鄭芳芳 宋瀟瀟 班 娜

（遼寧省鬧徳海水庫管理局有限責任公司，阜新 123000）

引 言

在最近的全國水利財務工作視頻會議中，水利部長基于李克強總理對水利工作的指導意見，提出水利財務應該“必須牢固樹立‘大財務’理念” 。因此，水利系統(tǒng)的各種、各級單位均會在不同程度上探索踐行“大財務”理念問題，這同樣也是系列水利事業(yè)單位需要思考解決的課題。

一、“大財務”理念的內涵體系

在財務管理中，“大財務”早已成了業(yè)內熟語，不過目前依舊缺乏權威而公認的概念，其內涵在不同研究者及實務人員那里有不同的重點和傾向。對此，筆者認為，“大財務”本身不是一個簡單到能用一個簡短概念概括的事項，其內容比較復雜甚至龐雜，其概念應該說是一個內涵體系。對于其具體內容，主要應該包括如下“八個一”及三個支撐。

（一）“八個一”

一個參照物就是傳統(tǒng)財務或者說“小財務”。“大財務”這個概念的出現，實際上是為了與傳統(tǒng)財務或者說“小財務”區(qū)分開來。理解“大財務”這個概念，可以考慮從“小財務”概念的排除邏輯中進行，只要屬于“小財務”的基本上和“大財務”無關，“小財務”不具備的極有可能屬于“大財務”的范疇。這種判定比較籠統(tǒng)，不過也真實地反應了“大財務”起始階段的原貌，或者說“大財務”一開始就缺乏比較明確的內容設計。

一個淺層次表現是統(tǒng)一。“大財務”的最直觀表現是在特定組織中，財務管理是統(tǒng)一而獨立的，任何部門、分支機構、項目組均沒有獨立完整的財務管理權限，其他外界組織也無法影響其本身的財務管理權限。這在部分組織的傳統(tǒng)財會工作中雖然也能實現，并非“大財務”理念下的特殊情況，不過卻是踐行“大財務”理念的必要前提條件。

一個地位表征是組織管理的核心。在“小財務”或者說傳統(tǒng)財務工作中，財務部門是支撐或者說是支持部門，財務工作是業(yè)務及相關職能管理的支撐，在整個組織管理系統(tǒng)中雖然不能說處于邊緣化，但相對地位不是太高。而在“大財務”理念中，財務工作是組織管理的核心。具體而言，因為組織的各項管理均應該需要財務支撐，其本身績效等情況均在財務數據中有所反映，后者籍此可以推動各種管理工作的優(yōu)化，成為其當仁不讓的核心。

一個應用重點是與業(yè)務結合。在“小財務”或者說傳統(tǒng)財務工作中，財務工作的重心是夯實會計基礎工作、進行準確而合規(guī)的會計核算、出具真實可信的會計信息，對業(yè)務及其他方面的管理只是簡單地財務支撐。在“大財務”理念下，財務工作應該與業(yè)務密切聯系，其定位應該是業(yè)務伙伴，或者說在通過與業(yè)務部門的溝通、對話及審視中推動相關業(yè)務及管理的持續(xù)優(yōu)化。

一個核心要點是資源配置。在“大財務”理念下，財務工作影響其他管理及業(yè)務，并成為組織管理的核心內容，其作用在于利用財會資金，以推動價值提升為目標，推動組織資源配置地不斷優(yōu)化。

一個關鍵主線是預算管理。在“大財務”理念下，實現推動資源的優(yōu)化配置，可借用的方式和路徑很多，不過其中最為關鍵的是預算管理，確切說是全面預算管理。全面預算管理可以將組織的資金、資產、投資等考慮在內，基本上涵蓋了所有組織資源，是“大財務”的關鍵主線之一。

一個作用重心是決策服務。在“大財務”理念中，雖然財務管理地位得到提升，但財務管理本身不能取代各種管理或業(yè)務部門，不能越權，只能通過影響其決策來發(fā)揮作用，所以決策服務是其作用重心。不過，在這種影響并非是純碎被動的影響，管理和業(yè)務部門應該主動向財務們索要相關參考信息，主動發(fā)揮決策服務的作用。

一個時代助力是信息化及大數據?！按筘攧铡崩砟畹膶崿F對財務部門及管理、業(yè)務部門之間在信息共享、傳播及溝通等方面的要求和挑戰(zhàn)較大，在過去很難充分實現，在信息化時代有了部分實踐的可能性。最近幾年，大數據概念的提出及大數據時代的到來給“大財務”帶來了希望，甚至有“大數據、大財務”的呼吁。雖然，筆者不認同將大數據時代的財務簡單地歸納為“大財務”。不過，大數據的確是“大財務”實現較為徹底地落實的一個時代助力。

