史婷婷

（清華大學深圳國際研究生院，廣東 深圳 518055）

一、加強高校內(nèi)部控制的必要性

高等學校內(nèi)部控制是指學校通過制定各項制度、實施配套措施和執(zhí)行相應程序，對各項活動的風險進行防范和管控，進而實現(xiàn)辦學目標。高校內(nèi)部控制的主要目標包括：保證各項活動合規(guī)合法、資產(chǎn)安全且資產(chǎn)使用有效、財務信息真實且完整，有效防范舞弊和腐敗行為的發(fā)生，提高資源合理配置和使用效益。

高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，對高校的發(fā)展具有非常重要的意義。完善并有效運行的內(nèi)部控制可以將單位的財務風險和管理風險控制在可接受的范圍內(nèi)，有效防止舞弊、腐敗行為的發(fā)生、保障單位資金資產(chǎn)安全，有效保障財務信息真實完整，提高資源的配置和使用效益，為培養(yǎng)高等人才、提高科研水平提供有力保障。財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會〔2015〕24號）等文件，教育部印發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）等文件，用于規(guī)范和指導高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，進一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平。

但是現(xiàn)階段很多高校在內(nèi)部控制環(huán)境、預算管理、科研項目管理、采購和合同管理、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面都存在諸多問題。只有解決了高校整體內(nèi)部控制體系中的所有難點、痛點，才能實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動的全面控制、關(guān)注到重要的活動和風險、形成相互制約相互牽制的工作機制、使單位適應外部環(huán)境和管理要求變化而長期平穩(wěn)發(fā)展下去。

二、高校內(nèi)部控制中普遍存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

高校的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，很多高校沒有認識到內(nèi)部控制的重要性和緊迫性，單位內(nèi)部存在組織職責不明確、權(quán)限設(shè)置不合理或不相容職責未分離、制度文件缺失或制度內(nèi)容不完善等現(xiàn)象，有些崗位職責缺乏明確工作流程或規(guī)范化的管理要求，部分人員業(yè)務操作不規(guī)范，制度流程未得以落地實施，甚至沒有建立完善的“三重一大”決策管理機制，或沒有就“三重一大”的決策事項范圍、決策機制、決策程序、決策實施以及督辦機制進行明確規(guī)定與說明。很多高校缺少獨立的內(nèi)部控制部門，無法發(fā)揮統(tǒng)籌、組織、協(xié)調(diào)學校內(nèi)部控制工作的職能。

（二）預算管理工作未形成閉環(huán)

部分高校中預算的執(zhí)行情況、分析報告、反饋溝通、調(diào)整審批等機制不完善，無法實現(xiàn)對預算的有效閉環(huán)管理，可能導致預算超支且未被及時發(fā)現(xiàn)而影響預算執(zhí)行結(jié)果，同時不利于單位和項目負責人對預算執(zhí)行情況進行評估。部分高校也未針對內(nèi)部預算建立考核體系，無法對各職能部門預算申報的準確性合理性和預算執(zhí)行的合規(guī)性完成率進行有效的評價，導致預算管理未形成有效的閉環(huán)，無法對預算的有效執(zhí)行形成正向的引導和激勵，影響管理者做出正確的決策。

（三）科研項目管理工作不完善

大部分縱向科研項目有對應的各級政府出臺的專項資金管理辦法，高?？蓞⒄障鄳墓芾磙k法對縱向科研項目進行管理，但是對于橫向科研項目，部分高校未建立橫向科研項目合同管理制度，未對橫向項目的立項、預算、合同履行情況（如項目進度、款項收回情況等）、項目檔案管理等的要求在相關(guān)制度中進行明確，不利于高校對橫向科研項目進行監(jiān)督管理，也有可能使得單位承擔潛在的資金損失風險或法律風險。另外，一些高校普遍存在經(jīng)費到賬后不能及時認領(lǐng)入賬的現(xiàn)象。部分科研經(jīng)費到賬后因為未與科技部門及項目負責人對賬成功而導致未能及時入賬，一些經(jīng)費特別是設(shè)備開放服務收取的測試費等數(shù)量比較多、金額比較小的經(jīng)費到賬后無法核對清楚而形成未達賬項，或長期掛賬后仍未處理。

（四）采購審核和合同管理有漏洞

部分高校的采購經(jīng)辦人員，為了加快采購進程，存在刻意“拆包”的行為，將大金額的合同拆成幾個小金額的合同，規(guī)避單位對目標金額以上的合同需要采取政府集中采購或詢價采購等采購方式的規(guī)定。采購審核人員和合同管理人員也未對采購臺賬和合同臺賬進行仔細、嚴格地對比核查，導致拆包后的幾個小金額合同蓋章簽訂，最后審計時才發(fā)現(xiàn)了類似問題，對單位的聲譽和形象造成一定程度的傷害。有部分合同存在審批單在簽訂合同之后被審批的情況，有“合同倒簽”的現(xiàn)象存在。同時，很多高校雖有合同管理制度，但制度中未對合同歸口管理、合同簽訂授權(quán)、合同用印審批、合同變更與解除、合同歸檔等進行規(guī)范。

（五）信息化系統(tǒng)不完善

信息系統(tǒng)不完善，是很多高校普遍存在的一個問題。擁有一套完整的信息體系，減少人為操作、減少不必要流程，是進行有效內(nèi)部控制的重要手段。現(xiàn)在很多高校雖然在使用不少系統(tǒng)，包括財務系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、教務系統(tǒng)等，但是各個系統(tǒng)只是孤立的點。點與點之間沒有連成線，更無法織成網(wǎng)。各系統(tǒng)之間不能做到將數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，很多數(shù)據(jù)統(tǒng)計、信息反饋、決策依據(jù)等需要手工整理匯總，這就增加了人為操作的可能性，加大了徇私舞弊的風險。高校本身信息系統(tǒng)開發(fā)力量薄弱，以外包形式委托的開發(fā)公司，大多數(shù)是以企業(yè)群體為客戶目標的，對高校的運行機制、管理模式等不是特別熟悉，在系統(tǒng)開發(fā)過程中會耗費大量的時間、人力成本。

