李艷紅

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830012)

一、引言

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不斷提高的背景下，我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題也在日益加劇，就業(yè)作為民生之本，一直以來(lái)都備受?chē)?guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注，特別是2020年受新冠疫情的影響，我國(guó)的就業(yè)形勢(shì)更加不容樂(lè)觀。雖然近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)制定和頒布了一系列促進(jìn)就業(yè)和完善就業(yè)結(jié)構(gòu)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的就業(yè)問(wèn)題也更加凸顯，而稅收政策作為一種重要的調(diào)控手段，可通過(guò)其自身對(duì)就業(yè)產(chǎn)生直接或間接的影響，因此，通過(guò)實(shí)證分析研究稅收政策對(duì)就業(yè)的帶動(dòng)效應(yīng)具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、理論分析與研究假設(shè)

從宏觀角度來(lái)看，稅收既作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一個(gè)重要工具，除了其能為國(guó)家?guī)?lái)大量財(cái)政收入，起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用外，對(duì)就業(yè)也理應(yīng)有顯著地促進(jìn)作用，但已有文獻(xiàn)對(duì)其研究結(jié)論并不一致，且分稅種進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)不同稅種所實(shí)施的優(yōu)惠政策對(duì)就業(yè)的效應(yīng)也顯著不同(席小瑾,2010)。稅收優(yōu)惠政策對(duì)就業(yè)的影響也不僅僅體現(xiàn)在就業(yè)量的增加上，還表現(xiàn)為通過(guò)稅收減免等方式帶動(dòng)三產(chǎn)就業(yè)，繼而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)(周潔2006)。

通過(guò)大量的文獻(xiàn)閱讀和對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究的歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者依然支持稅收政策對(duì)就業(yè)有顯著的促進(jìn)作用這一觀點(diǎn)，且根據(jù)奧肯定律，GDP每增加1%，就業(yè)率大約上升0.5%，因此合理運(yùn)用稅收政策不僅能降低稅收負(fù)擔(dān)，還可以進(jìn)一步拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和充分就業(yè)的雙贏(曲順蘭,2006)。

基于以上理論分析和在前人研究的基礎(chǔ)上，本文提出以下兩個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：在控制其他條件不變的情況下，稅收政策對(duì)就業(yè)有顯著的正效應(yīng)。

假設(shè)2：在控制其他因素不變的條件下，稅收政策會(huì)促使我國(guó)的就業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

三、模型設(shè)定與變量說(shuō)明

(一)模型設(shè)定

借鑒楊曉妹(2014)和劉安長(zhǎng)(2017)的做法，本文構(gòu)建如下面板模型：

Lit=α0+α1Tit+α2Xit+γi+εit

(1)

LPit=β0+β1Tit+β2Xit+γi+μit

(2)

其中，下標(biāo)i和t(t=2005，…，2017)分別表示第i省和第t年；Lit為i省在第t年的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)，LPit表示就業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)程度；Tit表示各項(xiàng)稅收收入；Xit表示對(duì)就業(yè)有影響的幾個(gè)控制變量；α0和β0為常數(shù)項(xiàng)，α1、α2、β1和β2為相關(guān)系數(shù)；γi為個(gè)體效應(yīng)；εit和μit為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

(二)變量說(shuō)明

1.被解釋變量

就業(yè)量:采用就業(yè)絕對(duì)量(就業(yè)總量)進(jìn)行度量，由于農(nóng)村非農(nóng)就業(yè)的變動(dòng)性較大，無(wú)法準(zhǔn)確掌控其就業(yè)數(shù)量，因此，這里采用各省市年末的城鎮(zhèn)從業(yè)人員總數(shù)作為被解釋變量，衡量各地區(qū)的就業(yè)狀況。就業(yè)結(jié)構(gòu):參考鄭若谷(2010)的做法，這里選用了就業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)率(即第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)與第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)的比值)來(lái)衡量我國(guó)的就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，LP值越大，說(shuō)明就業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的越快，反之則越慢。

2.解釋變量

稅收政策：這里采用分稅種的各稅收收入，如商品稅(考慮到部分?jǐn)?shù)據(jù)的缺失，這里只選擇增值稅和營(yíng)業(yè)稅)和所得稅(企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)在一般預(yù)算收入口徑下的分稅種稅收收入，來(lái)衡量稅收政策的優(yōu)惠力度對(duì)就業(yè)的影響，轉(zhuǎn)換為稅收收入量化指標(biāo)對(duì)就業(yè)的影響應(yīng)該呈顯著的負(fù)效應(yīng)。

3.控制變量

本文所使用的相關(guān)控制變量詳細(xì)說(shuō)明如下：

工資水平：采用當(dāng)年城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員的年平均工資數(shù)，并以2005年為基期進(jìn)行了平減處理。

人均受教育年限：參考李秀敏(2007)的研究方法：分別定義小、初、高、大專(zhuān)及以上文化程度的受教育年數(shù),并按此系數(shù)計(jì)算6歲及以上人均受教育年限。