（二）三個支撐

三個支撐是成本管理、資金管理及財務分析?！按筘攧铡崩砟钪校攧詹块T充分發(fā)揮其職能，尤其是確保其為各管理和業(yè)務部門的決策服務，除了傳統(tǒng)的會計核算及出具真實可行的財務信息外，就是強化重視成本管理及資金管理，同時還要進行財務分析。

二、業(yè)財融合背景下水利事業(yè)單位踐行“大財務”理念的可能性

雖然，從價值導向方面來說，“大財務”理念一直是廣為認同并同步推崇的事項。不過，在實務層面，踐行這種理念的成功案例并不太多，主要集中在規(guī)模性的集團公司方面，比如中船集團、中鐵十八局集團、濟鋼集團、廈航集團。對于事業(yè)單位，也只有規(guī)模較大的醫(yī)院及高校涉及“大財務”。似乎，“大財務”理念在實踐層面是大企業(yè)、大單位的專屬，其他單位在這方面不具備充分的可行性。在這種情況下，雖然，水利部長在近期的全國水利財務工作視頻會議中提出水利財務應該“必須牢固樹立‘大財務’理念”。不過，部分水利事業(yè)單位的工作人員依舊心存疑問，本單位及類似單位是否有踐行“大財務”理念的可能性。對此，筆者認為是可以的，主要原因如下。

（一）部分水利事業(yè)單位的規(guī)模較大，與規(guī)模性企業(yè)類似

基于水利工作相對于國泰民安而言的關鍵地位，國家對水利部門及其工作的投入較大，相當一部分水利事業(yè)單位本身涉及若干水利建設項目，掌握的資金額度較大，經濟業(yè)務較多，部分事業(yè)單位在改制過程中已經實現了企業(yè)化轉型，或者在財務管理方面已經開始遵循企業(yè)會計準則。也就是說，除了事業(yè)單位這個外殼外，部分水利事業(yè)單位從實質上來看已經很接近規(guī)模性企業(yè)組織了，尤其與本身擁有多個建設項目的集團公司的情況更為類似。既然，規(guī)模性的企業(yè)集團在“大財務”方面有比較成功經驗，與之相類似的部分水利事業(yè)單位在踐行“大財務”方面也有充分的可能性。

（二）頂層設計已經打開了通往“大財務”的門徑

對于水利事業(yè)單位財會工作而言，在制度規(guī)定頂層設計方面過去主要依仗《水利基本建設財務管理暫行辦法》，現在主要關照《事業(yè)單位財務規(guī)則》及《基本建設財務規(guī)則》（征求意見稿）。與前者相比，后者增加了與“大財務”有關的系列內容，比如《事業(yè)單位財務規(guī)則》之第十六條規(guī)定“事業(yè)單位應當將各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”，實際上應和了“大財務”之淺層表現；再如《事業(yè)單位財務規(guī)則》之第二十六條規(guī)定“事業(yè)單位應當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性”，實際上迎合了“大財務”之三大支撐之一資金方面的績效管理。另外，《事業(yè)單位財務規(guī)則》之第五十七條闡述了財務分析的內容即要求，實際上迎合了“大財務”之三大支撐之一財務分析，并且為之設置了系列指標。

（三）水利系統(tǒng)在踐行“大財務”理念方面已經有了一定的基礎

最主要的表現是預算決算方面，水利系統(tǒng)雖然沒有張揚地宣傳全面預算管理，不過其預算決算水平在各部委及其系統(tǒng)中是比較突出的。其中，在預算績效管理方面，水利系統(tǒng)逐步實現了從“過程管理”到“效果管理”、從“事后考評”到“事前設定績效目標、事中實施績效監(jiān)控、事后進行績效評價”的全過程績效管理的轉變，2013 年在百余個中央部門中考核結果為優(yōu)秀，獲一等獎。在決算方面，水利系統(tǒng)的優(yōu)勢更為明顯，其“決算工作連續(xù)10 年榮獲財政部考評一等獎”。第二個表現就是信息化及大數據方面，雖然水利系統(tǒng)沒有強調比較前衛(wèi)的大數據，但是在財務信息系統(tǒng)構建方面比較前沿而到位。近年，水利系統(tǒng)在持續(xù)完善財務信息統(tǒng)計制度的同時，啟動并有序推進水利財務管理信息系統(tǒng)建設，將很快付諸于實踐，將能為水利事業(yè)單位踐行“大財務”理念提供良好而強有力的幫助和基礎。另外，財務司等各級財務部門的相關人員還經常進行調研，并定期或不定期地召開財政資金支出情況檢查匯報會，實際上是“大財務”之財務分析及資金管理的一種表現。

