張成敬

（迪爾集團(tuán)有限公司，濟(jì)寧 272000）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受到限制

在企業(yè)實(shí)際操作管理過程中，許多上市公司仍然沿用企業(yè)原有審計(jì)模式，在公司財(cái)務(wù)部的審計(jì)工作過程中只對(duì)一家公司的實(shí)際財(cái)務(wù)收支和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，這在一定程度上嚴(yán)重制約了公司財(cái)務(wù)部的審計(jì)工作。如果一家公司將企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能和公司審計(jì)管理職能全部分開，則沒有能力從根本上可以改變?nèi)魏我患虑?，這嚴(yán)重地會(huì)影響了公司審計(jì)工作的管理公平性。目前，它只是在關(guān)注一些審計(jì)事情，實(shí)際上的審計(jì)結(jié)果情況并不樂觀。

（二）基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)處理不到位

有的大型企業(yè)審計(jì)無法現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)獲取主要審計(jì)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵證據(jù)，無法及時(shí)完成各項(xiàng)審計(jì)工作和對(duì)底稿的邏輯編制和會(huì)計(jì)審核，往往依靠事后數(shù)據(jù)整理手段增加大量審計(jì)數(shù)據(jù)。編制的三級(jí)審計(jì)工作報(bào)告底稿由于內(nèi)容簡(jiǎn)單，不能完全滿足三級(jí)以上審計(jì)和基層審計(jì)工作報(bào)告初稿撰寫的實(shí)際需要。一些大型企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)工作報(bào)告的內(nèi)容重點(diǎn)不突出，主要還是停留在企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施管理層面。有些審計(jì)公司不及時(shí)安排單獨(dú)的后續(xù)項(xiàng)目審計(jì)，審計(jì)制度不到位，責(zé)任不明確落實(shí)，措施不配套。企業(yè)各個(gè)職能部門的管理體系結(jié)構(gòu)改進(jìn)、管理模式改進(jìn)等重要內(nèi)容，往往不能及時(shí)納入年度考核內(nèi)容。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的企業(yè)認(rèn)同度低

目前，國內(nèi)很多大型企業(yè)對(duì)自身的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作仍然重視不夠，認(rèn)為這樣沒有必要。嚴(yán)重影響了公司財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)工作的正常順利開展。造成這種尷尬現(xiàn)象的主要形成原因就是一些企業(yè)管理高層對(duì)公司財(cái)務(wù)上的審計(jì)工作者的認(rèn)識(shí)程度不足，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)上的審計(jì)不能對(duì)其起到很大的指導(dǎo)作用。因此，很多上市公司往往沒有一個(gè)相對(duì)完整的公司財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)制度管理體系，這大大限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另外，公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作也可能會(huì)長期受到外部環(huán)境因素的直接影響。由于公司缺乏專業(yè)人才，很多創(chuàng)業(yè)公司在每次招聘內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)工作人員時(shí)都苦于找不到合適的專業(yè)人選，導(dǎo)致大多數(shù)內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)工作人員和公司監(jiān)事由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)認(rèn)識(shí)非常不足。給企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)資產(chǎn)審計(jì)工作帶來很大的安全隱患，給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失。

（四）審計(jì)獨(dú)立性得不到發(fā)揮

企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和其他財(cái)務(wù)管理審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)加深程度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作有很大的直接影響。如果不能給企業(yè)財(cái)務(wù)行政審計(jì)一個(gè)獨(dú)立的空間，那么就會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)財(cái)務(wù)行政審計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)工作的政治信心，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)行政審計(jì)的司法公正性和結(jié)果客觀性。同時(shí)，如果財(cái)務(wù)行政審計(jì)管理部門與其他審計(jì)部門同時(shí)處于同一工作崗位，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)行政審計(jì)工作人員的日常人際關(guān)系和社會(huì)利益分配產(chǎn)生重大直接影響，使財(cái)務(wù)行政審計(jì)工作完全失去最高權(quán)威。在這種管理模式下，一些企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的直接主導(dǎo)權(quán)力作用制約了創(chuàng)業(yè)公司財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的得以順利開展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的獨(dú)立運(yùn)作

實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)行政部門的獨(dú)立依法運(yùn)作，這是不斷提高各項(xiàng)審計(jì)工作法的有效性、保證各項(xiàng)審計(jì)工作有效率地開展的根本前提。首先就需要努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)其他部門的整體獨(dú)立性，使企業(yè)審計(jì)基本不受其他部門直接控制，而是直接與其他企業(yè)審計(jì)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，盡可能多地?cái)U(kuò)大企業(yè)審計(jì)部門范圍，使企業(yè)審計(jì)部門真正獨(dú)立。此外，為了真正實(shí)現(xiàn)高級(jí)審計(jì)師業(yè)務(wù)工作的基本獨(dú)立性，公司高級(jí)審計(jì)師必須可以是獨(dú)立的，或者可以不受任何一個(gè)員工的影響。這就必然要求各級(jí)審計(jì)管理人員必須具有較強(qiáng)的工作獨(dú)立性和遵守工作職責(zé)原則，盡量避免受到外部環(huán)境的直接影響和內(nèi)部干擾。第三，為了真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理業(yè)務(wù)的客觀獨(dú)立性，作為國家審計(jì)管理部門，必須始終站在第三方的政治角度，客觀、公正地對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，以保證達(dá)到內(nèi)部業(yè)務(wù)控制的準(zhǔn)確有效性。

