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引言

《政府會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域一次重要的變革，為加快現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)，推進(jìn)財(cái)政管理體系和管理能力的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。經(jīng)過一年有余的實(shí)施運(yùn)行，實(shí)務(wù)中暴露出來一些問題和難點(diǎn)。在這種情況下，分析問題存在的原因，探討解決的措施是非常有必要的。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》的變化及意義

《政府會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，也是建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度相比，《政府會(huì)計(jì)制度》的變化主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：一是制度方面的變化，統(tǒng)一的《政府會(huì)計(jì)制度》體系有效提升了行政事業(yè)單位之間、單位部門之間的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算決算報(bào)告的一致性和可比性。二是會(huì)計(jì)要素方面，用收入和費(fèi)用代替了原來的支出會(huì)計(jì)要素，促進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部核算工作更具規(guī)范性。三是會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)一步優(yōu)化，反映的內(nèi)涵和財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確。四是以收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為結(jié)合的平行記賬模式，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分錄更具優(yōu)勢(shì)。五是建立了以“雙基礎(chǔ)”“雙功能”為基礎(chǔ)的決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合的“雙報(bào)告”模式。

這些變化充分說明，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，有效提升了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，推動(dòng)了行政事業(yè)單位的行政運(yùn)作效率和廉政建設(shè)。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)不穩(wěn)定

《政府會(huì)計(jì)制度》結(jié)合了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式，并采用平行記賬模式，將會(huì)計(jì)要素分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，并設(shè)置了二套會(huì)計(jì)科目、二套會(huì)計(jì)報(bào)表。這對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)提出了更高的要求，需要尋找相匹配的管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的銜接，例如一些地區(qū)財(cái)政部門牽頭采用用友U8系統(tǒng)。但從使用效果來看還存在一些問題，一定程度上制約了財(cái)務(wù)工作的開展。核算平臺(tái)、報(bào)表系統(tǒng)等未能有效銜接，軟件運(yùn)行不夠穩(wěn)定等，具體表現(xiàn)為：① 2019年年末結(jié)轉(zhuǎn)后，往來科目總額正確，但子科目發(fā)生丟失；② 編制人和審核人權(quán)限交叉，甚至可以取消審核人的審核記錄；③ 整個(gè)系統(tǒng)采用一個(gè)報(bào)表，使用時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)單位混亂串戶，比如當(dāng)月單位報(bào)表生成后如有其他單位使用報(bào)表模式，本單位下次查詢時(shí)出現(xiàn)的報(bào)表就不是本單位的了。④ 會(huì)計(jì)軟件沒有設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，也沒有明確每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何運(yùn)用二級(jí)或三級(jí)科目核算，各單位都是根據(jù)各自理解自行設(shè)置，導(dǎo)致本市業(yè)務(wù)核算記賬五花八門。

（二）部分平行記賬方法存在缺陷

《政府會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)平行記賬的規(guī)定是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支需要同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種核算方式。但如財(cái)政專戶存款、提取固定資產(chǎn)折舊等業(yè)務(wù)，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算?！半p基礎(chǔ)”存在收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與預(yù)算支出的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，因此造成核算差異的存在。以固定資產(chǎn)折舊為例，根據(jù)要求2019年1月1日制度實(shí)施，事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，其之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊。此項(xiàng)規(guī)定主要目的是為了清晰反映資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)家底，但實(shí)際上會(huì)造成資產(chǎn)大幅減少，反而無法具體反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與年終決算脫節(jié)

由于各單位的會(huì)計(jì)核算都是按自己理解設(shè)置二級(jí)或三級(jí)科目，各科目核算的內(nèi)容也不相同。年終決算時(shí)，只能按與財(cái)政結(jié)賬的數(shù)據(jù)人為編制決算，決算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不盡相同，如何讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)保持一致，《政府會(huì)計(jì)制度》中無明確規(guī)定。如固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不做支出，但年終決算時(shí)因財(cái)政撥款數(shù)與支出數(shù)必須一致，存在人為調(diào)整。決算基本還是手工操作，U8軟件應(yīng)與決算軟件相銜接，做成接口，直接取數(shù)，生成決算。

（四）《政府會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作不夠完善

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行后，本地區(qū)隨即上線了用友U8系統(tǒng)，財(cái)政部門也開展了相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但培訓(xùn)的內(nèi)容以《政府會(huì)計(jì)制度》為主，沒有將新制度與新系統(tǒng)的操作有機(jī)結(jié)合，在具體操作時(shí)面臨一定阻礙。比如為滿足預(yù)算管理需求，預(yù)算收入、預(yù)算支出年終結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算收入科目、預(yù)算支出等科目明細(xì)設(shè)置繁雜，財(cái)務(wù)工作人員需清楚每一個(gè)預(yù)算收入和預(yù)算支出科目會(huì)涉及哪類資金。財(cái)務(wù)人員對(duì)于新的管理系統(tǒng)使用不夠熟練，工作人員的設(shè)置操作與最終管理效果息息相關(guān)，如果年初的明細(xì)項(xiàng)或輔助項(xiàng)設(shè)置錯(cuò)誤，直接影響年終結(jié)轉(zhuǎn)。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)置存在瑕疵

