張曉玲

（淄博市淄川區(qū)審計(jì)局，山東 淄博 255100）

在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，審計(jì)活動(dòng)影響的單位資源使用效率和價(jià)值，決定單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)是否能夠順利實(shí)現(xiàn)。由此可見，做好審計(jì)工作，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要影響。因?yàn)殚_展審計(jì)工作時(shí)受到各種因素影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題頻繁出現(xiàn)，影響審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮。所以，審計(jì)工作人員需要結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，做好防范工作，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提高事業(yè)單位審計(jì)工作水平。

一、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在開展審計(jì)活動(dòng)中，含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。如果在開展審計(jì)工作中，存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者產(chǎn)生給事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來負(fù)面影響的資金收支活動(dòng)，提供不正確審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必將會(huì)給事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成不良影響。事業(yè)單位在審計(jì)過程中，受到各種客觀因素的影響，容易產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)問題，且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不易于消除，但是可以通過防范控制對(duì)策，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，保證事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定進(jìn)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀因素

通常情況下，因?yàn)槭聵I(yè)單位整體上獨(dú)立性和權(quán)威性有待提高，這給事業(yè)單位出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了可能。從客觀角度來說，客觀因素是導(dǎo)致事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要原因，受到客觀因素的影響，使得事業(yè)單位審計(jì)工作獨(dú)立性比較差，容易和單位利益產(chǎn)生沖突，影響審計(jì)人員主觀判斷，導(dǎo)致審計(jì)人員無法公平、公正、客觀的處理審計(jì)業(yè)務(wù)，提出一些可行性建議。并且，國(guó)家現(xiàn)有的審計(jì)法律體系不夠健全，在其執(zhí)行規(guī)范性上有待提高，從而容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)審計(jì)規(guī)章制度不成熟，內(nèi)部人員實(shí)際參與積極性不高，缺乏專業(yè)的法律意識(shí)，因?yàn)楦黜?xiàng)規(guī)章制度不明確，導(dǎo)致審計(jì)工作流程不規(guī)范。原本需要按照相關(guān)制度要求辦理的事務(wù)，相關(guān)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行，而是根據(jù)自己的想法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際存在偏差，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）主觀因素

主觀因素也就是指審計(jì)人員專業(yè)水平和素養(yǎng)。一般情況下，審計(jì)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間有著必然聯(lián)系，其中審計(jì)人員對(duì)法律知識(shí)了解比較片面，專業(yè)技能有待提高，這些都是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要因素。在實(shí)際工作中，由于審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容比較繁瑣，如果審計(jì)人員缺乏專業(yè)的工作勝任能力，則在工作過程中容易表現(xiàn)出比較迷茫的狀態(tài)，久而久之，從而產(chǎn)生以下現(xiàn)象，如原本就已經(jīng)產(chǎn)生的問題沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，漏洞百出，或者不能深入調(diào)查問題產(chǎn)生的原因，使得審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷，從而影響審計(jì)工作效果。審計(jì)人員工作態(tài)度也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，一個(gè)專業(yè)水平高、道德素養(yǎng)強(qiáng)的審計(jì)人員，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并防范處理。如果審計(jì)人員在工作過程中存在徇私舞弊等不良行為，必將會(huì)損害審計(jì)結(jié)果的公正性和公平性，影響審計(jì)工作質(zhì)量，甚至?xí)o未來審計(jì)工作發(fā)展埋下隱患，增加事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

強(qiáng)化各級(jí)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要舉措。事業(yè)單位在開展審計(jì)工作過程中，需要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，根據(jù)單位之前發(fā)生的審計(jì)案例具體分析，向每位審計(jì)人員講解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的各種影響進(jìn)行介紹，讓審計(jì)人員有充分的了解。通過提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，能夠讓審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中造成的影響有深入的了解，只有審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升，才能讓審計(jì)人員職責(zé)意識(shí)得到增強(qiáng)，從而規(guī)范自己的工作行為，提高審計(jì)工作水平。除此之外，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)教育，處理好國(guó)家與事業(yè)單位、事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的關(guān)系，從而達(dá)到防范事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）明確審計(jì)工作對(duì)象

加強(qiáng)審計(jì)，可以對(duì)事業(yè)單位績(jī)效及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分了解，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)因素并防范控制，保證事業(yè)單位整體效益。事業(yè)單位在開展審計(jì)工作前，需要對(duì)審計(jì)工作對(duì)象有充分的了解，清楚審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，結(jié)合審計(jì)資源，對(duì)其高效使用。審計(jì)工作應(yīng)該與單位實(shí)際情況相結(jié)合，結(jié)合各部門工作情況，對(duì)于重大問題嚴(yán)肅處理，落實(shí)相關(guān)制度，保證審計(jì)工作的有效性。對(duì)于事業(yè)單位審計(jì)過程中存在的問題，需要做好深入調(diào)查工作，明確問題產(chǎn)生原因，并將結(jié)果反饋給上級(jí)部門，在各部門的努力下，尋找最佳的處理方案。在實(shí)際工作中，需要明確各部門工作職責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時(shí)找出相應(yīng)負(fù)責(zé)人，避免人員相互推卸責(zé)任，提高事業(yè)單位工作效率。

（三）加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)

