杭有芹

（天際咖啡（吳江）有限公司，江蘇 蘇州 215200）

我國(guó)從改革開放至今，制造業(yè)產(chǎn)值一直是促進(jìn)GDP增長(zhǎng)的重要力量，加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高內(nèi)部控制水平，有利于控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

一、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

（一）促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理

現(xiàn)代企業(yè)的管理工作具有制度化、規(guī)范化的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段。隨著制造業(yè)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的改變，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式不再適用，要想保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，就要從制度上明確崗位工作內(nèi)容和責(zé)權(quán)利，通過內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)營(yíng)。

（二）幫助企業(yè)做出科學(xué)決策

在運(yùn)營(yíng)管理中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能促使財(cái)務(wù)為企業(yè)提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有利于落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，為企業(yè)科學(xué)決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[1]。實(shí)踐證實(shí)，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能避免企業(yè)產(chǎn)生短期行為，指導(dǎo)企業(yè)制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)按照正確方向發(fā)展，才能持續(xù)盈利，逐一完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）有利于防控運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，創(chuàng)造穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。合理運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)控工具，例如成本管理、預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)干預(yù)。這能夠提高企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力及持續(xù)盈利能力，降低長(zhǎng)期負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的保值增值。

（四）加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用，改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提出了新的要求。在此背景下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，重視財(cái)務(wù)核算，學(xué)習(xí)新的技術(shù)手段，促使各項(xiàng)工作順利推進(jìn)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化，能加快財(cái)務(wù)內(nèi)控的轉(zhuǎn)型，滿足企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展要求。

二、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)變得常態(tài)化，但即便如此，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)管理人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)依然薄弱。第一，不論是管理者，還是普通員工，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)均存在偏差，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，和自身工作無關(guān)。第二，制造業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，較難實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，其相關(guān)法律法規(guī)沒有得到及時(shí)完善。第三，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)往往較為重視生存、盈利，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度及規(guī)范開展內(nèi)控工作的重視程度較差。第四，制造業(yè)企業(yè)往往僅仿照其他企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建立自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相符，反而會(huì)影響經(jīng)營(yíng)管理。

（二）組織架構(gòu)形同虛設(shè)

實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少制造業(yè)企業(yè)雖然有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是沒有得到逐層落實(shí)；雖然設(shè)置了內(nèi)控組織架構(gòu)，例如風(fēng)控委員會(huì)、風(fēng)控專員，但沒有發(fā)揮出其實(shí)際作用。另外，個(gè)別企業(yè)將內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，甚至由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制，影響了內(nèi)部控制的獨(dú)立性，也會(huì)影響內(nèi)控制度的實(shí)施。

（三）企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制

由于制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱，組織架構(gòu)形同虛設(shè)，因此，往往會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制缺失的情況。第一，多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)重心，放在了生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大上，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，重視程度不足。一些管理者認(rèn)為，在這方面投入人力物力，不僅短期內(nèi)難以見到成效，而且會(huì)造成資源浪費(fèi)。第二，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立是一個(gè)逐漸完善的過程，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。如果內(nèi)控制度和企業(yè)實(shí)際情況有出入，和內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境相脫節(jié)，就會(huì)削弱內(nèi)控機(jī)制的作用，導(dǎo)致執(zhí)行流于形式。第三，一些企業(yè)雖然將財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建放在重要地位，企業(yè)管理者也有正確的認(rèn)知，但受到成本控制因素的影響，尤其是中小制造業(yè)企業(yè)往往將部分崗位進(jìn)行合并，違背了不相容職務(wù)相分離的原則。

（四）內(nèi)控方式落后

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作方式落后，體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是信息技術(shù)的應(yīng)用浮于表面，沒有深入挖掘大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值；由于網(wǎng)絡(luò)具有開放性和共享性，因此，會(huì)給內(nèi)控工作帶來新問題。例如：在數(shù)據(jù)傳輸過程中，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)攔截、病毒感染等情況，造成整個(gè)內(nèi)控管理體系非常脆弱。二是缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，均隱藏著風(fēng)險(xiǎn)隱患，且風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步積累。如果沒有在初始階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，在后期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的難度明顯提高，可能造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。三是內(nèi)部溝通存在缺陷，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展，會(huì)涉及多部門、多人員，要想做好內(nèi)控工作，離不開這些部門和人員的支持。實(shí)際情況中，管理者和部門、人員之間的溝通少，存在信息孤島效應(yīng)，影響財(cái)務(wù)信息的傳輸和共享。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范不到位

