韓海燕

（住友電工硬質(zhì)合金（常州）有限公司，江蘇 常州 213164）

對于加工制造企業(yè)來說，在其發(fā)展過程中，受市場、政策等因素影響，常常會面臨各種風險，而加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，可以對企業(yè)的各項風險進行管控和平衡，實現(xiàn)加工制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著制造市場競爭壓力日趨增大，為了在市場中占有一席之地，加工制造企業(yè)應(yīng)把部分工作重心轉(zhuǎn)至提高自身競爭實力上，通過做好企業(yè)預算績效管理工作，加強內(nèi)部控制管理，改善企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，從而提升企業(yè)的綜合實力，為加工制造企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。

一、預算績效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）管理目標相同

從加工制造企業(yè)角度來說，開展內(nèi)部控制的意義在于，對企業(yè)的風險進行評估，在達成企業(yè)目標的過程中高效地調(diào)配資源，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。而作為內(nèi)控活動之一的預算績效管理要求企業(yè)能夠明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預實差異，采取改進措施，并對預算執(zhí)行結(jié)果進行績效考核等一系列的有效管理，從而為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化提供有力的支撐。

（二）要求全面化管理

加工制造企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)滲透到企業(yè)的合規(guī)性、資產(chǎn)保護、營運效率以及目標實現(xiàn)和報告記錄的可靠性等各個環(huán)節(jié)，而全面的預算績效管理則要求對預算實施的各個環(huán)節(jié)進行目標的設(shè)定和最終績效的考評。由此可見，預算績效管理和內(nèi)部控制都具備全面化的管理特點。

（三）強調(diào)全員參與

只有在加工制造企業(yè)各部門人員的全力配合下，才能保證內(nèi)部控制工作有序進行，并獲得良好的效果。預算績效管理也要求各級人員參與進來，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指引，綜合由上至下和由下至上的編制方式，要求所有人員在了解公司目標和使命的基礎(chǔ)上積極參與到預算績效管理活動中來。并且，在預算績效管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)中，需將預算績效管理的總目標進行層層分解，將其部門化、人員化。由此可見，不管是內(nèi)部控制，還是預算績效管理，都要求全員參與。

二、內(nèi)控視角下加工制造企業(yè)預算績效管理存在的問題

（一）缺乏科學化管理理念

預算績效管理作為加工制造企業(yè)內(nèi)部控制活動中不可或缺的一部分，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，需要將預算績效管理面臨的各種風險進行識別、評估、并有效管控，降低各風險給企業(yè)帶來的影響。但是，現(xiàn)階段部分加工制造企業(yè)沒能將這兩者充分結(jié)合，財務(wù)人員在完成年度預算方案后，沒有對企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項問題進行分析、綜合評估和考核。究其原因主要由于加工制造企業(yè)內(nèi)控流程相對復雜，使得部分人員認為，內(nèi)部控制實施與預算績效管理工作只會增加個人的工作量，嚴重削弱了員工參與的積極性。導致該現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因在于：加工制造企業(yè)各級人員包括部分領(lǐng)導沒有在思想上充分意識到內(nèi)部控制與預算績效管理在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，從而使得企業(yè)內(nèi)部控制與預算績效管理工作無法充分落實。

（二）預算編制科學性不強

正如大家所知，在預算績效管理活動中，只有保證預算編制方案的合理性和規(guī)范性，才能促進預算執(zhí)行工作的順利進行。然而在現(xiàn)實中，加工制造企業(yè)預算編制涉及的內(nèi)容較多、工作量大，對預算編制人員工作的開展提出了嚴格要求。由于部分預算編制人員專業(yè)能力薄弱，無法更好完成該工作，從而影響預算方案的可行性。另外，一些企業(yè)采取的預算編制方法比較單一，以簡便易行的增量預算為主，也容易造成預算方案和指標與企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展狀況不相符，導致預算績效管理的彈性不強，從而影響工作效果。

