郭全芝

【摘要】要想深入了解國(guó)家審計(jì)以及國(guó)家治理工作，需要具有良好的哲學(xué)思維能力。以“事物發(fā)展的對(duì)立與統(tǒng)一”作為切入點(diǎn)深刻剖析國(guó)家審計(jì)工作環(huán)境以及審計(jì)工作與國(guó)家治理之間的辯證關(guān)系。本文分析了如何在哲學(xué)框架中解讀國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】哲學(xué)視角;國(guó)家審計(jì);國(guó)家治理

一、國(guó)家治理整體目標(biāo)

聯(lián)合國(guó)全球治理委員會(huì)對(duì)于“治理”概念進(jìn)行過(guò)明確界定。在該概念中，將“治理”看作是各種公共或私人管理共同事務(wù)方式總和，通過(guò)治理達(dá)到不同利益群體之間的和諧共處。從職能方面來(lái)看，國(guó)家治理工作具有四種具體職能：經(jīng)濟(jì)職能、文化職能、政治職能以及社會(huì)職能，當(dāng)某一個(gè)國(guó)家處于一定發(fā)展階段當(dāng)中，會(huì)以國(guó)家發(fā)展核心任務(wù)為基礎(chǔ)，靈活使用這四種職能?，F(xiàn)代化國(guó)家在運(yùn)用這四種治理職能的時(shí)候，以安全穩(wěn)定為基礎(chǔ)，將治理目標(biāo)設(shè)定為民主、法治、透明、公平、高效以及和諧，在這一思想的指導(dǎo)下，公共權(quán)力配置方式以及工作方法發(fā)生了變化。而審計(jì)工作的內(nèi)核是在治理過(guò)程中一種內(nèi)部派生的具有預(yù)防以及抵御功能的國(guó)家治理免疫體系。審計(jì)是國(guó)家治理工作的重要環(huán)節(jié)，治理需求推動(dòng)了審計(jì)的出現(xiàn)與發(fā)展，而治理目標(biāo)則決定審計(jì)工作的道路。

二、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理含義

所謂國(guó)家審計(jì)，一般是指審計(jì)機(jī)關(guān)遵照相關(guān)憲法以及法律，以特定的程序來(lái)核實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況以及收支情況，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該單位的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)要提出相應(yīng)的解決辦法。依照《中華人民共和國(guó)憲法》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)由國(guó)務(wù)院設(shè)立，其主要審計(jì)對(duì)象為各地方政府以及國(guó)務(wù)院所屬各個(gè)部門(mén)，主要工作內(nèi)容是對(duì)企事業(yè)單位以及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)檢查及監(jiān)督，通過(guò)這種方式來(lái)保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，提升資金的使用效率并推進(jìn)廉政工作的開(kāi)展。

而國(guó)家治理的含義是在對(duì)社會(huì)活動(dòng)以及國(guó)家活動(dòng)進(jìn)行管控的過(guò)程中，一套對(duì)控制權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化的體系，借助這套體系對(duì)執(zhí)政模式進(jìn)行優(yōu)化，提高統(tǒng)治階級(jí)的執(zhí)政能力，讓權(quán)力的使用變得更加高效廉潔，最終達(dá)到保衛(wèi)國(guó)家安全、維持社會(huì)和諧的目的。隨著改革的持續(xù)深入，國(guó)家治理概念被反復(fù)提及，經(jīng)過(guò)不斷的研究與優(yōu)化，將國(guó)家治理未來(lái)發(fā)展方向確定為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。許耀桐教授曾經(jīng)對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化有過(guò)專(zhuān)業(yè)論述：借助多元化力量，即市場(chǎng)力量、法律力量、社會(huì)力量以及群眾力量，全面推進(jìn)德治、法治、以及自治工作的開(kāi)展，通過(guò)這樣的變化，讓統(tǒng)治階級(jí)針對(duì)公共事務(wù)進(jìn)行管理的手段變得更加民主化、程序化、制度化。從宏觀層面來(lái)看，所謂的國(guó)家治理是利用完善的公共事務(wù)管理機(jī)制以及統(tǒng)治階級(jí)執(zhí)政機(jī)制對(duì)領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行優(yōu)化，提高處理公共事務(wù)的效率。這對(duì)于保障群眾的根本利益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。

