青海省林業(yè)和草原項目服務(wù)中心

引言

近年來，按照“山水林田湖草是一個生命共同體”的理念，國家對生態(tài)保護(hù)修復(fù)、造林綠化、森林防火、草原治理等財政資金投入力度不斷加大。青海省作為“中華水塔”和全國重要的生態(tài)安全屏障，保護(hù)好生態(tài)環(huán)境顯得尤為重要。為此，省林草局決定對林草系統(tǒng)會計集中核算模式進(jìn)行改革，此項改革有利于加強(qiáng)財政預(yù)算資金的管理和財務(wù)監(jiān)督。有助于林草人理好自己的財，當(dāng)好自己的家，提高會計信息服務(wù)質(zhì)量，保障林草事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，對林草人廉政建設(shè)也具有十分重要的意義。

一、林草系統(tǒng)會計集中核算模式的概述

林草系統(tǒng)實行會計集中核算，是指保持各個預(yù)算單位會計核算主體不變，財政預(yù)算資金使用權(quán)限不變，預(yù)算單位財務(wù)支出審批權(quán)限不變的條件下，成立會計集中核算，實現(xiàn)會計人員集中辦公、會計業(yè)務(wù)處理流程統(tǒng)一管理，分級審核、審批，達(dá)到強(qiáng)化會計核算和財務(wù)監(jiān)督的目的。

二、林草系統(tǒng)會計集中核算現(xiàn)狀

目前，林草系統(tǒng)將15個預(yù)算單位統(tǒng)一納入會計集中核算，由中心負(fù)責(zé)配備會計，進(jìn)行會計業(yè)務(wù)核算。各預(yù)算單位只需要配備出納，負(fù)責(zé)本單位日常報賬、與會計聯(lián)系處理其他日常工作。中心根據(jù)工作職責(zé)制定了會計、出納崗位責(zé)任，A/B崗工作制度，根據(jù)業(yè)務(wù)范圍制定差旅、車輛、資產(chǎn)、檔案、合同等管理制度。統(tǒng)一規(guī)范報賬格式和費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類梳理，相同性質(zhì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一按流程操作，盡可能做到“安全、高效、便捷”的核算模式。

三、林草系統(tǒng)實行會計集中核算模式優(yōu)缺點(diǎn)分析

（一）會計集中核算模式的優(yōu)點(diǎn)

1.有利于規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量

林草系統(tǒng)實行會計集中核算以來，各預(yù)算單位的財務(wù)收支管理工作統(tǒng)一納入中心，由中心調(diào)配綜合素質(zhì)較高、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的會計人員，運(yùn)用專門的財務(wù)軟件進(jìn)行會計賬務(wù)處理，嚴(yán)格按照新的政府會計制度進(jìn)行核算和管理資金。各個預(yù)算單位會計科目統(tǒng)一設(shè)置，記賬原則統(tǒng)一歸類、記賬程序統(tǒng)一規(guī)范。盡量做到賬務(wù)清晰明了，真實反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈。這種模式不僅規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，而且嚴(yán)格規(guī)范了核算程序，大大提高了會計核算工作質(zhì)量，并且保證提供的會計報表等財務(wù)信息資料的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和統(tǒng)一性。為各預(yù)算單位法定負(fù)責(zé)人進(jìn)行資金管理以及財務(wù)決策提供數(shù)字依據(jù)。

2.有利于增強(qiáng)會計人員的獨(dú)立性，發(fā)揮主觀能動性

會計集中核算以后，會計人員從編制所在單位脫離出來，不再受原單位領(lǐng)導(dǎo)指令的干擾，審核權(quán)不再受限，可以保證票據(jù)審核的合法合規(guī)性。在日常工作中，若遇到棘手的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，中心會計人員可以發(fā)揮主觀能動性，積極交流、集中討論，最終得出最佳解決方案。這種方式做到了在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中工作，同時也是集體進(jìn)行知識更新，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的一種途徑。

