胡梅陵

（上海市長(zhǎng)寧區(qū)衛(wèi)生事務(wù)管理中心，上海 200051）

近年來(lái)隨著國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的高度重視，各級(jí)部門對(duì)所屬單位的審計(jì)力度也不斷加強(qiáng)。有效開展衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)工作，不僅對(duì)醫(yī)院發(fā)展起到監(jiān)管，同時(shí)也對(duì)加強(qiáng)防腐敗斗爭(zhēng)具有重要作用。衛(wèi)生系統(tǒng)的審計(jì)領(lǐng)域越來(lái)越寬泛，審計(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，隨之出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。引發(fā)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很復(fù)雜，因而對(duì)醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。

一、衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及其表現(xiàn)

（一）衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。采取何種審計(jì)方法對(duì)審計(jì)結(jié)論至關(guān)重要，運(yùn)用不合理的審計(jì)程序得出的審計(jì)結(jié)論會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就目前醫(yī)院的審計(jì)方式來(lái)看，多數(shù)采用抽樣法。醫(yī)院由于其行業(yè)的特殊性，所涉及的領(lǐng)域比一般的企業(yè)要復(fù)雜，包含著醫(yī)療業(yè)務(wù)、基建維修、藥品采購(gòu)、宣傳、科研等各類支出。資金來(lái)源也廣泛，有同級(jí)財(cái)政撥款、同級(jí)橫向撥款、上級(jí)財(cái)政撥款、各類科研匹配、社會(huì)捐助等。同時(shí)由于醫(yī)院的同種業(yè)務(wù)量大在運(yùn)用抽樣法審計(jì)時(shí)，樣本的特征與總體的特征總會(huì)存在一定的差別，所獲取的資料在同類業(yè)務(wù)中所占比率過(guò)小，因而得出的結(jié)論往往較片面，不能反映問(wèn)題的真實(shí)性。因此，醫(yī)院運(yùn)用抽樣法就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1、資產(chǎn)管理存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

衛(wèi)生系統(tǒng)由于行業(yè)特殊性，因而固定資產(chǎn)在醫(yī)院的資產(chǎn)中占有較高的比例，資產(chǎn)種類多，資金量大，招標(biāo)流程不規(guī)范，資產(chǎn)的清點(diǎn)受限于場(chǎng)地、人員等因素，無(wú)法將醫(yī)院的資產(chǎn)逐一清點(diǎn)，同一資產(chǎn)多人使用等都形成固定資產(chǎn)管理上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)整改不到位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

筆者曾經(jīng)對(duì)所在的區(qū)屬醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)做過(guò)統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)多數(shù)單位在歷年的審計(jì)中會(huì)同類問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，尤其是部門問(wèn)題整改后又存在“死灰復(fù)燃”的現(xiàn)象，在當(dāng)期審計(jì)中不一定會(huì)發(fā)現(xiàn)，隔了一兩年又發(fā)生，這種整改不力、不到位的情況加深了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期內(nèi)的履職情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。目前，衛(wèi)生系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是在領(lǐng)導(dǎo)干部退休或離職之后開展的，因此，審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)講已屬滯后，這種滯后也為審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

二、衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

（一）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差

1、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量差

衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員承擔(dān)著對(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用、財(cái)產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。因此，審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，否則無(wú)法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展有效監(jiān)督。而現(xiàn)實(shí)中，由于醫(yī)院對(duì)審計(jì)工作的不重視，往往安排財(cái)務(wù)部門或其他行政部門多余人員承擔(dān)審計(jì)工作，這些人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，審計(jì)知識(shí)相對(duì)欠缺，無(wú)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，致使審計(jì)業(yè)務(wù)開展薄弱，只會(huì)簡(jiǎn)單地從表面著手查問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)督的震懾力無(wú)法體現(xiàn)，增加了醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差包含醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門兩方面。作為衛(wèi)生系統(tǒng)的單位負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期以來(lái)重業(yè)務(wù)、輕管理，將醫(yī)療質(zhì)量的提升放在首位，再加上上級(jí)主管部門對(duì)醫(yī)院的考核也以業(yè)務(wù)為主，管理方面所占的考核比例小，對(duì)年終的考評(píng)沒(méi)有太多的影響，故而未將審計(jì)工作納入醫(yī)院重點(diǎn)，更談不上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。審計(jì)部門在醫(yī)院的地位決定了審計(jì)人員的工作態(tài)度，有些審計(jì)人員開展審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量卻無(wú)質(zhì)量，未能通過(guò)審計(jì)挖掘出醫(yī)院管理中根本的問(wèn)題所在，因而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)也較為薄弱。