（三）預算績效管理與內(nèi)控脫節(jié)

在國家相關(guān)部門發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范中明確表示，單位與業(yè)務(wù)兩個層級需要全面落實風險防范與控制工作，并且要求內(nèi)部控制應(yīng)在預算績效管理的各個環(huán)節(jié)中充分展現(xiàn)。但是，部分加工制造企業(yè)的內(nèi)部控制與預算績效管理不能齊頭并進，使得兩者無法深入結(jié)合，對預算績效管理的執(zhí)行效果帶來影響，不利于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展。

（四）預算績效考核指標體系不完善

從目前情況來說，部分加工制造企業(yè)在預算績效管理中，沒有構(gòu)建完善的管理體系，預算績效考核指標機制不健全，對預算績效管理工作穩(wěn)定發(fā)展帶來不利影響。即便國家相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的政策，企業(yè)通過實施該政策，能促進經(jīng)濟活動管理效果的提高。但在預算績效管理考核指標體系建設(shè)上，對預算管理執(zhí)行指標思考不全面，使得項目申請和審批過程中評價指標不統(tǒng)一。另外，在預算績效考核指標體系建設(shè)中，缺少流程管理、風險評估指標等，在這種情況下，容易發(fā)生超預算等狀況，引發(fā)財務(wù)風險，不利于加工制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)控視角下加工制造企業(yè)預算績效管理的優(yōu)化對策

（一）加強財務(wù)人員專業(yè)培訓

不論是內(nèi)部控制，還是預算績效管理，其實施的效果都會給加工制造企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來一定影響。在實際工作中，首要工作內(nèi)容在于確定管理目標，也就是結(jié)合加工制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況，合理設(shè)定預算績效管理目標，給后續(xù)工作的順利進行開個好頭。企業(yè)的管理者需要在思想上高度重視內(nèi)部控制和預算績效管理，意識到其在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要意義，充分認識到兩者的有效結(jié)合可以引導和規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)濟活動有序進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟水平。其次，加工制造企業(yè)應(yīng)加強專業(yè)人才培養(yǎng)，組織開展一些關(guān)于內(nèi)部控制和預算績效管理的培訓活動，讓財務(wù)人員通過專業(yè)培訓，提高自身專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。另外，高水平、高能力的財務(wù)人才的引進，也有助于企業(yè)員工了解內(nèi)部控制與預算績效管理對企業(yè)發(fā)展的重要性。在專業(yè)人員引導下，通過全員參與，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，將內(nèi)部控制與預算績效管理工作落實到位，提高企業(yè)整體管理水平。

（二）優(yōu)化預算編制流程

眾所周知，預算編制不僅是預算管理的基本要素，更是加工制造企業(yè)開展內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)。因此，加工制造企業(yè)財務(wù)人員需要根據(jù)企業(yè)的實際情況適當調(diào)整預算編制流程，最大限度地保證預算方案編制的科學性和合理性。并且，在預算執(zhí)行過程中，需根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況，及時調(diào)整預算方案，提高預算的彈性管理水平。另外，在細化預算編制流程時，應(yīng)明確各部門工作職責，優(yōu)化預算編制方法。同時，企業(yè)應(yīng)引導各部門之間進行充分的信息溝通和交流，為預算編制工作順利開展提供基礎(chǔ)。

