董春娣

（安徽省應急管理科學研究院，安徽 合肥 230001）

作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理重要組成部分的財務內(nèi)控，可以強化對財務人員的管理，提高資金使用效率，保障單位財務管理的合法合規(guī)，保證財務報告及相關信息真實完整，繼而實現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標。財務內(nèi)控作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容與手段，在行政事業(yè)單位中占據(jù)重要地位，具有積極意義。

一、行政事業(yè)單位加強財務內(nèi)控的重要性

財務內(nèi)控為行政事業(yè)單位的各項資產(chǎn)安全使用提供保障，對財務管理水平有重大影響?！秲?nèi)控規(guī)范》等法律法規(guī)的實施，表明我國已經(jīng)日益關注、重視內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位這一經(jīng)濟主體運行中的不可或缺的作用。財務內(nèi)控制度建設是管理和控制財務的一項非常重要的基礎工作，因此，各行政事業(yè)單位必須加強財務內(nèi)控制度的建設。

（一）保證資金的規(guī)范有序使用，確保會計工作質(zhì)量

行政事業(yè)單位的資金大部分來源于財政資金，規(guī)范對財政資金的使用管理，是行政事業(yè)單位開展業(yè)務活動的前提。通過制定科學合理的財務內(nèi)控，采取有效的措施加強對財政資金的保管和使用，能有效地提高資金使用效率，保障資金安全，有助于幫助單位降低徇私舞弊行為發(fā)生的概率。制定財務內(nèi)控制度，可以加強財務的日常管理，確保會計工作有序規(guī)范開展，從而保證行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量。

（二）有助于單位加強廉政建設，防范不規(guī)范行為的發(fā)生

《內(nèi)控規(guī)范》明確指出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與廉政風險防控之間密不可分，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目的就是加強單位廉政建設，防范不規(guī)范行為的發(fā)生。因此，加強財務監(jiān)管，制定準確高效的內(nèi)控制度，有助于單位廉政建設。

（三）有利于提升單位工作效率及內(nèi)部管理效率

建立和完善財務內(nèi)控制度，能有效地提高對行政事業(yè)單位的內(nèi)部約束，加強對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，促使其依法開展各項業(yè)務活動，提升工作效率及內(nèi)部管理效率。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財務內(nèi)控的重視程度不足

行政事業(yè)單位大多屬于公益性機構，未參與市場化競爭，大部分市場風險被政府規(guī)避，故而其管理者缺乏一定的風險管控意識。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也比較單一，收入基本通過財政撥款及專項經(jīng)費獲得，有些單位領導認為只要依據(jù)資金管理辦法使用資金即可，對單位財務風險的認識不夠深入，對建立財務內(nèi)控的重要性認識不足。還有些單位領導認為財務內(nèi)控就是財務部門的工作，與其他部門無關；有些單位雖然有財務內(nèi)控的意識，也建立了一套與之相關的制度體系，卻忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內(nèi)控未能發(fā)揮其應有的作用。

（二）財務內(nèi)控制度不完善

1.沒有規(guī)范、科學的財務內(nèi)控管理制度

財務內(nèi)控制度是一個復雜的系統(tǒng)工程，一定要根據(jù)本單位的實際情況，落實各環(huán)節(jié)的業(yè)務，全面梳理工作流程，制定行之有效的制度。就目前的情況來說，我國大部分行政事業(yè)單位缺少科學有效的財務內(nèi)控制度，財務日常工作流程簡單，存在問題較突出：固定資產(chǎn)從購入、入庫到使用缺少監(jiān)管，需要報廢的固定資產(chǎn)處理不及時；往來賬務存在長期掛賬的問題，造成資產(chǎn)流失；大額資金支出方面，未實行集體決策等。沒有完善的財務內(nèi)控制度，會造成會計信息失真、財務管理混亂，導致國家財產(chǎn)的重大損失。

2.對財務部門人員的責任界定不清晰

部分行政事業(yè)單位存在崗位職責模糊不清的問題，受單位編制人數(shù)限制，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，相關部門管理者、負責人、經(jīng)辦人三者之間缺乏必要監(jiān)督和約束，崗位分工未遵守不相容崗位相互分離原則。部分單位崗位設置混亂，缺乏制約，如會計和出納由一人擔任；出納人員兼任稽核、會計檔案保管的工作；支票、印章未分離保管等，從而導致權力缺乏監(jiān)管、單位管理混亂。

3.單位財務人員水平參差不齊

由于各單位業(yè)務特點及性質(zhì)不同，行政事業(yè)單位的財務人員素質(zhì)、會計水平參差不齊，有些行政事業(yè)單位財務人員缺乏工作經(jīng)驗和專業(yè)能力，缺少業(yè)務培訓鍛煉和外出學習機會，對單位財務中出現(xiàn)的問題不能做出正確判斷和處理。有些財務人員自身學習動力不足，不能主動學習新制度下的會計處理方法，也不能準確把握新制度和新準則的要求，還有些財務人員非專業(yè)且身兼多職，在電算化推廣應用下，只會機械地生成報表，工作僅停留在日常的賬表處理上，無法發(fā)揮財務監(jiān)督的作用，嚴重制約了單位財務管理水平的提高。

