王 琳，楊六一

大智移云時(shí)代的到來給會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作帶來了新的機(jī)遇，也帶來了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的數(shù)據(jù)處理和分析工作煩瑣卻重要，利用新時(shí)代帶來的新技術(shù)，就能夠在一定程度上提升審計(jì)工作的效率和有效性。但是對(duì)于審計(jì)工作提出了更高的要求。我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力比較欠缺，新科技時(shí)代背景下，如果沒有合理應(yīng)對(duì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率將會(huì)更高。

一、“大智移云”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)

(一)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)審計(jì)

新興技術(shù)給傳統(tǒng)的審計(jì)方式帶來了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，審計(jì)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作完成后，由會(huì)計(jì)師抽查。傳統(tǒng)的審計(jì)工作難度較大，消耗時(shí)間精力較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，如審計(jì)工作出現(xiàn)問題將對(duì)后續(xù)工作的開展造成一定影響?！按笾且圃啤睍r(shí)代新技術(shù)的到來，使得審計(jì)工作可以在事中甚至在事前進(jìn)行，并且可以持續(xù)審計(jì)，財(cái)務(wù)事項(xiàng)可以追溯，大大降低了審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)。利用“大智移云”新技術(shù)，還可以降低因人為因素失誤導(dǎo)致的差錯(cuò)，提高審計(jì)工作的有效性。

(二)從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎w審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)多采用抽樣審計(jì)的方式進(jìn)行，由于資料收集、數(shù)據(jù)處理等方面的復(fù)雜性，無法對(duì)所有事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)，因此只能根據(jù)抽樣的部分結(jié)果，推測(cè)整體數(shù)據(jù)的實(shí)際情況，從而分析審計(jì)結(jié)果。抽樣審計(jì)能夠降低審計(jì)工作的難度，降低數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，在審計(jì)工作中應(yīng)用廣泛，但是無法表現(xiàn)實(shí)際的整體數(shù)據(jù)情況，反映不全面，存在一定的誤差。新時(shí)代大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，降低了數(shù)據(jù)審核的難度，審計(jì)工作可以覆蓋全部事項(xiàng)和數(shù)據(jù)，從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎w審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作的真實(shí)性。

(三)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計(jì)工作會(huì)運(yùn)用一些技術(shù)手段輔助審計(jì)，如控制測(cè)試中的業(yè)務(wù)流程觀察和描述，實(shí)質(zhì)測(cè)試中的檢查和盤點(diǎn)，都會(huì)利用相應(yīng)技術(shù)手段。新時(shí)代新技術(shù)的到來，傳統(tǒng)技術(shù)將會(huì)受到?jīng)_擊，審計(jì)工作必須創(chuàng)新技術(shù)與審計(jì)方式，合理有效的運(yùn)用數(shù)據(jù)收集、業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)。只有勇于創(chuàng)新，適應(yīng)新環(huán)境，合理利用分布式結(jié)構(gòu)的方式，創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、建立數(shù)據(jù)庫等，才能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力，保證后續(xù)工作的順利開展。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家剛成立不久的事務(wù)所，提供代理記賬、審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險(xiǎn)問題。

(一)審計(jì)程序執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)程序的正確與否會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的可靠性，審計(jì)程序制定不健全或者執(zhí)行不到位，會(huì)影響最終的審計(jì)結(jié)果。傳統(tǒng)的審計(jì)工作，需要對(duì)交易事項(xiàng)和物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，來檢查企業(yè)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，但是實(shí)際盤點(diǎn)往往資產(chǎn)數(shù)量大，種類多，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力很多。如若采用統(tǒng)計(jì)的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，就會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，也會(huì)增大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，盤點(diǎn)方法老套，盤點(diǎn)結(jié)果會(huì)出現(xiàn)誤差。

(二)質(zhì)量復(fù)核執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)需要對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，判斷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，增加可靠性，并且對(duì)審計(jì)方案執(zhí)行過程中遇到的特殊事情進(jìn)行復(fù)核，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量復(fù)核過程中，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核不夠重視，復(fù)核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，甚至在工作繁忙階段出現(xiàn)找其他人代為復(fù)核的情況，因此該事務(wù)所的質(zhì)量復(fù)核執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)較高。

(三)審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員本身的職業(yè)道德直接影響審計(jì)工作的真實(shí)性，誠信、公平、專業(yè)能力等素質(zhì)是必不可少的。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及各個(gè)行業(yè)，在審計(jì)業(yè)務(wù)較多時(shí)，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作人員能力不足、培訓(xùn)不到位的情況。審計(jì)助理和實(shí)習(xí)生對(duì)于審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)以及審計(jì)職業(yè)道德方面需要加強(qiáng)培訓(xùn)，否則會(huì)增加相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)常組織相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的培訓(xùn)，加大審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員流動(dòng)性較大，事務(wù)繁雜，有些實(shí)習(xí)生還沒有進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)就加入審計(jì)工作中。審計(jì)人員沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增多。

