山東省濟(jì)寧監(jiān)獄

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭的日益激烈化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況對單位管理中的各個(gè)方面的影響力也在日益增強(qiáng)，由此可見行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，既可以增強(qiáng)行政事業(yè)單位運(yùn)營效率，又可以提高各方面信息的可靠性和真實(shí)性。但是從當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀來看，仍存在諸多的不足之處，如內(nèi)部控制管理意識不足、內(nèi)部控制管理章法無跡可尋、內(nèi)部控制體系不健全、監(jiān)管力度不夠等，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在不同程度上都存在諸多問題，影響著內(nèi)部控制的管理質(zhì)量。對此，為了穩(wěn)定行政事業(yè)單位的發(fā)展，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平勢在必行。

一、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

所謂“內(nèi)部控制”指的是，行政事業(yè)單位為了降低經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)，使得控制目標(biāo)能夠得到實(shí)現(xiàn)，采取的一系列措施，同時(shí)還要以國家相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，通過制定、實(shí)施、執(zhí)行等手段，讓內(nèi)部控制體系更加完善的開展，在相關(guān)工作人員的監(jiān)督催促下順利執(zhí)行，從而確保行政事業(yè)單位整體經(jīng)濟(jì)利益能夠得到及時(shí)的防范和控制，促進(jìn)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。對此，作為行政事業(yè)單位重要的部門之一，內(nèi)部控制管理有其存在的必要性。

（一）內(nèi)部控制促進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展

現(xiàn)如今，市場經(jīng)濟(jì)的變幻莫測促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大和發(fā)展，政府各個(gè)事業(yè)單位在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上也發(fā)生了巨變，其職能也向多元化轉(zhuǎn)變，在此背景下，科學(xué)合理的內(nèi)部控制可以為行政事業(yè)單位良性發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（二）內(nèi)部控制提高了行政事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)質(zhì)量

在行政事業(yè)單位活動中，內(nèi)部控制能夠更好地規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理人員的行為，確保財(cái)務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性，為行政事業(yè)單位決策提供數(shù)據(jù)保障，同時(shí)結(jié)合行政事業(yè)單位發(fā)展的狀況提出行之有效的管理辦法，在提升內(nèi)控管理效率，確保行政事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。

（三）內(nèi)部控制降低了行政事業(yè)單位安全風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度的重要方式，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的日常工作查找出安全隱患，科學(xué)合理的分析潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀提出有建設(shè)性的意見，從而有效防止出現(xiàn)貪污腐敗問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題所在

在行政事業(yè)單位管理工作中，內(nèi)部控制是其重要組成部分，但是從當(dāng)前內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀來看，仍舊存在很多問題：

1.流于形式

在很多行政事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度時(shí)，并沒有根據(jù)單位的發(fā)展需求而定，而是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作流于形式，缺乏工作的真實(shí)性和實(shí)用性；

2.采用財(cái)務(wù)制度把控

許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作所遵循的制度主要以財(cái)務(wù)制度為工作標(biāo)準(zhǔn)，僅僅限制了開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了財(cái)務(wù)資金使用方向，并沒有保障單位財(cái)務(wù)資金的安全性，即使有些單位制定了資金審核制度，但是有效的原始憑證卻沒有，比如某行政事業(yè)單位的差旅費(fèi)支出，附件上都是出租車票，會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)有很大的安全隱患；

3.信息溝通不順暢

一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息閉塞，導(dǎo)致各個(gè)部門和下屬單位因?yàn)樾畔贤ú豁槙?，出現(xiàn)很多問題都不能及時(shí)解決，出現(xiàn)避重就輕、辦事效率低等現(xiàn)象；

4.監(jiān)督檢查執(zhí)行力不足

雖然很多行政事業(yè)單位針對內(nèi)部控制制定了諸多的名目，但是大部分都是一種擺設(shè)，并沒有真正執(zhí)行，如一些單位部門不相容職務(wù)沒有分離，錢賬采購都是一人負(fù)責(zé)，如機(jī)關(guān)餐飲師傅既是采買方，又負(fù)責(zé)廚房食材的進(jìn)出，這樣更容易出現(xiàn)資金安全使用問題。

三、追溯行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)生問題的根源

從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍存在的這樣問題，追溯其問題發(fā)生的根源主要從如下四方面進(jìn)行分析：

（一）內(nèi)控意識薄弱

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之所以沒有得到有效地建立，主要是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)控思想意識中存在薄弱問題，特別是行政事業(yè)單位的“一把手”，普遍存在對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位，甚至有些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制管理工作更是不重視、抱有無所謂的態(tài)度，還有的單位干脆拒絕內(nèi)部控制制度的建立，缺乏對經(jīng)費(fèi)支出的挽制意識，容易造成資金挪用現(xiàn)象或內(nèi)控工作流于形式等。

（二）相關(guān)制度不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度主要集中在兩個(gè)方面：行政運(yùn)營和財(cái)務(wù)會計(jì)管理，但是由于其制度建設(shè)不健全和不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制攻防戰(zhàn)與其內(nèi)容、需求、控制范圍等方面都銜接不夠緊密，存在缺失或模糊的領(lǐng)域。同時(shí)沒有研究的制度約束，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在工作上就會刻板不靈活，一味聽從上級領(lǐng)導(dǎo)的安排，對制度執(zhí)行過程并沒有進(jìn)行及時(shí)跟蹤和監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)諸多違章違紀(jì)的問題，使得內(nèi)部控制工作純屬表面功夫，缺乏實(shí)質(zhì)用處。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