制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的基本目標(biāo)是規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所有企業(yè)在發(fā)展過程中，均會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，一類是可控的，另一類是不可控的[3]。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估和防范，以將風(fēng)險(xiǎn)危害降低至最小。但實(shí)際情況中，制造業(yè)企業(yè)存在的問題有：第一，財(cái)務(wù)人員擔(dān)負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)控制隊(duì)伍；第二，沒有構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，或模型和企業(yè)現(xiàn)狀不符，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果不佳。這導(dǎo)致企業(yè)暴露在各類風(fēng)險(xiǎn)中，縮短了生存壽命。

三、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念

在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)，樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)理念，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要意義，是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，具體操作如下：第一，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，合理設(shè)置內(nèi)控目標(biāo)，建立完善可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)體系。第二，注重企業(yè)文化建設(shè)，使其既滿足企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，又能激發(fā)員工的熱情，使員工能積極配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。第三，針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)評(píng)估和預(yù)警，采取有效的防范措施，將其消除在萌芽狀態(tài)，或處于可控范圍內(nèi)。第四，建立預(yù)算管理體系，資金是制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，應(yīng)發(fā)揮出預(yù)算對(duì)管理的約束作用。第五，在資金管理上，嚴(yán)格執(zhí)行收入、支出兩條線，資金往來要經(jīng)過銀行賬戶，以方便進(jìn)行監(jiān)控。第六，明確崗位職責(zé)，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的原則，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作要求全員參與，應(yīng)大力宣傳內(nèi)控的作用，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展創(chuàng)造良好的氛圍。

（二）發(fā)揮組織架構(gòu)的職能

一方面，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和需要，設(shè)置精簡(jiǎn)高效的內(nèi)控組織架構(gòu)，突出針對(duì)性、專門化特點(diǎn)，不能完全仿照其他企業(yè)的組織架構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)明確各個(gè)崗位的工作內(nèi)容和職責(zé)權(quán)限。另一方面，要合理選擇崗位工作人員。在制造業(yè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)控是管理基礎(chǔ)，應(yīng)體現(xiàn)出以人為本的精神，對(duì)人員做好管理工作，才能發(fā)揮出組織架構(gòu)的職能作用。

（三）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，能為內(nèi)控工作提供保障，要突出合理性、約束性的特點(diǎn)。一方面，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門組織，同時(shí)聯(lián)合其他部門，例如行政、生產(chǎn)、營(yíng)銷、人事等部門構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)控制度的設(shè)置，應(yīng)切實(shí)符合部門特點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展需求，全員參與，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，建立會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)稽查制度、內(nèi)部審計(jì)制度等。另一方面，管理人員要交叉任職，遵循錢賬分開管理的原則，例如出納不能兼任稽查工作。落實(shí)歸口責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的違規(guī)、違法行為，追究相關(guān)人員的責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。例如：對(duì)復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)追究相關(guān)審核人員的責(zé)任；審核時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，追究經(jīng)辦人員的責(zé)任。如此，能為業(yè)務(wù)人員施加壓力，提高其工作責(zé)任心。

（四）創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控手段

在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，控制要覆蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，突出全方位、全過程、全員參與的特點(diǎn)。第一，要推行信息技術(shù)，要挖掘大數(shù)據(jù)，和互聯(lián)網(wǎng)+相結(jié)合，對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)控模式進(jìn)行變革，提高工作效率，避免人為因素的干擾。第二，加強(qiáng)部門溝通，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，提高內(nèi)控執(zhí)行力度。第三，在組織機(jī)構(gòu)高層，設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，保證內(nèi)審部門的權(quán)威性、獨(dú)立性。內(nèi)審工作中，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)流程，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控各環(huán)節(jié)，進(jìn)行定期審計(jì)、不定期審計(jì)、針對(duì)性審計(jì)、連續(xù)性審計(jì)等，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要包括采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、銷售等環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)防范工作應(yīng)該覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制。第一，設(shè)立專業(yè)風(fēng)控隊(duì)伍，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為準(zhǔn)，選擇內(nèi)控人員時(shí)，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)估，內(nèi)控人員必須遵紀(jì)守法。第二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，要滿足企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，不能盲目模仿其他企業(yè)。應(yīng)該從市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)環(huán)境出發(fā)，選擇合適的財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本要素，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第三，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要保證財(cái)務(wù)信息的全面性和真實(shí)性，不能受限于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。以短期財(cái)務(wù)管理為例，應(yīng)該保證資金的充足性，通過分析現(xiàn)金流量，來評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；從存貨、應(yīng)收賬款等方面入手，加大控制力度，促使現(xiàn)金及時(shí)回收。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理，幫助企業(yè)做出科學(xué)決策，有利于防控運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。