何新娣

（立信會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所， 浙江 杭州 310000）

企業(yè)的審計工作具有多方面的內(nèi)容和種類，內(nèi)部審計和外部審計就是其重要構(gòu)成元素。根據(jù)審計工作的對象的不同，可以劃分為兩種重要的審計工作類型，即內(nèi)部審計和外部審計，二者從不同的方面共同實現(xiàn)對企業(yè)的審計管理。而只有內(nèi)部審計和外部審計二者協(xié)同合作才有助于推進企業(yè)審計工作的順利進行，有利于提高企業(yè)審計管理的質(zhì)量和水平。內(nèi)部審計和外部審計雖在審計對象以及關(guān)系等方面有所不同，但是二者還存在密切的聯(lián)系。為了實現(xiàn)二者的協(xié)同發(fā)展，相關(guān)的審計人員必須以二者的性質(zhì)、特點以及作用等的不同為依據(jù)，建立健全的協(xié)同發(fā)展體系，確保企業(yè)有效開展審計工作，發(fā)揮其應有其應有的價值和功用。但是在企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計協(xié)同發(fā)展的進程中，二者協(xié)同發(fā)展的基礎(chǔ)不深厚，甚至還存在諸多的問題，導致企業(yè)審計工作無法發(fā)揮出效用。因此，為了實現(xiàn)企業(yè)審計工作的發(fā)展需求，就必須強化內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同。

一、內(nèi)部審計與外部審計的基本內(nèi)容

（一）內(nèi)部審計概況

內(nèi)部審計即獨立自主的、不依賴于主觀意識對企業(yè)內(nèi)部工作進行監(jiān)督和管理。具體來說，指的是企業(yè)為了提高經(jīng)營管理的效率和水平以及為了獲取更高的經(jīng)濟效益，通過科學合理的審計系統(tǒng)以及全面高效的審計方法來進行內(nèi)部審計操作，在企業(yè)使用資金的過程中，對其進行事前的風險預測，事中的風險管理以及事后的調(diào)整完善等工作，從而對企業(yè)可能發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的風險實現(xiàn)有效地防控。這是最新出版的《框架》中，對內(nèi)部審計這個概念做出的更新定義?！犊蚣堋肥恰秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》的簡稱，是我國有效開展內(nèi)部審計工作的權(quán)威參考書籍，不僅有利于提高人們對內(nèi)部審計的認識和了解程度，有益于內(nèi)部審計人員對最新的內(nèi)部審計標準有更加深刻的認知，還能夠在注冊內(nèi)部審計資格證的過程中提供助力。而我國為了提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度以及對其的廣泛應用，近年來又出臺了《內(nèi)部審計準則》強調(diào)了內(nèi)部審計的重要意義。企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實現(xiàn)強有力的監(jiān)督和管理，促使企業(yè)的經(jīng)營管理活動朝著合理、高效以及規(guī)范化的方向發(fā)展。

（二）外部審計概況

根據(jù)實施主體的不同分為國家審計以及社會審計兩種類型的外部審計工作。國家審計工作的實施主體是國家機關(guān)，在省級以及市級地區(qū)設(shè)置獨立的審計部門，根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)對各個地區(qū)的各大企業(yè)的財務工作實行合理、合法以及有效地監(jiān)督和管理，從而對企業(yè)的運營發(fā)展是否符合規(guī)范和法律有一個清楚的認識和了解。而社會審計工作的實施主體是社會各界的審計人員。審計人員需要通過注冊會計師的考核、我國政府以及社會的認可以及對審計工作有需求的企業(yè)委托才可進行相應外部審計工作。