三、從唯物辯證角度看國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

（一）審計(jì)目標(biāo)由治理目標(biāo)而定

當(dāng)一個(gè)社會(huì)處于不同的發(fā)展時(shí)期，治理目標(biāo)也會(huì)隨之發(fā)生變化，因此國(guó)家審計(jì)工作目標(biāo)也會(huì)在不同的階段呈現(xiàn)出不同的內(nèi)容特點(diǎn)。在社會(huì)主義階段，統(tǒng)治階級(jí)的社會(huì)職能發(fā)生重大變化，這種變化集中體現(xiàn)在政府職能部門(mén)的角色定位上。在社會(huì)主義階段，政府不再是對(duì)公共事務(wù)進(jìn)行直接管理的部門(mén)，逐漸演化成為社會(huì)提供服務(wù)的部門(mén)。在這種背景下，國(guó)家治理的總目標(biāo)也發(fā)生了變化，由維護(hù)統(tǒng)治地位轉(zhuǎn)變?yōu)閿U(kuò)大民主范圍，保障群眾權(quán)利，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。因此該時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)變?yōu)椋簬椭姓块T(mén)履行職責(zé)，承擔(dān)責(zé)任，保證社會(huì)的安全穩(wěn)定。

（二）因治理需求產(chǎn)生審計(jì)

國(guó)家審計(jì)機(jī)制的出現(xiàn)，是統(tǒng)治階級(jí)在進(jìn)行國(guó)家治理過(guò)程中，對(duì)于監(jiān)督職能的一種迫切需要。審計(jì)長(zhǎng)劉家義認(rèn)為：國(guó)家政治制度系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中，為了滿(mǎn)足對(duì)相關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)督需求，而在原本的制度內(nèi)派生出國(guó)家審計(jì)機(jī)制，可以將該機(jī)制看作是國(guó)家政治制度框架的免疫系統(tǒng)，它隨著國(guó)家的進(jìn)步而出現(xiàn)，并與國(guó)家的發(fā)展同步成長(zhǎng)。中國(guó)確立了社會(huì)主義制度之后，就出現(xiàn)了審計(jì)部門(mén)。早在奴隸社會(huì)階段，為了確保財(cái)政收入能夠投入到國(guó)防事業(yè)當(dāng)中，負(fù)責(zé)監(jiān)察的工作人員就要對(duì)各個(gè)部門(mén)官員的財(cái)政情況進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)侵占資源的問(wèn)題。而封建社會(huì)的各個(gè)朝代也十分注重審計(jì)工作，通過(guò)高效的審計(jì)確保中央財(cái)政收入的穩(wěn)定性。例如在西周時(shí)期設(shè)置的宰夫，隋朝設(shè)置的比部以及清朝設(shè)置的會(huì)考府。這些部門(mén)的核心工作就是對(duì)官員的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核查，并且對(duì)各個(gè)部門(mén)的資金流向進(jìn)行監(jiān)控，確保財(cái)政資金用到需要的地方。從這一發(fā)展脈絡(luò)中可以看出，在國(guó)家治理活動(dòng)中，想要對(duì)官員的權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，必須采用高效的審計(jì)手段，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

（三）審計(jì)為治理派生機(jī)制

從國(guó)家治理結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，審計(jì)部門(mén)處于國(guó)家治理系統(tǒng)內(nèi)部，審計(jì)是一種監(jiān)督各個(gè)部門(mén)財(cái)政使用情況，確保公共資產(chǎn)安全的有效機(jī)制。國(guó)家治理工作的核心任務(wù)是對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化配置，確保其高效運(yùn)行。在實(shí)際工作中，想要保證統(tǒng)治階級(jí)借助公共權(quán)力落實(shí)相關(guān)政策，提高社會(huì)公共事務(wù)管理的效率，普遍的做法是將公共權(quán)力進(jìn)行分割。在奴隸社會(huì)時(shí)期，人們就已經(jīng)意識(shí)到了權(quán)力過(guò)于集中的危險(xiǎn)性，而一些近代西方著名學(xué)者，例如盧梭、孟德斯鳩等人，嘗試將公共權(quán)力分割成三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分。即立法權(quán)、司法權(quán)以及行政權(quán)，這種制度經(jīng)過(guò)演化最終演變?yōu)椤叭龣?quán)分立”。通過(guò)將公共權(quán)力進(jìn)行分割，讓三種權(quán)力處于相互制約、相互平衡的狀態(tài)當(dāng)中。在保證公共權(quán)力運(yùn)作效率的基礎(chǔ)上，盡可能避免集權(quán)所帶來(lái)的危害。這三種權(quán)力當(dāng)中，立法權(quán)歸屬?lài)?guó)家決策系統(tǒng)，通過(guò)分析社會(huì)活動(dòng)信息來(lái)制定相應(yīng)的法律法規(guī)，并通過(guò)對(duì)法規(guī)的討論與優(yōu)化提出促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的可行性政策。司法權(quán)歸屬監(jiān)督系統(tǒng)，主要的工作就是對(duì)決策系統(tǒng)與行政系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)督工作的一個(gè)重要方式就是對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)來(lái)了解政策落實(shí)的情況，并且通過(guò)對(duì)資金使用的調(diào)查，形成審計(jì)報(bào)告并反饋給決策系統(tǒng)，為決策系統(tǒng)進(jìn)行后續(xù)決策提供數(shù)據(jù)支撐。行政權(quán)歸屬執(zhí)行系統(tǒng)，主要負(fù)責(zé)各種法規(guī)、制度的具體落實(shí)問(wèn)題，讓決策部門(mén)制定出的計(jì)劃能夠達(dá)到預(yù)期效果。