合格的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程是一個(gè)組織計(jì)劃、分工合作、程序設(shè)計(jì)、選擇方法、評判標(biāo)準(zhǔn)和決策實(shí)施的有機(jī)體，沒有清楚地認(rèn)識到這一點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不健全，就會出現(xiàn)職責(zé)不清、決策失誤、人員之間猜忌和信息流通不暢等問題。

（四）監(jiān)控力度不夠

目前，大部分行政事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)審部門，但是仍有單位沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，僅由會計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)部控制的相應(yīng)工作，導(dǎo)致監(jiān)督力度不夠，直接影響著內(nèi)部控制的職能發(fā)揮。再加上一些相關(guān)人員的主動性不強(qiáng)，不按相應(yīng)的內(nèi)控制度規(guī)范操作，使得內(nèi)控管理效果甚微，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并針對性地提出解決措施。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控意識，營造良好內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制可以有效保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的安全性和穩(wěn)定性，是防范舞弊和腐敗的重要手段。對此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)全員的內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境。

一方面，從單位負(fù)責(zé)人角度，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的第一責(zé)任主體基本就是單位的財(cái)務(wù)和會計(jì)部門，為了確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，肩負(fù)起內(nèi)部控制的管理責(zé)任，財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者需要對內(nèi)部控制建設(shè)抱有積極的態(tài)度，在建設(shè)過程中起到領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，不但參與其中，更要提供充足的人力、物力支持，從而保障內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展；另一方面，從內(nèi)控人員角度，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員也要強(qiáng)化內(nèi)控意識，定期對工作人員開展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，提高其協(xié)調(diào)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識，從而更好地服務(wù)于內(nèi)部控制工作。

（二）健全制度體系，提高執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠得到有序地開展離不開健全的制度支撐，一套科學(xué)合理的制度體系是必不可少的。對此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要加強(qiáng)制度建設(shè)，完善單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度，比如及時(shí)彌補(bǔ)行政事業(yè)單位的制度缺失問題，同時(shí)對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程要實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，并落到實(shí)處，將內(nèi)部控制的工作常態(tài)化。同時(shí)，還要建立崗位責(zé)任制度，采用循序漸進(jìn)的方式，調(diào)整和改進(jìn)組織結(jié)構(gòu)，各個(gè)崗位職責(zé)要明確到位，崗位具體工作要細(xì)致劃分，有針對性地對職能制定相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以便內(nèi)部控制工作能夠順利完成。

（三）建立協(xié)同辦公機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息交流與共享

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需要科學(xué)合理地設(shè)置各個(gè)崗位的工作流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的控制，主要將業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督三部分進(jìn)行分離，并在工作流程上形成相互制衡，從而形成協(xié)同辦公機(jī)制，堅(jiān)持民主集中制的原則，強(qiáng)化部門間的牽制，發(fā)揮各部門的優(yōu)勢，此外還加強(qiáng)了各部門之間的交流，真正實(shí)現(xiàn)了資源的信息共享。同時(shí)，行政事業(yè)單位還可以利用信息技術(shù)手段，加快自身內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，讓內(nèi)部控制工作能夠借助計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，使日常辦公、財(cái)務(wù)管理等諸多領(lǐng)域能夠透明化、科學(xué)化管理，減少或消除人為操縱的因素，加快了信息的交流和共享，還保護(hù)了信息的安全性。

（四）內(nèi)外融合方式，強(qiáng)化監(jiān)督作用

為了確保內(nèi)部控制工作的良性發(fā)展，行政事業(yè)單位可以通過內(nèi)外融合的方式，強(qiáng)化監(jiān)督作用。一方面，在單位設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門，對單位的財(cái)務(wù)管理工作、內(nèi)部控制工作、預(yù)算工作等方面進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)了解發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中的問題，做好完善和彌補(bǔ)措施，提高內(nèi)控管理水平；另一方面，借助外部監(jiān)管力量，行政事業(yè)單位的外部審計(jì)有政府審計(jì)和社會審計(jì)兩種：政府審計(jì)的主體是審計(jì)署等國家機(jī)關(guān)，資源相對有限；社會審計(jì)的主體是社會上的各類會計(jì)師事務(wù)所，不但經(jīng)驗(yàn)豐富，而且對行政事業(yè)單位來說更加便利。對此，行政事業(yè)單位除了自身要加強(qiáng)監(jiān)督力度，主要以政府審計(jì)為主要支撐，通過社會審計(jì)加以輔助，憑借優(yōu)勢互補(bǔ)，形成有力的監(jiān)管機(jī)制。

結(jié)語

在行政事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)部控制是不可或缺的重點(diǎn)工作。由于內(nèi)部控制工作本身具有復(fù)雜性和難度大的特點(diǎn)，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要引起高度的重視，強(qiáng)化工作人員的內(nèi)控意識，提高自身的內(nèi)部控制管理水平，通過相關(guān)工作管理人員的通力協(xié)作，逐步完善內(nèi)部控制的管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，提升內(nèi)控的管理水平，從而將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處，加快行政事業(yè)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)程，降低單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而帶動社會各方面的平穩(wěn)發(fā)展。