三、業(yè)財融合背景下水利事業(yè)單位踐行“大財務”的障礙

雖然，從理論上說，水利事業(yè)單位有踐行“大財務”理念的可能性及可行性。不過，在實務層面，存在多方面的阻礙因素。對此，筆者認為主要表現在如下幾個方面。

（一）頂層設計相對滯后

雖然，以《事業(yè)單位財務規(guī)則》為代表的法律法規(guī)在頂層設計方面，初步突破了傳統(tǒng)財務管理的局限，打開了走向“大財務”的門徑。不過，能體現這種新表現新方向的規(guī)定條目比較有限，涉及內容大部分比較籠統(tǒng)，只是方向性引導，但缺乏可操作性，而且目前為止尚未出現與之相配套的細則等文件。另外，目前的頂層設計依舊以會計核算及處理為核心，從總體上看與傳統(tǒng)財務管理或者說“小財務”相適應。也就是說，頂層設計相對滯后，實際上只能說是過往以“小財務”為主的實務總結，無法為以后探索踐行“大財務”提供制度或頂層設計層面的支撐。

（二）現有基礎不充分

雖然，相對于“大財務”而言，水利系統(tǒng)在實務層面已經有了一定的基礎。不過，這種基礎比較薄弱，并不充分。主要表現有三，一是表現比較良好的基礎往往存在于水利系統(tǒng)的高層級單位，尤其是水利部直屬單位，而地方水利事業(yè)單位的情況往往較差。二是現有基礎涉及范圍較窄，相對于第一部分提及的“大財務”理念內涵體系的系列內容，目前存在較好基礎的方面并不多，可以說在大多數事項方面并沒有基礎可言，對于基層水利事業(yè)單位而言更是如此。三是部分現有基礎缺乏相應實質，比如財務司時常開展系列單位的經費管理調研，可以說是“大財務”之財務分析及資金管理的一種表現。不過，這種表現往往缺乏實質，有多方面需要改進的地方。比如調研本身是事中涉入，而非事前論證和決策階段的涉入；再如，調研本身有偶然性的特征，而非常規(guī)性定期性甚至持續(xù)定時性的方式；另外，財務司調研有傳統(tǒng)級單位指導的意義，財務分析及檢查味道較淺。更為重要的是此類調研的內容往往傾向于對資金使用情況是否合規(guī)、程序是否合法、是否實現了預期目的等，往往沒有考慮資金使用績效情況、資金使用方向的適當性、資金配置是否有優(yōu)化的空間等更切實體現“大財務”理念的內容。

（三）人員培養(yǎng)的滯后

水利系統(tǒng)涉及的資金額度較大，而且種類及項目較多，均比較重視財務管理工作，時常與時俱進地針對在崗人員舉行系列后續(xù)教育培訓。在這些培訓中，水利系統(tǒng)不惜成本，聘請權威專家教授，專門分析講解事業(yè)單位財務規(guī)則、會計制度、會計準則、發(fā)票管理、水利財務業(yè)務管理信息系統(tǒng)等方面的內容。不過，基本上涉及“大財務”的內容較少，直接提及“大財務”的培訓更少，專門以“大財務”為主體的培訓基本上沒有。也就是說，雖然水利系統(tǒng)比較重視財務部門工作人員的職業(yè)教育，不過相對于踐行“大財務”理念來說，稍顯滯后，有待整改提升。

（四）理念及管理機制問題

雖然，“大財務”理念在企業(yè)層面的熟悉度比較大，但在水利系統(tǒng)提及的次數并不多，對于絕大多數單位來說這是一個比較陌生的概念，能比較好地理解其具體內涵的在崗人員數量不是太多。在系列水利事業(yè)單位中，部分事業(yè)單位的經濟業(yè)務較少，具體情況和行政單位類似，在財務管理方面需要配合國庫集中支付中心進行，而且受到上級單位的較大約束，本身沒有比較完整的財務管理權限，財務工作的“統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”在這些單位中往往不能比較充分而規(guī)范地落實，本身也缺乏投融資等事項，對“大財務”理念的接納度及動力相對較低。