中國(guó)的政治框架中，審計(jì)已經(jīng)成為一種基本政治制度。借助對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)其運(yùn)行進(jìn)行高效的監(jiān)督與管理，確保其工作的高效性以及廉潔性。審計(jì)部門(mén)的第一責(zé)任人就是政府的第一領(lǐng)導(dǎo)人，以財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)作為切入點(diǎn)，對(duì)政府各個(gè)部門(mén)的工作情況進(jìn)行審查，確保各個(gè)部門(mén)認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行自己的職能，更好地為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)。

四、審計(jì)工作在國(guó)家治理中的積極作用

（一）預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

想要做好國(guó)家治理工作，就要兼顧社會(huì)發(fā)展的效率以及公平問(wèn)題，而審計(jì)工作在這一工作過(guò)程中起到了很好的防范風(fēng)險(xiǎn)作用。在日常審計(jì)活動(dòng)中，如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)部門(mén)的資金使用情況出現(xiàn)異常，審計(jì)部門(mén)就會(huì)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并對(duì)其下一步工作進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)對(duì)于審計(jì)工作的作用都有清晰的認(rèn)知，一方面，審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)詳細(xì)的調(diào)查，會(huì)了解到被審計(jì)部門(mén)在社會(huì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題;另一方面，被審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展日常工作時(shí)，也會(huì)清晰地意識(shí)到可能存在的問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對(duì)工作方式方法做出調(diào)整，避免在被審計(jì)過(guò)程中暴露問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)為了預(yù)防可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)根據(jù)被審計(jì)部門(mén)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告判斷出可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的工作環(huán)節(jié)并做出預(yù)警，從而降低該部門(mén)的損失。而被審計(jì)機(jī)關(guān)為了順利通過(guò)審計(jì)，就會(huì)對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)給予重點(diǎn)關(guān)注，在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽階段及時(shí)處理，通過(guò)這種良性的互動(dòng)來(lái)保證該部門(mén)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定。

（二）限制公權(quán)

對(duì)權(quán)力進(jìn)行優(yōu)化分配是國(guó)家治理工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)。想要完成這一任務(wù)就要構(gòu)建一套高效的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，而審計(jì)就是避免公共權(quán)力過(guò)于集中的一個(gè)有效方式，在開(kāi)展各種公共事務(wù)管理工作時(shí)，各個(gè)部門(mén)要以相關(guān)的法律作為依據(jù)來(lái)行使自己手中的權(quán)力，同時(shí)要不斷強(qiáng)化對(duì)于行政權(quán)力的監(jiān)督與管理。審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)財(cái)政收入的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)了對(duì)公共管理政策落實(shí)情況的高效跟蹤，一方面審計(jì)工作屬于一種數(shù)據(jù)認(rèn)定，通過(guò)該方法可以客觀地反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所存在的問(wèn)題，揭露社會(huì)運(yùn)行中所出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象，另一方面，借助數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)認(rèn)定以及既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比等方法，對(duì)各職能部門(mén)的運(yùn)行情況出具客觀性評(píng)價(jià)與結(jié)論，并將該數(shù)據(jù)反饋給利害關(guān)系人，起到警醒作用。

五、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家治理工作中，國(guó)家審計(jì)扮演著關(guān)鍵的角色。從唯物辯證法角度來(lái)看，審計(jì)工作因國(guó)家治理需求而生，并根據(jù)國(guó)家治理的目標(biāo)改變而改變審計(jì)目標(biāo)，借助高效的審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共權(quán)力的有效制約，同時(shí)也能很好地預(yù)防政府部門(mén)工作中所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供服務(wù)。

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【本文系安徽省質(zhì)量工程項(xiàng)目“高校繼續(xù)教育課程遠(yuǎn)程化教學(xué)模式改革與實(shí)踐研究”（2018jxjygg061）、校級(jí)質(zhì)量工程重點(diǎn)課題“‘訓(xùn)研究方法、練語(yǔ)言表達(dá)、促寫(xiě)作水平的大學(xué)生寫(xiě)作素養(yǎng)培養(yǎng)研究”（2018JYXM05）的階段性成果】

（作者單位：阜陽(yáng)師范大學(xué)馬克思主義學(xué)院）