(二)加強(qiáng)客戶公司管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

通過對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶審計(jì)案例分析，客戶公司管理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)影響審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)?？蛻艄竟芾韺訉?duì)公司的業(yè)務(wù)起著決策作用，管理人員在制定決策時(shí)要充分考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)?？蛻艄竟芾韺语L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，會(huì)加大審計(jì)工作的難度，進(jìn)而增大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，客戶公司的每個(gè)部門、每個(gè)員工都需要進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的培訓(xùn)，增加所有員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

(三)落實(shí)創(chuàng)新審計(jì)方法

審計(jì)事項(xiàng)繁多，審計(jì)工作中會(huì)運(yùn)用到不同的審計(jì)方法，因此需要落實(shí)創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)工作的效率。通常，審計(jì)人員會(huì)首先檢查、審核客戶公司的賬目，然后進(jìn)行分析編制審計(jì)工作底稿。對(duì)于一些與A事務(wù)所常年合作的企業(yè)，對(duì)審計(jì)程序了解后，可能會(huì)有應(yīng)對(duì)策略來編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，對(duì)于長(zhǎng)期合作的企業(yè)較為熟悉，審計(jì)時(shí)會(huì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。因此，針對(duì)一些長(zhǎng)期合作的企業(yè)，應(yīng)該適時(shí)建立一套全新的審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)健全網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制的構(gòu)建，能夠從信息化層面降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。首先，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測(cè)，構(gòu)建數(shù)據(jù)化審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。其次，利用平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，形成即時(shí)的“監(jiān)測(cè)—預(yù)警—篩查—反饋”新型監(jiān)管機(jī)制。最后，針對(duì)重大會(huì)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同類別的業(yè)務(wù)設(shè)置特定的監(jiān)管內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化監(jiān)管工作的目的性和針對(duì)性。在內(nèi)外部、上下級(jí)間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立監(jiān)管與業(yè)務(wù)部門間檢查成果相互反饋機(jī)制，有效整合各自資源優(yōu)勢(shì)，共同參與項(xiàng)目檢查。

四、“大智移云”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的改革路徑

(一)把握事務(wù)所發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)前我國事務(wù)所發(fā)展趨勢(shì)良好，據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年12月底，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá)到8600余家，整體發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、信息化發(fā)展態(tài)勢(shì)，因此，在新時(shí)代新技術(shù)的環(huán)境下，需要把握發(fā)展趨勢(shì)，適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的業(yè)務(wù)涉及各行各業(yè)，面臨的客戶種類越來越多，傳統(tǒng)的代理記賬和審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸減少，評(píng)估、咨詢類的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，而且經(jīng)濟(jì)效益更高。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)處理信息化應(yīng)用程度越來越高，在“大智移云”背景下需要考慮新技術(shù)的支持與應(yīng)用。

(二)推進(jìn)信息化進(jìn)程，提升對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能力

中注協(xié)于2014年印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》(會(huì)協(xié)〔2014〕48號(hào))，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所引入大數(shù)據(jù)、智能化等新興技術(shù)手段，搭建企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)。信息化進(jìn)程的推進(jìn)，能夠使審計(jì)工作更加便利。我國的審計(jì)工作起步較晚，目前還是沿用一些傳統(tǒng)審計(jì)方式，審計(jì)工作還處于初級(jí)階段。隨著新興技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)應(yīng)用新技術(shù)到審計(jì)工作中去，審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)分析、模型建立、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作都需要重新學(xué)習(xí)應(yīng)用。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要借助信息化手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)、企業(yè)、行業(yè)、政府四個(gè)層面的聯(lián)合監(jiān)管。

(三)建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型，開發(fā)審計(jì)軟件

審計(jì)工作面向各行各業(yè)，不同行業(yè)的數(shù)據(jù)分析模型和開放環(huán)境具有一定的差異，因此，審計(jì)工作也需要建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型，開發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件。審計(jì)人員需要合理利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，建立適合自身的數(shù)據(jù)分析模型，以便更好更準(zhǔn)確地開展審計(jì)和其他事務(wù)所工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用審計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、分析、處理等工作，從而也能推動(dòng)信息化進(jìn)程，有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作效率。

(四)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作應(yīng)該不僅僅局限于審計(jì)工作，審計(jì)工作也不僅僅是最終目標(biāo)，需要從審計(jì)工作進(jìn)行產(chǎn)業(yè)延伸，形成產(chǎn)業(yè)鏈。審計(jì)工作從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和事中的控制管理，審計(jì)工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。新時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，制定新的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并且利用新興技術(shù)，在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)業(yè)鏈條也逐漸由服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)行業(yè)，逐漸升級(jí)到宏觀的層次，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能完全消除，但是需要在一定范圍內(nèi)適當(dāng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！按笾且圃啤睍r(shí)代的到來，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的技術(shù)支持，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要推進(jìn)信息化建設(shè)工作，調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)方式，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。