來源的獨立性

在財務利益方面，審計人員的工作活動經(jīng)費應獨立，不受制于別的部門，應有自己專門的經(jīng)費來源，不得受他人的影響。

5、審計人員的獨立

人員上的獨立是指內(nèi)部審計部門應有專職的審計人員，獨立行駛審計職能，且內(nèi)部審計人員依法行使審計監(jiān)督權應受國家法律和企業(yè)的保護。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

審計工作質(zhì)量的好壞以及是否可靠與審計獨立性關系密切相關，直接影響到審計工作目標的實現(xiàn)程度。目前，由于我國相關政策滯后以及經(jīng)濟環(huán)境等種種因素的影響，內(nèi)部審計在很多企業(yè)里面并沒有得到足夠的重視，覺得審計的作用和創(chuàng)造價值不大，因此不愿對審計投入太多資源。除上市公司硬性規(guī)定要求設立獨立審計部門外，大多數(shù)中小企業(yè)出于種種原因都未能形成一個比較獨立的、權威的、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)。而且，在企業(yè)實務中出于成本效益考慮，為了降低人力成本，企業(yè)往往對內(nèi)部審計人員的聘用不重視，有的甚至沒有專職內(nèi)審人員，有的由財務人員兼任，有的需要時從其他部門臨時調(diào)用，這樣造成內(nèi)審人員沒有專業(yè)的技能，更談不上能跟上時代的步伐，最終的結(jié)果就是造成審計工作質(zhì)量根本無法保障，無法體現(xiàn)審計的作用。另一方面審計人員覺得沒有得到足夠的重視和支持，自身的專業(yè)特長沒得到發(fā)揮，審計的業(yè)績很難得到認可，工作積極性不高。

另外，大多數(shù)企業(yè)的管理層都有一種比較錯誤的思想，認為內(nèi)部審計是企業(yè)自己的員工，在日常審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只是企業(yè)內(nèi)部管理的事，企業(yè)自己內(nèi)部糾正改錯就行了，沒必要記錄在審計報告中，防止監(jiān)管機構或外部審計機構發(fā)現(xiàn)問題影響企業(yè)聲譽或?qū)ζ髽I(yè)造成經(jīng)濟損失。因此基于以上種種思想，內(nèi)部審計根本得不到重視，僅僅只作為一種形式擺設。

（三）當前我國內(nèi)部審計獨立性存在的問題

1、內(nèi)部審計機構的設置缺少獨立性

對一些需要設立內(nèi)部審計機構的企業(yè)，大多數(shù)是由于相關法律法規(guī)的要求而設立，因而很多企業(yè)并不是很清楚內(nèi)部審計的性質(zhì)和職能。有的企業(yè)在上市前都未設立審計部門，只是上市后因為相關法律法規(guī)的要求，被動成立一個內(nèi)部審計部門，并且與企業(yè)內(nèi)部其他部門是并列設置，有的歸屬于總經(jīng)理管理，有的歸屬于財務部門管理，體現(xiàn)不出內(nèi)部審計部門獨立性、特殊性的要求，最終結(jié)果是內(nèi)審部門沒有獨立性，體現(xiàn)不出其應有作用。審計人員對審計的獨立性都普遍持消極認同態(tài)度，審計人員的感受還是不能做想做的事，說想說的話。

2、企業(yè)內(nèi)部審計人員缺少獨立性

由于我國現(xiàn)代企業(yè)管理體制相對的落后，對于企業(yè)內(nèi)部審計的定位還不夠清晰，使得企業(yè)內(nèi)部審計人員接受雙重領導，即在業(yè)務上要接受審計委員會的領導，體現(xiàn)董事會的意志，但在薪酬、福利方面受人事部門的考核以及未來的職業(yè)發(fā)展等受到總經(jīng)理影響。有的企業(yè)平時設立審計人員較少，在有項目審計需要時才從其他部門抽調(diào)人手協(xié)助審計，有的甚至沒有專職的審計人員由財務人員兼任，因此，這樣往往很難達到預想效果?；谝陨戏N種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作的時候不得不考慮這些因素，這樣的結(jié)果就會導致審計的結(jié)果很難做到公正、客觀，不能發(fā)揮審計應有的作用，失去應有的意義。