二、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）外部審計趨向外部化

在企業(yè)進行內(nèi)部控制管理的過程中，內(nèi)部審計工作是其中的重要組成部分。由此，內(nèi)部審計在諸多方面上都具有與外部審計相類似的表現(xiàn)和功能，因此，二者在一定程度上具有融合性、關(guān)聯(lián)性以及同步性，能夠促使二者深入?yún)f(xié)同發(fā)展成為可能。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同有利于減少在使用人力資源等方面的支出成本，還有利于促使企業(yè)在更短的時間內(nèi)更好地完成審計工作。完善的內(nèi)部審計由于更加的專業(yè)、真實以及準確，使得企業(yè)在開展審計工作中只需付出較少的審計成本就可獲得合理高效的審計成果。但是，在企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作中，為了該項工作的順利進行并不能全都由注冊會計師來進行操作。這是因為注冊會計師無法熟練掌握企業(yè)各方面的審計內(nèi)容，其中包括與審計相關(guān)的各種信息數(shù)據(jù)等。如此，就對注冊會計師提出了更高的要求，注冊會計師不僅需要充實理論知識以及專業(yè)的審計水平，還需要整合企業(yè)的各種有效信息，通過對其進行深入分析和研究，才能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計有更加深入的認知。而再看外部審計，由于審計人員在理論知識以及專業(yè)技能等方面存在較大差異，因此無法科學、合理及有效的搜集并整合企業(yè)的各種信息數(shù)據(jù)，以致在分析信息數(shù)據(jù)后得出的相關(guān)結(jié)論存在真實度以及準確性較低的后果。如此，注冊會計師無法通過外部審計獲得的結(jié)論而展開相關(guān)工作，這就是外部審計趨于外部化的具體表現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計趨于內(nèi)部化

審計工作的性質(zhì)和內(nèi)容相較于其他工作來說專業(yè)性以及獨立性較強，由此對注冊會計師的專業(yè)能力提出了更高的要求，只有具備了更高水平的專業(yè)知識以及審計能力，才能夠在審計工作中得出真實、準確、有效的審計數(shù)據(jù)，從而在外部審計以及人事工作中得以充分利用。此外，企業(yè)的內(nèi)部審計工作時常會通過外包的形式進行，而外包方式根據(jù)參與程度的不同可以劃分為四種類型，既部分外包、資訊管理、全部外包以及協(xié)作審計。但是企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去將要承擔較大的泄露企業(yè)機密的風險，因此這種方式對于企業(yè)來說并不是通用的。而在企業(yè)承擔內(nèi)部審計外包業(yè)務過程中，需要強化法律意識，優(yōu)化法制建設(shè)，從而加強對內(nèi)部審計企業(yè)資產(chǎn)以及信息等內(nèi)容的管理，規(guī)避內(nèi)部審計企業(yè)在外包的過程中泄露機密信息等風險，為順利進行外包內(nèi)部審計工作奠定了法律基礎(chǔ)。

（三）注冊會計師忽視內(nèi)部審計以及人事工作成果

從當前注冊會計師工作的現(xiàn)狀看來，沒有對企業(yè)內(nèi)部審計得出的信息成果引起高度的重視和廣泛的應用。這是因為注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力以及內(nèi)部審計工作結(jié)果存在質(zhì)疑。企業(yè)缺乏合理高效的內(nèi)部管理，以致連帶著其內(nèi)部審計的結(jié)果也令人難以信服。此外，由于內(nèi)部審計人員與外部審計人員都不能完全信任彼此的工作水平和成果，阻礙了二者的協(xié)同發(fā)展，從而在整體上降低了審計工作的效率和水平。