三、優(yōu)化高校內(nèi)部控制工作的建議

（一）強化所有人員的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個“一把手”工程，首先，單位負責人要樹立高度重視內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識，要設(shè)立獨立的內(nèi)控部門，單位負責人親自統(tǒng)籌部署推進內(nèi)部控制建設(shè)，才能減少各部門之間相互推諉扯皮，加快推進并完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。其次，全體員工都要有積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中的意識，要清楚認識到內(nèi)部控制建設(shè)絕不僅僅是財務部門的事情，如若不能設(shè)立獨立的內(nèi)控部門，可以由財務部門牽頭開展內(nèi)部控制的工作，但是所有部門都應積極參與，將本部門業(yè)務工作進行歸類、分析、梳理，明確各崗位的權(quán)責范圍，及時填補業(yè)務管理空白地帶，同時避免不相容職務由同一人承擔。

（二）健全預算管理系統(tǒng)

預算管理是內(nèi)部控制體系建設(shè)中非常重要的一環(huán)，所有部門都應建立嚴肅編制預算、嚴謹執(zhí)行預算、嚴格調(diào)整預算的預算管理模式。綜合運用信息化系統(tǒng)，保持預算的“剛性”和“柔性”并存。在嚴肅編制預算的過程中，所有部門都應根據(jù)本部門實際業(yè)務發(fā)展需要使用“零基預算”的方法制定本年度預算，保持預算的嚴謹性和真實度。在嚴謹執(zhí)行預算的過程中，各部門應嚴格按照本部門既定預算開支經(jīng)費，學校定期對各部門預算的執(zhí)行情況進行考核評價，反過來也可以督促各部門在制定預算時要實事求是、精益求精。在嚴格調(diào)整預算的過程中，一是要設(shè)計完善的預算調(diào)整審批流程和權(quán)限，二是允許根據(jù)業(yè)務實際發(fā)展需要對前期預算偏差在合理范圍內(nèi)進行調(diào)整，賦予預算一定的靈活度。

（三）完善科研項目管理工作

高校收入的重要來源之一是科研項目經(jīng)費，部分高校每年的科研項目經(jīng)費能達到億元級別，所以管好用好科研項目經(jīng)費是內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)?？v向科研項目的經(jīng)費一般有配套的管理辦法，同時高校也應制定本單位制度來確保項目在政府管理辦法的范圍內(nèi)合法、合理、合規(guī)地有序推進。相對于縱向科研項目有驗收、審計環(huán)節(jié)，橫向科研項目一般沒有硬性的驗收流程，很多高校也對橫向科研項目不夠重視、疏于管理。高校應制定針對橫向科研項目的資金管理辦法，將橫向科研項目合同立項、資金到位、發(fā)票、入賬、使用、結(jié)題、未到款追責等內(nèi)容都應明確體現(xiàn)在管理辦法中。對于沒有及時認領(lǐng)入賬的科研經(jīng)費，應借助信息系統(tǒng)及時明確項目，明確責任人，確保所有到賬經(jīng)費及時入賬。

（四）加強采購審核和合同管理

高校應針對采購審核和合同管理制定詳細的規(guī)定和實施細則，將合同歸口管理、合同簽訂授權(quán)、合同用印審批、合同變更與解除、合同歸檔等進行規(guī)范，采購審核人員和合同管理人員應按照規(guī)章制度，對采購臺賬和合同臺賬進行仔細、嚴格地對比核查，避免存在“拆包”行為，確保按單位規(guī)定采購方式進行采購。同時，也應在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，將合同管理、預算管理、賬務管理、資產(chǎn)管理等結(jié)合在一起。先審批預算，在有預算的情況下，才能進行后續(xù)的采購審批、簽訂合同、付款轉(zhuǎn)賬、固定資產(chǎn)建賬等流程，將所有業(yè)務按權(quán)限、按流程串在一起，形成完整的內(nèi)部控制體系。

（五）完善信息一體化系統(tǒng)

在現(xiàn)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)時代，信息系統(tǒng)是提高工作效率、提高溝通效率、加強業(yè)務管理、加強內(nèi)部控制的必要手段。高校負責人應該認識到信息化系統(tǒng)建設(shè)的重要性，應做好頂層設(shè)計，建設(shè)信息共享平臺，做到各業(yè)務模塊的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，減少手工操作的機會，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。另一方面，高校應注重對計算機人才和業(yè)務專業(yè)人才的培養(yǎng)，特別是復合型人才的培養(yǎng)，才可以讓業(yè)務操作和信息系統(tǒng)更好地融合在一起，提高辦事效率、打通業(yè)務流程的癥結(jié)、清除人為操作的空間，降低徇私舞弊的風險。

四、結(jié)束語

綜上所述，建立健全高校的內(nèi)部控制體系對高校的良好平穩(wěn)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。對于高校內(nèi)部控制中存在的各種問題，可以從強化所有人員的內(nèi)部控制意識、健全預算管理系統(tǒng)、完善科研項目管理工作、加強采購審核和合同管理、完善信息一體化系統(tǒng)等方面進行規(guī)范，制定出切合本單位實際情況的內(nèi)控管理體系，實現(xiàn)可持續(xù)、高效快速發(fā)展。