3.有利于提高財政預(yù)算資金執(zhí)行力度

部門預(yù)算資金一經(jīng)審核批準(zhǔn)，各預(yù)算單位就必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。為了保證各預(yù)算單位資金執(zhí)行，就必須建立統(tǒng)一的財務(wù)管理體系。實行會計集中核算模式以后，會計人員嚴(yán)格按照批復(fù)的部門預(yù)算和專項資金下達(dá)文件進(jìn)行資金管理。預(yù)算資金做到收入有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督。通過這種方式對資金支出狀況和資金具體流向進(jìn)行動態(tài)掌控，對預(yù)算執(zhí)行、會計核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，及時彌補(bǔ)制度和流程上的漏洞，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算支出的現(xiàn)象，并在預(yù)算資金支出進(jìn)度較緩時，會計人員可以及時提醒預(yù)算單位加快資金支出力度，提高資金管理水平。

（二）集中核算模式的缺點(diǎn)

1.出納財務(wù)專業(yè)知識欠缺，影響報賬工作質(zhì)量

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分單位出納由其他專業(yè)技術(shù)人員兼任，這些人基本上很少具備財務(wù)專業(yè)知識，在報賬過程中出現(xiàn)具體業(yè)務(wù)解釋不清楚、報賬流程不掌握等現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)小沖突。這在一定程度上影響了財務(wù)報賬工作質(zhì)量。

2.會計信息的真實性難以監(jiān)控

會計資料中原始憑證及附件是最基本的資料，也是反映整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動真實性的第一手資料，對原始資料的審核和監(jiān)督是判斷會計信息真實性的重要環(huán)節(jié)。集中核算后，中心的會計人員并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)上顯示的信息來判斷，看各預(yù)算單位提供的原始單據(jù)手續(xù)是否齊全，票據(jù)是否合法，最終導(dǎo)致的結(jié)果是：不管反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，只要手續(xù)齊全，票據(jù)合法，會計人員就必須報銷，違背了會計基本原則中的真實性原則。

3.往來款項長期掛賬，形成呆賬死賬

由于中心人員兼任幾家單位的會計，并不能做到對每個單位賬面情況了如指掌，各單位如不及時與會計溝通，有的往來款項將會長期掛賬，長此以往就會形成呆賬死賬，只能通過其他方式予以核銷，造成國有資產(chǎn)流失。

4.會計核算與各單位財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

長期以來，各預(yù)算單位擁有財產(chǎn)物資的所有權(quán)、管理權(quán)，各個單位配備專門的財產(chǎn)物資管理員，而中心會計人員只負(fù)責(zé)財產(chǎn)物資會計核算工作。這樣，財產(chǎn)物資管理與會計核算環(huán)節(jié)分離，監(jiān)督管理力度有所下降。例如：購進(jìn)資產(chǎn)時，預(yù)算單位資產(chǎn)管理員未能及時填制資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)不能及時入賬，造成資產(chǎn)后續(xù)控制工作滯后，特別是資產(chǎn)盤盈、盤虧時，預(yù)算單位資產(chǎn)管理員若不及時提供相關(guān)資料，會計人員就無法進(jìn)行財產(chǎn)物資賬面處理，出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，就會造成國有資產(chǎn)流失，難以保證資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而也會影響各單位每年進(jìn)行財產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)的工作質(zhì)量。

5.會計監(jiān)督和內(nèi)部控制職能弱化

會計集中核算模式下，一方面，各預(yù)算單位只設(shè)置出納崗，會計由中心人員兼任，會計和出納的牽制機(jī)制消失，他們往往會認(rèn)為會計要對本單位的財務(wù)負(fù)責(zé)，各單位主動進(jìn)行財務(wù)管理的積極性和責(zé)任意識減弱。受此影響，財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制建設(shè)更新速度可能無法與新制度、新要求同步。另一方面，核算中心的會計可能要兼任幾個單位的會計，他們主要精力放在會計核算、提供各類財務(wù)報表、整理會計檔案上，對出納提供的票據(jù)只能進(jìn)行合法合規(guī)性審核，而票據(jù)的真實性無法核實。尤其對于林草專項資金，存在的顯著問題就是支出進(jìn)度不能如實反映項目實施進(jìn)度。在整個項目執(zhí)行過程中，會計人員可以說只是記賬的工具，未能參與項目資金實施的全過程，無法做到事前、事中控制，會計的預(yù)測、分析、監(jiān)督職能無法發(fā)揮，這種現(xiàn)象違背了風(fēng)險防控原則。