三、深化內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同發(fā)展的有效對策

（一）深化彼此協(xié)同的理念

首先，企業(yè)要對過去傳統(tǒng)的審計工作的理念實現(xiàn)更新和轉(zhuǎn)換，要將內(nèi)部審計與外部審計不可分割、相輔相成的理念深入到審計工作中。從內(nèi)部審計人員出發(fā)，要促使其對外部審計工作及成果保持著客觀的態(tài)度，并且積極參加到外部審計工作的整個流程中。此外，還需對外部審計工作進行認真的學習，并且從中充實自身的知識儲備以及增強業(yè)務能力。外部審計工作中將會得出的諸多的審計數(shù)據(jù)信息等，內(nèi)部審計工作只有在充分信任以及利用該信息的基礎(chǔ)上才能得以有效開展。從外部審計人員的角度看來，在與內(nèi)部審計人員合作的過程中應該要樹立正確的工作態(tài)度，只有積極主動、誠摯熱心的工作態(tài)度才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計和外部審計的彼此協(xié)作，有效降低因內(nèi)外部審計信息對接不順利等現(xiàn)象而產(chǎn)生的風險，從而促使企業(yè)有效發(fā)揮出審計工作應有的價值和功用。

（二）優(yōu)化彼此協(xié)同的機制

優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同發(fā)展的機制能夠為企業(yè)有效進行審計工作奠定了制度基礎(chǔ)，而在優(yōu)化彼此協(xié)同機制的過程中需要做到以下三點內(nèi)容。首先，要設(shè)置審計管理機構(gòu)，將審計委員會應有的功用和職能有效施展出來，將內(nèi)部審計與外部審計相輔相成、團結(jié)協(xié)作的工作理念落到實處。其次，設(shè)置專門的內(nèi)外部協(xié)同發(fā)展的負責人，通過定期舉辦內(nèi)外部審計協(xié)同發(fā)展會議、制定協(xié)同發(fā)展方案等途徑來實現(xiàn)內(nèi)外部審計人員的交流和協(xié)作，進一步提高審計工作的效率和水平。最后，完善會議制度，在內(nèi)外部審計工作會議上，二者可以就雙方審計工作內(nèi)容以及方式等內(nèi)容進行充分有效的洽談和探討，以促進二者在審計工作中的及時交互。

（三）強化二者的審計溝通

首先，在企業(yè)進行審計工作的過程中，需要內(nèi)外部審計人員針對具體的工作情況進行有效的信息共享和交流。其溝通和交流的內(nèi)容既包括國內(nèi)外最新審計業(yè)務發(fā)展動態(tài)，也包括合理高效的審計工作的理念和模式等等。如此，有效的信息交流才能夠推動企業(yè)審計工作的順利進行。此外，在外部審計人員充分發(fā)揮出其專業(yè)水平和業(yè)務能力的同時，企業(yè)要讓外部審計人員積極主動的與內(nèi)部審計人員合作，深化二者的協(xié)同發(fā)展基礎(chǔ)，從而確保企業(yè)審計工作得以有效開展。

（四）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，推進外部審計發(fā)展

在內(nèi)部審計工作中，企業(yè)要對其進行強有力的監(jiān)管以提高工作的質(zhì)量和水平，如此，將有效助力于企業(yè)外部審計工作的順利展開。第一，企業(yè)在選擇審計項目的過程中，需要充分考慮到自身經(jīng)營管理的實際情況以及我國與審計工作有關(guān)的要求，其審計人員要提高搜集、整合以及分析企業(yè)審計數(shù)據(jù)信息的效率和水平。第二，審計人員應該充分利用信息技術(shù)及其成果，例如通過對信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)信息的搜集、整合以及分析等工作，從而出具有效、翔實以及準確的審計報告。第三，企業(yè)的經(jīng)營管理者要對審計報告進行細致的了解和分析，以致對企業(yè)的審計以及經(jīng)營等具體情況有一個清晰的認識和深刻的了解，從而有利于制定企業(yè)未來的發(fā)展方向以及發(fā)展目標。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)推進內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同發(fā)展勢在必行。本文首先對企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計的情況進行基本介紹，然后再對二者協(xié)同發(fā)展中存在的問題進行了深入研究，最后再針對性地提出強化二者協(xié)同發(fā)展的有效對策，以期企業(yè)有效進行審計工作，提高自身的經(jīng)營管理水平，從而提高企業(yè)的綜合實力和市場競爭力，促進企業(yè)進一步的發(fā)展。