（二）固定資產(chǎn)管理監(jiān)管力度不夠

1、固定資產(chǎn)招標(biāo)流程不規(guī)范

衛(wèi)生系統(tǒng)的固定資產(chǎn)具有單位價(jià)值高、批量物品多、資產(chǎn)類別雜等不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)。某些進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備在國(guó)內(nèi)只有一家代理商或供應(yīng)商，因而存在雖然已達(dá)到公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)卻往往流標(biāo)的現(xiàn)象，只能采用單一來(lái)源采購(gòu)。因此，衛(wèi)生系統(tǒng)的招標(biāo)具有特別大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、衛(wèi)生系統(tǒng)固定資產(chǎn)使用管理混亂

醫(yī)院的科室部門多，人員調(diào)動(dòng)頻繁，對(duì)于電腦、打印機(jī)等專人使用、易于搬動(dòng)的固定資產(chǎn)沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部調(diào)撥手續(xù)，資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用保管部門沒(méi)有賬賬相對(duì)、賬實(shí)相對(duì)，明明資產(chǎn)已不在某個(gè)科室了，但資產(chǎn)管理還未改動(dòng)。資產(chǎn)盤點(diǎn)原本應(yīng)是審計(jì)必需的環(huán)節(jié)，但在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)卻無(wú)法對(duì)上千種的資產(chǎn)盤清數(shù)量，形成了資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)審計(jì)整改不重視、措施不到位

衛(wèi)生系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)整改的重視程度低，醫(yī)院在審計(jì)過(guò)程中，總會(huì)對(duì)上年審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題是否整改進(jìn)行追蹤，事實(shí)上大多數(shù)的單位會(huì)針對(duì)審計(jì)報(bào)告中羅列的具體問(wèn)題如幾月幾日幾號(hào)憑證進(jìn)行整改，而不一定會(huì)舉一反三認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的根本原因進(jìn)而在今后的同類問(wèn)題中加以改正，看似已整改，但過(guò)了一段時(shí)間又會(huì)反復(fù)。一般情況下，審計(jì)受時(shí)間等因素制約，對(duì)上年已整改的問(wèn)題不會(huì)投入過(guò)多的精力去查，由于單位不重視而對(duì)整改問(wèn)題造成無(wú)效追蹤形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外審計(jì)人員在參與各單位督促歷年審計(jì)報(bào)告整改的事項(xiàng)的程度普遍不高，對(duì)整改監(jiān)督力不強(qiáng)，也是原因之一。

（四）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是客觀的反映單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)整個(gè)單位全面的領(lǐng)導(dǎo)情況，包括財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)開展、人事安排、黨風(fēng)廉政、重大決策等，審計(jì)難度大、程序復(fù)雜、工作量大、耗時(shí)多，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，因而一般情況下由上級(jí)主管部門安排或者委托第三方審計(jì)，外部審計(jì)人員對(duì)單位的情況不了解，審計(jì)過(guò)程必定需要提供大量相關(guān)資料。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式大多是在領(lǐng)導(dǎo)干部離職后開展的，因而造成該審計(jì)的人已不在，需要提供的底稿資料拿不到，為審計(jì)帶來(lái)較大的不變，由此會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的正確性和全面性，繼而形成了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