四、業(yè)財融合背景下水利事業(yè)單位踐行“大財務”理念的思考

（一）系統(tǒng)完善頂層設計

水利事業(yè)單位屬于體制內的單位，其財務管理工作往往受體制內的制度規(guī)程約束，具體工作也往往也傾向于強化這些制度所塑造的頂層設計的遵循。所以，水利事業(yè)單位推進踐行“大財務”理念，可以優(yōu)先考慮系統(tǒng)完善相關頂層設計。具體而言，有三個著力點，一是圍繞“大財務”理念的內容及推進需要，對包括《事業(yè)單位財務規(guī)則》進行修訂完善，并在相關制度的解讀及其他相關說明文件中，對涉及“大財務”理念的系列內容進行較為詳細的闡釋、強調和規(guī)范。二是應該結合水利系統(tǒng)尤其是事業(yè)單位的具體情況，由水利部聯合財務部，思考制定水利系統(tǒng)專屬的財務管理制度，當然這些制度中盡量考慮“大財務”理念的相關內容及推進需求。三是一定層級的水利事業(yè)單位，在條件允許的情況下，可以根據自身情況，并結合踐行“大財務”理念的推進需求，制定特定地區(qū)水利部門甚至特定單位專屬的相關制度，這種特定層級的制度規(guī)程內容規(guī)定一般盡可能地要求細致，強化其可操作性。

（二）全面推進人力資源管理工作

水利事業(yè)單位踐行“大財務”理念，應該以此為導向全面推進人力資源管理工作。對此，最關鍵的是要通過整改人力資源管理工作提升財會部門人員的相應素質，在新員工招聘環(huán)節(jié)，可在筆試、面試等環(huán)節(jié)均加入“大財務”理念的相關內容，以考核準入職人員在這方面的知識及素質。對于大量在崗人員，可以考慮在后續(xù)教育方面加入相關內容，在條件允許的情況下，可以考慮進行比較系統(tǒng)的專項培訓。另外，需要注意的是，在特定事業(yè)單位主要負責人、財務部門負責人員及總會計師等相關領導崗位人員的選用過程中，也應該適當考慮他們在“大財務”理念的認識和素質，而且更要強化對他們對“大財務”理念的態(tài)度的關注，對于對“大財務”理念比較冷淡漠然的人選可考慮棄用。

（三）注意與管理會計的推進相結合

雖然，管理會計與“大財務”不是一個概念，在內涵方面也有一定的差異。不過，二者均屬于區(qū)別于傳統(tǒng)財務工作的新理念，均傾向于突破過去將財務工作局限于會計核算方面的局限，均鼓勵財務工作與各種管理及業(yè)務的深入結合，均以通過進行資源配置優(yōu)化提升組織價值即創(chuàng)造價值為目標，均提升了財務工作的地位，均屬于內部會計或財務的范疇，等等。2014 年，財政部發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，倡導全面推進管理會計體系建設，包括水利事業(yè)單位在內的系列組織在最近幾年應該會形成一個推進管理會計研究及實踐的高潮。水利事業(yè)單位應該在拋棄具體字詞異同紛爭局限思維的基礎上，考慮以此為契機，將踐行“大財務”理念及推進管理會計實踐相結合，以借助前者達到推進后者的實質。

（四）注意分類推進并強化微觀層面的探索

從整體上看，“大財務”并不是一個明確的概念，而是一個包含復雜內容的籠統(tǒng)體系，踐行“大財務”理念本身缺乏統(tǒng)一而明確的標準。同時，水利事業(yè)單位也不是清晰的個體，而是大量組織個體的集合，彼此之間的情況存在差異，在踐行“大財務”方面肯定做不到步伐一致，其切入口及重心各有不同。所以，應該注意分類推進，從整體上看，企業(yè)化改革比較徹底的水利事業(yè)單位可以考慮參照規(guī)模性企業(yè)的情況，比較深入而全面的探索踐行“大財務”理念，最好是盡快形成比較系統(tǒng)的思路。不過，對于其他大多數水利事業(yè)單位，不應該過于急切，避免有盲目跟風而僵化地制定不切實目標的情況，而應該根據具體情況，基于現有基礎，從小處著眼，強化績效管理、成本管理、預算管理、信息系統(tǒng)等微觀層面的探索和推進，積少成多，實現實踐層面的盡可能推進落實。