（三）促進內(nèi)控與預算績效管理結(jié)合

通過上述分析，可以了解預算績效管理作為內(nèi)部控制中重要部分之一，為了能在預算績效管理中展現(xiàn)內(nèi)部控制價值，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制要求構(gòu)建預算績效管理體系，具體內(nèi)容如下：首先，加強預算執(zhí)行監(jiān)督管理體系建設(shè)。加工制造企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)對預算執(zhí)行過程進行追蹤和控制，及時找出預算執(zhí)行中存在的問題并處理。其次，制定預算調(diào)整機制。在加工制造企業(yè)執(zhí)行預算管理的過程中，發(fā)現(xiàn)存在嚴重偏差時，應(yīng)結(jié)合實際情況對原方案進行適當調(diào)整。力爭做到“最終預算不輕易變更，但必須足夠靈活以便于應(yīng)用”。同時應(yīng)完善預算問責機制，必要時追究相關(guān)人員責任，并要求在限定期限內(nèi)整改完畢。最后，構(gòu)建預算審核評價體系。對預算結(jié)果進行評價，表揚和激勵預算執(zhí)行效果好的部門和員工，而預算執(zhí)行效果差的也應(yīng)及時通報批評，一方面突出了預算監(jiān)督管理的作用，另一方面，也體現(xiàn)了預算績效管理的公開性與透明性。

（四）完善預算績效考核指標體系

預算績效管理主要是結(jié)合內(nèi)控要求，對企業(yè)經(jīng)營中存在的管理風險進行識別和評估，從而起到控制和激勵的作用。現(xiàn)階段，鑒于復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，大部分加工制造企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控時，會對預算績效管理提出嚴格要求。正因為如此，作為財務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營狀況，制定一套較完善的預算績效指標評價體系，并督促其認真實施到位。在執(zhí)行中如出現(xiàn)問題，財務(wù)人員應(yīng)及時分析問題、找到原因并協(xié)助妥善地處理問題，通過不斷地總結(jié)經(jīng)驗和教訓來修正和改善評價指標體系，如此往復，使企業(yè)的預算績效考核指標體系日趨完善并保持良性循環(huán)。通過構(gòu)建完善的預算績效評價指標體系，能對加工制造企業(yè)存在的風險點進行有效的分析評估，對關(guān)鍵風險點進行控制，保證內(nèi)部控制的實效性，從根源上降低風險給企業(yè)帶來的影響，實現(xiàn)加工制造企業(yè)健康發(fā)展。

（五）建設(shè)信息化預算管理平臺

在開展內(nèi)部控制與預算績效管理工作時，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合加工制造企業(yè)的實際情況，合理選擇財務(wù)模塊，確定預算績效管理目標，對企業(yè)內(nèi)部預算管理內(nèi)容科學編制，保證各項信息都接受全面追蹤和監(jiān)督，并定期向上級部門反饋預算績效評價結(jié)果，形成預算績效評價報告。企業(yè)需要加強信息化預算管理平臺建設(shè)，使其發(fā)揮應(yīng)有的信息化價值：及時、高效收集各部門相關(guān)信息，促進信息之間的傳遞和分享，在技術(shù)上保證信息的高效性、真實性，提高企業(yè)整體預算績效管理水平，保證工作質(zhì)量。通過加強信息化預算管理平臺建設(shè)，可以使加工制造企業(yè)預算績效管理展現(xiàn)出信息化的諸多優(yōu)點，促進加工制造企業(yè)內(nèi)部控制和預算績效管理更具現(xiàn)代化和智能化，從而提高企業(yè)經(jīng)濟水平，增強企業(yè)綜合發(fā)展實力，為加工制造企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護航。

四、結(jié)束語

總而言之，加工制造企業(yè)從內(nèi)部控制角度出發(fā)，實施預算績效管理，通過加強企業(yè)內(nèi)部宣傳和滲透，定期開展各項培訓，讓所有人員都能明確理解內(nèi)部控制和預算績效管理的相關(guān)性和必要性，引導各級人員積極參與到內(nèi)控管理活動中。并且，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實際經(jīng)營狀況，科學構(gòu)建預算績效管理體系，編制一套規(guī)范的、行之有效的預算管理方案，高效利用信息平臺，及時找出預算績效管理中各項風險因素，明確和管控關(guān)鍵風險點，提高企業(yè)預算績效管理的整體水平，從而保證內(nèi)部控制管理質(zhì)量，促進加工制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。