審計(jì)法律作為保證審計(jì)工作規(guī)范性的主要標(biāo)準(zhǔn)，注重審計(jì)法律體系和條例的建設(shè)，利用法律制度，規(guī)范審計(jì)行為，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在實(shí)際工作中，需要從實(shí)踐角度入手，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律體系進(jìn)行改革優(yōu)化，以事實(shí)為依據(jù)，制定合理的審計(jì)專項(xiàng)法規(guī)，從立法角度出發(fā)，賦予審計(jì)活動(dòng)合理身份，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的有法可依。在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，特別是利用法律體系明確會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對(duì)虛假信息行為的控制，從根源入手，杜絕此類現(xiàn)象再次出現(xiàn)，盡量控制違規(guī)違法等不良行為，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位在開展審計(jì)工作時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)過程中，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)審計(jì)人員之間信息交流，就如何建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行探討，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，從而形成審計(jì)方案初稿。其次，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)收集與單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展相關(guān)的信息，結(jié)合這些信息制定審計(jì)工作計(jì)劃，在審計(jì)工作計(jì)劃擬定完成以后，將其上交給審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)此工作計(jì)劃進(jìn)行正確判斷。如果審計(jì)委員會(huì)成員認(rèn)為制定的審計(jì)工作計(jì)劃具有合理性，可以將該計(jì)劃交由審計(jì)人員，由審計(jì)人員按照計(jì)劃工作內(nèi)容執(zhí)行此項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要對(duì)計(jì)劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行如實(shí)記錄，保證與實(shí)際情況相符。最后，在對(duì)工作計(jì)劃執(zhí)行中各項(xiàng)問題有充分了解的情況下，對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整，使審計(jì)工作計(jì)劃能夠指導(dǎo)實(shí)際工作，提高事業(yè)單位審計(jì)工作水平。

（五）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

要想減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，需要對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，保證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)推進(jìn)，提高單位審計(jì)工作水平，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)工作任務(wù)確定、審計(jì)計(jì)劃下達(dá)、審計(jì)報(bào)告出具等，各個(gè)環(huán)節(jié)都要做到獨(dú)立運(yùn)行，保證其權(quán)威性。特別是在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，可以給后續(xù)審計(jì)工作實(shí)施提供依據(jù)。在審計(jì)工作完成以后，需要保留原始憑證，其中包含審計(jì)工作計(jì)劃和底稿，并對(duì)其進(jìn)行存檔處理。在事業(yè)單位內(nèi)部成立獨(dú)立的審計(jì)部門，科學(xué)分配該部門工作職責(zé)，在審計(jì)部門正確引導(dǎo)下，鼓勵(lì)審計(jì)人員自我專業(yè)水平的提高，注重工作經(jīng)驗(yàn)的積累，加強(qiáng)審計(jì)權(quán)責(zé)的實(shí)施，防止受到主觀及客觀等因素影響，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（六）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

眾所周知，事業(yè)單位審計(jì)工作水平一定程度上受到審計(jì)人員專業(yè)水平和工作素養(yǎng)的影響，因此事業(yè)單位需要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專業(yè)水平。首先，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)有充分的了解和認(rèn)識(shí)，便于處理審計(jì)工作中遇到的各項(xiàng)問題。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)所處環(huán)境發(fā)生巨大變化，審計(jì)人員需要對(duì)變化的環(huán)境有充分的認(rèn)識(shí)，緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，學(xué)習(xí)更多的技能和知識(shí)，豐富自己的工作經(jīng)驗(yàn)，從而靈活應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員法律知識(shí)培訓(xùn)，我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)制度，明確要求審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格按照制度要求執(zhí)行，所以，事業(yè)單位審計(jì)人員應(yīng)對(duì)國(guó)家頒布的法律知識(shí)有深入的了解，保證自己的每項(xiàng)審計(jì)工作都合法合規(guī)，不會(huì)出現(xiàn)違法違規(guī)行為。其次，審計(jì)人員在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，需要始終以事業(yè)單位審計(jì)工作要求為根本，事業(yè)單位需要加強(qiáng)審計(jì)行動(dòng)準(zhǔn)則建設(shè)，要求與單位實(shí)際情況相符，保證審計(jì)人員在工作中行為得到規(guī)范和約束。因?yàn)閷徲?jì)行為準(zhǔn)則是結(jié)合審計(jì)人員多年工作經(jīng)驗(yàn)匯總而來，所以其對(duì)審計(jì)工作有著較強(qiáng)的引導(dǎo)性，審計(jì)人員需要充分參考和借鑒經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，讓自己的審計(jì)工作更加專業(yè)和優(yōu)秀，提高事業(yè)單位審計(jì)工作水平，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，高水平、高素養(yǎng)的審計(jì)人員不僅要有充分的專業(yè)知識(shí)，還要具備高尚的道德品質(zhì)，因此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員道德素質(zhì)培養(yǎng)，幫助審計(jì)人員形成正確的道德理念，要求每位審計(jì)人員在審計(jì)過程中秉持公正客觀的原則，依法辦事，堅(jiān)決不出現(xiàn)違規(guī)違法行為，讓每位審計(jì)人員都能明確審計(jì)工作的意義，保證審計(jì)人員積極開展審計(jì)活動(dòng)。

四、結(jié)束語

總而言之，社會(huì)環(huán)境不斷變化，導(dǎo)致事業(yè)單位在開展審計(jì)工作時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜。貫穿著整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然能夠得到防范和控制，但是無法全面回避，所以要求事業(yè)單位在開展審計(jì)工作時(shí)，要加強(qiáng)各級(jí)人員思想教育，強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，定期組織安排審計(jì)人員接受專業(yè)培訓(xùn)，掌握更多的專業(yè)技能。并且，事業(yè)單位還要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，制定可行性風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，從根源入手，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。