1、注重審計(jì)人員培養(yǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量

衛(wèi)生系統(tǒng)在審計(jì)人員配備上，應(yīng)當(dāng)要注重專業(yè)性，盡可能地將具有審計(jì)專業(yè)或相關(guān)專業(yè)人員安排在審計(jì)崗位，同時(shí)應(yīng)注重審計(jì)人員的崗位培養(yǎng)，確保審計(jì)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有意識(shí)的增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，用豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)開展科學(xué)有效的審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要注重審計(jì)人員的政治素質(zhì)且具備一定的服務(wù)意識(shí)，保證能夠堅(jiān)持公正、公平、公開的原則來(lái)開展審計(jì)工作。在醫(yī)院審計(jì)能力不足的情況下，可以適時(shí)的委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院的審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

2、提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期的參加相關(guān)培訓(xùn)，提高管理效能，適當(dāng)?shù)脑鰪?qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)等知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)安全所承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，特別是新的審計(jì)法將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告加入個(gè)人檔案。通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的重視，帶動(dòng)整個(gè)醫(yī)院對(duì)審計(jì)工作的重視，從而加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。

（二）有效規(guī)避固定資產(chǎn)管理不當(dāng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理審計(jì)中，要著重對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)流程是否合理合規(guī)，有沒(méi)有符合招標(biāo)規(guī)定進(jìn)行審查，對(duì)價(jià)值較大，未經(jīng)公開招標(biāo)的設(shè)備采購(gòu)重點(diǎn)關(guān)注，供應(yīng)商的遴選是否恰當(dāng)，價(jià)格是否合理，有沒(méi)有出現(xiàn)低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算以及購(gòu)設(shè)備送耗材等違規(guī)現(xiàn)象。其次加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理，各部門要做好自己科室的資產(chǎn)臺(tái)賬，定期和資產(chǎn)管理部門核對(duì)，因人為因素導(dǎo)致的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要做好轉(zhuǎn)移方和接受方的交接手續(xù)，同時(shí)在資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督下進(jìn)行。資產(chǎn)使用部門不得擅自處置停用、暫時(shí)不用及閑置的資產(chǎn)，一切處置行為都應(yīng)由管理部門操作。以此來(lái)規(guī)避固定資產(chǎn)管理 環(huán)節(jié)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效規(guī)避整改不力帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)歷年問(wèn)題的反復(fù)出現(xiàn)，可以通過(guò)信息化手段實(shí)行審計(jì)整改全覆蓋，實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)整改數(shù)據(jù)、查詢整改情況、跟蹤整改效果，對(duì)審計(jì)整改工作的各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)審計(jì)整改工作的效果進(jìn)行量化，通過(guò)信息化的數(shù)據(jù)分析可以知道醫(yī)院的重點(diǎn)問(wèn)題是哪類，反復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題是哪些深入分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題存在的根本原因，進(jìn)而可以對(duì)癥下藥切實(shí)制定有效措施加強(qiáng)整改，使審計(jì)整改工作真正取得實(shí)效，從而規(guī)避整改不力帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。衛(wèi)生系統(tǒng)單位還應(yīng)該依靠審計(jì)人員的力量，對(duì)未整改事項(xiàng)持續(xù)跟蹤，可運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的手段加強(qiáng)整改力度，已減少由整改不力帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）階段性的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

衛(wèi)生系統(tǒng)要注重領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入常態(tài)化，在任期內(nèi)階段性的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)要不斷地根據(jù)上級(jí)部門不斷更新的各類政策增加審計(jì)內(nèi)容并調(diào)整審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，將領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況做全面的總結(jié)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在職時(shí)對(duì)自己的職責(zé)情況有所認(rèn)知并引起足夠重視，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，衛(wèi)生系統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)工作一定要遵循時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)行相應(yīng)的變革。審計(jì)工作在醫(yī)院承擔(dān)著舉足輕重的作用，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者要正視審計(jì)工作，將審計(jì)工作列入重點(diǎn)，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督與控制，不斷地增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而有效地規(guī)避一系列風(fēng)險(xiǎn)。