四、完善會計集中核算模式的建議

（一）采用多種手段，增強(qiáng)會計監(jiān)督管理力度

首先，針對出納和會計人員，定期組織參加有關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)類、職業(yè)道德等方面培訓(xùn)，可以邀請財務(wù)、審計等方面專家以座談的方式，就工作中遇到的問題面對面進(jìn)行交流，提升人員業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)職業(yè)道德水平。其次，結(jié)合各單位內(nèi)部實際工作，有區(qū)別、有針對性制定適合本單位管理需要的財務(wù)管理規(guī)章、制度、內(nèi)部牽制制度，并逐步將績效考評納入實際工作，制定獎懲辦法，增強(qiáng)責(zé)任意識。再次，加大對財務(wù)支出和原始票據(jù)審核管理力度，定期或不定期地開展內(nèi)部審查活動，從審查中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。

（二）加強(qiáng)各單位財產(chǎn)物資管理

事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，要建立健全資產(chǎn)管理制度，并按照制度規(guī)定，由專人進(jìn)行資產(chǎn)管理工作，做好資產(chǎn)出入庫管理、使用、處置，特別是林草專項資金購入的資產(chǎn)，及時登記入冊。同時，對于資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢毀損等嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理制度要求，及時向有關(guān)部門進(jìn)行備案、審核、報批。并向會計人員提供資產(chǎn)賬務(wù)處理所需要的相關(guān)原始資料及時進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬實相符。每年定期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)安全、完整，實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和高效管理。

（三）轉(zhuǎn)變會計工作職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變

會計集中核算的發(fā)展，必將要從單一記賬工作中脫離出來，逐漸向會計信息的反饋和控制等財務(wù)管理環(huán)節(jié)過渡。首先明確進(jìn)行會計核算的前提條件是必須掌握資金來源、去向，把會計人員參與管理這種理念融入“預(yù)算編制、項目管理、會計核算、決算編制、績效評價”整個環(huán)節(jié)當(dāng)中去，從而實現(xiàn)資金的閉環(huán)管理。其次，對于林草專項資金，收集、掌握林草項目資金下達(dá)文件、項目實施方案（作業(yè)設(shè)計）、方案批復(fù)等相關(guān)資料，對每一筆資金做到支出有依有據(jù)，合理合法合規(guī)，項目資金盡量做到精細(xì)化管理，把內(nèi)部監(jiān)督、財務(wù)管理納入會計工作常態(tài)化管理中，形成輕核算、重管理的理念，將會計核算轉(zhuǎn)化到預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制、風(fēng)險防控等綜合管理的職能上，逐步推進(jìn)會計工作職能轉(zhuǎn)變。

（四）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，加強(qiáng)溝通，營造良好的工作氛圍

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)時代已經(jīng)到來，實現(xiàn)單位與中心財務(wù)信息資源共享并不困難。通過網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)可以進(jìn)行實時交流、在線查閱。首先，核算中心和預(yù)算單位之間利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，處理日常審核工作，方便快捷的信息系統(tǒng)可以有效消除出納為了審核兩頭跑的現(xiàn)象。其次，在信息化建設(shè)平臺中，可以在線查閱財經(jīng)法規(guī)政策、預(yù)算執(zhí)行、林草專項資金管理、項目資金進(jìn)展情況等財務(wù)信息資料，克服了項目資金管理不能及時解疑釋惑，支出進(jìn)度不能及時反饋的問題，形成會計和出納、單位負(fù)責(zé)人信息傳輸流暢、三方共贏的局面，既可以讓中心會計人員把更多的精力用于會計監(jiān)督、預(yù)算管理、風(fēng)險防控等工作上來，又合理解決了預(yù)算單位財務(wù)管理和中心會計人員會計監(jiān)督割裂問題。

結(jié)語

總之，實行會計集中核算，不僅是預(yù)算管理方法和會計核算手段的改進(jìn)，更是對傳統(tǒng)記賬方法從觀念到內(nèi)容的根本性改革。這種模式在給林草系統(tǒng)資金核算帶來便利的同時，又面臨新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇。不能盲目樂觀，也不能求全責(zé)備，應(yīng)本著單位實際發(fā)展需要的原則，不斷總結(jié)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新，逐步建立適應(yīng)林草系統(tǒng)會計集中核算模式來，促使其健康發(fā)展。