新制度借鑒國(guó)際慣例建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，還取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。但新的報(bào)表體系對(duì)于實(shí)際的信息使用者來說并不“實(shí)用”。比如，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是現(xiàn)金流量的一個(gè)反映，設(shè)置的現(xiàn)金流量表也是為了預(yù)算會(huì)計(jì)存在的，但現(xiàn)行的平行記賬模式使預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)字并不能完全反映各方對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的需求，更多的行政事業(yè)單位的報(bào)表使用者依然選用舊會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)負(fù)債表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。

三、對(duì)策建議

（一）盡快升級(jí)財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)

《政府會(huì)計(jì)制度》的新規(guī)定給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提出了更高的要求，需要單位及時(shí)升級(jí)財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確轉(zhuǎn)化。選擇運(yùn)用適合的信息技術(shù)手段才能夠幫助行政事業(yè)單位更好地落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》。以用友GRP-U8《政府會(huì)計(jì)制度》專業(yè)版產(chǎn)品為例，可以預(yù)制政府會(huì)計(jì)科目體系，會(huì)計(jì)人員在選擇好當(dāng)前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，系統(tǒng)自動(dòng)提供與業(yè)務(wù)相匹配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，快速編制雙體系的平行記賬憑證。通過科學(xué)的規(guī)劃方案和精細(xì)化的核算，用友GRP-U8能夠自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，更好地滿足《政府會(huì)計(jì)制度》中“雙報(bào)表”的要求。運(yùn)用信息化技術(shù)手段在編制全體系平行記賬憑證時(shí)，通過對(duì)業(yè)務(wù)邏輯的應(yīng)對(duì)關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)帶出預(yù)算分錄，極大提高憑證編制的效率。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，推動(dòng)平行記賬順利進(jìn)行

平行記賬能夠從多角度分析財(cái)務(wù)資料信息，滿足不同政府會(huì)計(jì)主體的需求。平行記賬的推行，不但要建立在強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)之上，同時(shí)也需要以強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部建設(shè)作為保障。在落實(shí)平行記賬的工作中，需要注意區(qū)別哪些內(nèi)容需要進(jìn)行平行記賬，例如年末按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余提取專用基金業(yè)務(wù)，雖沒有涉及現(xiàn)金收支也需要進(jìn)行平行記賬；從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，依據(jù)相關(guān)要求需要進(jìn)行平行記賬。還要注意哪些業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行平行記賬，例如債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)還本支出或年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；諸如不涉及部門預(yù)算現(xiàn)金的收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際工作中需要會(huì)計(jì)人員通過職業(yè)的判斷準(zhǔn)確把握平行記賬相關(guān)的定義和內(nèi)容，確定預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍。

（三）做好會(huì)計(jì)核算與年終決算的有效銜接

行政事業(yè)單位在《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施過程中，應(yīng)該在各部門之間建立高效的溝通機(jī)制，做好會(huì)計(jì)核算工作的高效銜接，盡可能統(tǒng)一各部門之間的科目設(shè)置。積極探索財(cái)務(wù)軟件的使用方法，梳理會(huì)計(jì)核算的工作流程，財(cái)務(wù)管理軟件和決算軟件的有效銜接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)對(duì)比和數(shù)據(jù)之間相互檢驗(yàn)，做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)保持統(tǒng)一，以保證年終決算報(bào)表編制工作能夠順利開展。

（四）積極開展培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，需要行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員不僅要具備預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制核算思維能力，還需要具備權(quán)責(zé)發(fā)生制的思維模式，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。《政府會(huì)計(jì)制度》工作的有效推進(jìn)，必須建立在財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的深刻理解基礎(chǔ)上，因此做好相關(guān)培訓(xùn)工作是必不可少的。行政事業(yè)單位需要積極開展培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員深入了解《政府會(huì)計(jì)制度》的意義、內(nèi)容、目標(biāo)、方法等，從多層次、多維度掌握新的會(huì)計(jì)核算理念和會(huì)計(jì)核算模式。另外還需要不定期地在單位內(nèi)部或其他單位之間開展學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，積極對(duì)制度落實(shí)和實(shí)際運(yùn)用中存在的差距進(jìn)行分析和探討，及時(shí)尋找工作中出現(xiàn)的問題并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，要大力開展培訓(xùn)工作、開拓交流學(xué)習(xí)渠道，確保會(huì)計(jì)人能夠深刻理解《政府會(huì)計(jì)制度》，能夠運(yùn)用新的思維，積極尋找工作中存在的問題并尋找解決措施；確保會(huì)計(jì)人員掌握相關(guān)財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，靈活運(yùn)用信息管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算的工作效率。

結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，不僅僅是會(huì)計(jì)核算科目體系的細(xì)化和改變，還是會(huì)計(jì)思維的轉(zhuǎn)變過程。本文結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的意義，將新制度的變化與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了對(duì)比。在此基礎(chǔ)上，對(duì)行政事業(yè)單位在《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)工作中暴露的一些突出問題，進(jìn)行分析。并針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期求能夠幫助行政事業(yè)單位盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度、降低核算風(fēng)險(xiǎn)，提供一些解決思路。