3、內(nèi)部審計工作缺少獨立性

在大部分企業(yè)中，特別是中小企業(yè)對于內(nèi)部審計在法律規(guī)范上并沒有統(tǒng)一的制度約束要求，只有國有大中型企業(yè)及上市公司才有具體要求，具有較大的靈活性。也沒有自主權，對于日常審計中發(fā)現(xiàn)的問題，往往體現(xiàn)領導工作的不力，因而領導會對審計結(jié)果進行干預，審計人員出于對自身薪酬福利、職業(yè)規(guī)劃等多方面的考慮不能公平、公正出具審計報告。在這種環(huán)境下，審計工作沒法更得到有力的支持，更談不上工作質(zhì)量能得到保證，審計工作獨立性更沒法保證。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策措施

（一）合理設置企業(yè)內(nèi)部審計機構

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位的財務收支、經(jīng)營活動的真實性、合法性有效，以促進經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的企業(yè)，必須保證內(nèi)部審計機構的獨立性。法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定設立內(nèi)部審計部門的可根據(jù)企業(yè)實際需要設立內(nèi)部審計機構。設立的內(nèi)部審計部門不管在形式上或?qū)嵸|(zhì)上都應獨立于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門，更不能受于其他職能部門的管理。為了更好行使審計職能，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，可設立審計部門更高的級別，以便于開展審計監(jiān)督工作。

可以在董事會領導下的審計委員會下領導體制。這樣便于獨立工作，做到獨立、客觀、公正、真實。另外，為了不影響其工作的獨立性，不受其他部門的影響，企業(yè)也可以采取把內(nèi)部審計工作外包出去。

（二）改變企業(yè)內(nèi)部審計人員的考核，設立專職人員，提高其獨立性

為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，在設立獨立的內(nèi)審機構外，必須有專職獨立的內(nèi)審人員。目前，我國內(nèi)部審計人員的薪酬福利都是由本企業(yè)內(nèi)部發(fā)放，平時考核也大多數(shù)是由本企業(yè)人力資源部進行考核，這就影響了內(nèi)審人員的獨立性。出于個人自身利益的考慮，考慮日后薪酬福利及職業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計人員不得不考慮領導的意見和干預，在這種情況可想而知出具的審計結(jié)果的客觀性、公正性能有多高。因此內(nèi)部審計人員應由審計委員會或董事會進行考核，獨立于經(jīng)營班子，這樣才能真正獨立起來。另一方面內(nèi)審人員應單獨由具有專業(yè)能力的專職人員履行其審計職責，保持其審計工作前后連貫性，而不是臨時由其他部門臨時湊合。內(nèi)審工作涉及到企業(yè)的方方面面，涉及到企業(yè)的多個部門，對內(nèi)審人員的專業(yè)知識要求較高。企業(yè)在選拔內(nèi)審人員時應充分考慮那些責任心強，綜合素質(zhì)較好，敢說敢干，有多年工作經(jīng)驗的員工。可根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)特點選擇具有財務、審計、法律等相關專業(yè)知識的人員。后期通過對審計專業(yè)知識和企業(yè)內(nèi)部流程制度的培訓來提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)審工作的順利進行，保證內(nèi)審工作質(zhì)量，從而改變大家對內(nèi)審形同虛設的看法，體現(xiàn)出內(nèi)審工作的重要性。

（三）完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計功能之一就是監(jiān)督功能，企業(yè)各項流程制度以及工作的落實需要一個部門進行監(jiān)督檢查，審計部門應運而生。國務院1985年8月發(fā)布的《關于審計工作的暫行規(guī)定》，同年12月審計署頒布了《關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，只是要求相關政府部門和國有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，但對于中小企業(yè)沒做具體要求。2003年3月4日審計署發(fā)布了關于內(nèi)部審計工作的相關規(guī)定，并在2018年1月12日做了修改。相關規(guī)定對內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范要求，其中對內(nèi)審人員的獨立性做了規(guī)定，明確內(nèi)審人員的任免、職責、職權、法律責任等等。同時為了保障內(nèi)審人員權益，單獨設立了相關條款，保證內(nèi)審人員不因各種客觀因素原因而影響其獨立性。同時，公司上層應重視審計部門的建設，從企業(yè)制度上明確審計部門的地位，應充分賦予其足夠的權力開展工作，保證其工作成效，發(fā)揮其應有的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，保持內(nèi)部審計機構的獨立、工作獨立、人員的獨立才能通過開展常規(guī)審計工作，促進企業(yè)合法經(jīng)營；通過開展內(nèi)部控制的評價，增強科學管理意識；通過效益審計，促進自我發(fā)展，不斷增強企業(yè)競爭力；體現(xiàn)內(nèi)部審計的作用和價值。