（三）財務預算編制缺乏科學性

行政事業(yè)單位預算編制不僅是預算管理的基礎，也是單位開展內(nèi)控工作的基礎。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位沒有設置專門的預算編制管理部門，編制工作也都直接交由財務人員完成，而財務人員對業(yè)務了解不夠全面，導致預算編制同預算執(zhí)行脫節(jié)，預算管理同資產(chǎn)管理脫節(jié)；預算項目編制不精細，隨意性大，最終導致預算約束性不足。不能合理規(guī)劃項目資金，使項目資金無法達到業(yè)務部門的最大需求，不利于預算的執(zhí)行和控制，從而導致行政事業(yè)單位在資金管理使用過程中，支出控制不嚴、變通開支，存在項目支出預算開支公用經(jīng)費、不能做到項目專款專用，預算調(diào)整及追加隨意無序的情況，存在無預算支出、超預算支出問題，造成預算編制缺乏科學性。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，有條件的行政事業(yè)單位可以設置實施獨立檢查職能的內(nèi)部審計機構，加強單位內(nèi)部治理。從目前情況看，有的行政事業(yè)單位沒有設立內(nèi)審機構，有的雖然設立了內(nèi)審機構，但內(nèi)審機構沒有與財務、業(yè)務管理部門分離，而且內(nèi)審人員大多是由財務人員擔任或者兼任，缺少專業(yè)的審計技能，內(nèi)審工作也沒有獨立性，從而無法保證審計結果能夠客觀公正的反映單位的業(yè)務活動情況，內(nèi)部審計達不到預期效果。

外部審計，主要由財政部門和審計部門等進行審計，主要審計資產(chǎn)管理和預算執(zhí)行情況，檢查資產(chǎn)管理是否規(guī)范，資金使用是否合法合規(guī)，這些部門只能做到事后監(jiān)督，不能做到事前監(jiān)控和事中管控。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在問題的解決對策

（一）提高對財務內(nèi)控的重視程度

加強內(nèi)控意識是財務內(nèi)控制度得以落實的基礎和前提。一是要提高單位領導對財務內(nèi)控的認識，單位負責人是會計行為的責任主體，對財務會計的真實完整和財務內(nèi)控制度的有效性負主要責任。單位負責人要積極開展財務內(nèi)控工作，明確自身職責，為單位其他員工起到表率作用。二是財務內(nèi)控應該由行政事業(yè)單位所有職工共同參與，以對內(nèi)部工作進行更好地控制和管理。

（二）健全行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，加強財務內(nèi)控制度建設，如貨幣資金管理制度、收入管理制度、財務核算管理制度等。健全財務內(nèi)控制度，一是要健全崗位分工的制度，保證不相容的崗位相互分離；二是要健全授權審批制度，設置審批權限，對重大會計事項單位領導班子應集體研究決定并審批，各審批事項應嚴格地按照授權的范圍及權限來辦理；三是要健全會計系統(tǒng)制度，行政事業(yè)單位應設置會計機構，配備從業(yè)人員，建立崗位責任制并使之相互制約，按照《政府會計制度》及準則要求，編制、報送會計資料。制定出符合本單位實際需要的會計制度，以責任落實促進內(nèi)控制度的完善。

（三）完善財務預算管理

一是要嚴格執(zhí)行預算管理制度。行政事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行預算，按照收支平衡的原則，合理安排資金，將所有收支都納入預算編制范疇中，項目編制要做到具體化、精細化。編制本年預算時，要將以前財務活動的支出情況作為參考基礎，結合當年度業(yè)務活動的方向和要求，制定符合本年需求的預算。另外，行政事業(yè)單位的財務人員需要全面了解業(yè)務，加強與其他部門的溝通與協(xié)調(diào)，以期編制出科學合理的部門預算。

二是要強化預算績效管理，建立績效評價機制。將預算的績效評價及結果應用到預算編制、執(zhí)行、考核的全過程，使上年預算執(zhí)行情況能對下年預算編制起指導作用，進而有效地改進預算支出管理，優(yōu)化財政資源配置，提高單位產(chǎn)品和服務質(zhì)量。所以行政事業(yè)單位要強化績效評價意識，在預算使用過程中，重視資金使用效益是否達到預期目標，要善于運用各種方式對預算過程中存在的問題進行充分的分析，嚴格依據(jù)年初預算批復執(zhí)行預算。

（四）強化內(nèi)外監(jiān)督的結合

應加強內(nèi)部監(jiān)督，設立與單位財務、業(yè)務管理決策和執(zhí)行相分離的內(nèi)部審計機構，配備專職內(nèi)部審計人員，支持內(nèi)部審計機構獨立、客觀、公正地開展工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計對本單位重要資產(chǎn)、重大項目全覆蓋，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題及時召開專題會議研究，并督促單位進行整改，同時對內(nèi)部審計機構依法履行職責所必需的經(jīng)費予以保障。內(nèi)部審計相對于外部審計，具有對單位財務控制比較熟悉了解的優(yōu)勢，更能把握單位的薄弱環(huán)節(jié)及管控關鍵點，通過審計監(jiān)督，可以促進財務內(nèi)控制度的規(guī)范運行。同時，外部審計更有權威性，可以對內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否到位以及財務是否存在風險隱患進行準確評估，發(fā)揮審計機構的督導作用。應讓內(nèi)審和外有機聯(lián)合，共同推動行政事業(yè)單位財務內(nèi)控的建設及完善。

四、結束語

建立健全行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度，對加強單位資金管理、預算管理、強化內(nèi)部監(jiān)督等都具有十分重要的意義。行政事業(yè)單位必須加強每一位員工的責任意識，營造良好的辦公環(huán)境，為財務工作奠定堅實的基礎。行政事業(yè)單位應促進財務內(nèi)控制度不斷完善，提高單位的管理水平，以更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位公共管理事務的職能，提高服務效率和質(zhì)量。