（二）加大財(cái)務(wù)審計(jì)中信息技術(shù)的應(yīng)用

信息收集技術(shù)的廣泛應(yīng)用不僅可以有效提高企業(yè)審計(jì)相關(guān)信息的審查及時(shí)性和審計(jì)準(zhǔn)確性，而且還可以有效使企業(yè)統(tǒng)計(jì)中的信息更加完整，便于企業(yè)審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集存儲(chǔ)和分析應(yīng)用。在公司財(cái)務(wù)部的審計(jì)工作過程中，審計(jì)工作人員必須對(duì)所有審計(jì)過的數(shù)據(jù)全部進(jìn)行安全加密，確保審計(jì)數(shù)據(jù)安全。構(gòu)建安全財(cái)務(wù)行政審計(jì)管理信息采集管理技術(shù)系統(tǒng)，必須不斷突出提高財(cái)務(wù)行政審計(jì)管理信息的技術(shù)先進(jìn)性和應(yīng)用導(dǎo)向性，提高財(cái)政審計(jì)工作人員的財(cái)務(wù)信息管理技術(shù)專業(yè)素養(yǎng)，構(gòu)建安全高效的財(cái)政審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集管理信息系統(tǒng)。

（三）建立健全內(nèi)部行政財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)政資金和其他財(cái)產(chǎn)管理物資監(jiān)督管理

從公司財(cái)務(wù)制度的基本建立和財(cái)務(wù)規(guī)范管理入手，結(jié)合企業(yè)公司自身產(chǎn)品生產(chǎn)加工經(jīng)營管理特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐要求，建立一套公司資金收入管理、成本核算、預(yù)算審核管理、資產(chǎn)申報(bào)管理、會(huì)計(jì)報(bào)告年度考核等規(guī)章制度，利潤分配等實(shí)用的公司財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。同時(shí)，企業(yè)必須高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)管理意識(shí),建立一套完善的企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)管理制度。這樣，財(cái)務(wù)審計(jì)管理人員就完全可以在受到企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，提高自己的企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)管理意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部建立了健全的公司財(cái)務(wù)部和審計(jì)管理制度，對(duì)公司財(cái)務(wù)部和審計(jì)管理人員工作進(jìn)行全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。具體辦法主要是由一批政策性強(qiáng)、綜合職業(yè)素質(zhì)高、獨(dú)立從事工作管理能力強(qiáng)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)有限公司及其所屬單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。

（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員一般是企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)的直接主要參與者，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)的最終審查結(jié)果確定起著至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。這就必然要求審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)制定一套最安全科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)行政審計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)則，嚴(yán)格依法約束和規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)行為。組織人員開展企業(yè)審計(jì)管理人員人才職業(yè)培訓(xùn)理論教育實(shí)踐活動(dòng)，不斷努力提高企業(yè)審計(jì)管理人員的專業(yè)工作管理水平和人員職業(yè)道德建設(shè)水平。此外，可以通過采取一定的企業(yè)獎(jiǎng)懲促進(jìn)制度，鼓勵(lì)中小審計(jì)從業(yè)人員積極參與企業(yè)審計(jì)工作，調(diào)動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際積極性,能夠高效率質(zhì)量高效地順利完成各項(xiàng)審計(jì)工作，促進(jìn)中小企業(yè)審計(jì)效率的不斷提高。

（五）提升我國企業(yè)年度審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告主體地位，更好地充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)報(bào)告功能

公司行政審計(jì)管理部門的主體地位直接決定了公司審計(jì)管理人員的真實(shí)、公平和司法公正性。只有上級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)部門才能獨(dú)立于其他審計(jì)職能部門，審計(jì)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)地位愈來越高，審計(jì)局的職能作用才能得到充分發(fā)揮。使公司審計(jì)管理部門在整個(gè)公司審計(jì)控制權(quán)力體系中能夠占有重要主導(dǎo)地位，只有這樣公司才能真正充分發(fā)揮上級(jí)審計(jì)管理部門的公司審計(jì)管理職能。審計(jì)行政部門仍然可以獨(dú)立運(yùn)行一定的工作機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

結(jié) 語

為了真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的繁榮健康發(fā)展，必須切實(shí)搞好執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作是我國企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系中最重要的一項(xiàng)任務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的日常發(fā)展經(jīng)營有很大的經(jīng)濟(jì)幫助，可以做到規(guī)范和有效約束一個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理者的活動(dòng)。當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)工作中普遍存在的諸多突出問題已逐漸成為嚴(yán)重阻礙我國企業(yè)健康發(fā)展、解決企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)突出問題的重要影響因素，成為影響企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的一大關(guān)鍵。