城市化水平：以各省城市人口數(shù)量占總?cè)丝诘谋戎睾饬俊?/p>

財(cái)政支出：采用社保和就業(yè)支出的合計(jì)數(shù)，07年以前包括撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)、行政事業(yè)單位離退休支出、社會(huì)保障補(bǔ)助支出三項(xiàng)，07年開(kāi)始其數(shù)據(jù)直接可用社會(huì)保障和就業(yè)這一項(xiàng)。

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值：以2005年為基年，對(duì)其進(jìn)行平減處理，最終以實(shí)際GDP值為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

四、實(shí)證分析

為深入考察稅收政策對(duì)就業(yè)量和就業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的影響，本文在進(jìn)行總體回歸分析前先進(jìn)行F檢驗(yàn)和豪斯曼檢驗(yàn)，并根據(jù)結(jié)果確定選擇固定效應(yīng)模型，具體回歸結(jié)果如表1所示。

表1 總體回歸結(jié)果表

注：(1)括號(hào)內(nèi)的數(shù)值為t值；(2)***、**、*分別表示變量系數(shù)在1%、5%和10%的水平上顯著。

從兩個(gè)模型的回歸結(jié)果來(lái)看，其R2值都在0.95以上，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)值的P值在1%的水平上顯著，這說(shuō)明模型的擬合效果較好，從總體的顯著效果來(lái)看，除了變量LnFE系數(shù)不顯著之外，其他所有變量無(wú)論是正效應(yīng)還是負(fù)效應(yīng)均通過(guò)了至少10%的顯著性檢驗(yàn)。以下為具體分析總體回歸結(jié)果的經(jīng)濟(jì)含義：

(一)解釋變量對(duì)就業(yè)量和就業(yè)結(jié)構(gòu)的影響和分析

雖然兩個(gè)回歸結(jié)果均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，但模型(1)回歸系數(shù)為正，與預(yù)期不符，而模型(2)與預(yù)期結(jié)果相吻合，由此可見(jiàn)，商品稅對(duì)就業(yè)情況的好轉(zhuǎn)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有顯著的促進(jìn)作用，但對(duì)就業(yè)量的顯著增加并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。原因在于國(guó)家關(guān)于增值稅稅收優(yōu)惠政策雖發(fā)揮了其激勵(lì)作用，但其商品稅的稅負(fù)仍然很高，而中小微企業(yè)作為其主要受益對(duì)象，其帶動(dòng)效應(yīng)具有一定的滯后性，且這類(lèi)企業(yè)自身的轉(zhuǎn)嫁能力較弱、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，故對(duì)整個(gè)社會(huì)的就業(yè)帶動(dòng)力勢(shì)頭不足，因此，出現(xiàn)了實(shí)證分析中的此類(lèi)結(jié)果。

企業(yè)所得稅對(duì)就業(yè)有顯著的促進(jìn)作用。模型(1)(2)中企業(yè)所得稅的系數(shù)均為負(fù)，且都通過(guò)1%的顯著性檢驗(yàn)，這也與前文所預(yù)期的一致，一般而言，稅收負(fù)擔(dān)越重，越不利于帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)，由此可見(jiàn)，國(guó)家在促進(jìn)就業(yè)方面關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策也發(fā)揮了其應(yīng)有的效應(yīng)。

個(gè)人所得稅對(duì)就業(yè)有顯著的正效應(yīng)。以上兩個(gè)模型中，個(gè)稅的系數(shù)均為正，且都通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明在現(xiàn)有的財(cái)政體制下，個(gè)人所得稅對(duì)就業(yè)量的增加和就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)都有正向影響，但其對(duì)就業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到其主體稅種應(yīng)有的效果，這歸因于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶動(dòng)職工工資水平不斷上升，勞動(dòng)者參加工作的意愿也更強(qiáng)，個(gè)稅也隨之逐年增加，但由于個(gè)稅稅率的設(shè)置不合理性，以及中高收入者想方設(shè)法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，使得我國(guó)個(gè)人實(shí)際收入水平仍然普遍較低，其表現(xiàn)出的替代效應(yīng)要大于收入效應(yīng)，且個(gè)稅政策的優(yōu)惠力度不及增值稅和企業(yè)所得稅，因此其稅負(fù)的高低對(duì)激勵(lì)社會(huì)就業(yè)的效應(yīng)也有限。

(二)控制變量對(duì)就業(yè)量和就業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

工資水平對(duì)就業(yè)有顯著的負(fù)效應(yīng)。工資作為企業(yè)支出中一筆重要的成本，理論來(lái)講，其數(shù)額的提高會(huì)影響企業(yè)雇傭人數(shù)增加的可能，所以短時(shí)間來(lái)看是不利于就業(yè)量的增加的；人均受教育年限對(duì)就業(yè)有顯著的促進(jìn)作用。人均受教育年限反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)勞動(dòng)力的受教育程度，一般來(lái)講勞動(dòng)者的受教育年限越長(zhǎng)，則對(duì)他的就業(yè)情況就越有利，這也與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活想符合；城市化水平對(duì)就業(yè)有顯著的負(fù)效應(yīng)。城市化水平的提高按理來(lái)說(shuō)會(huì)推動(dòng)現(xiàn)代工業(yè)化，帶動(dòng)就業(yè)好轉(zhuǎn)，而上述實(shí)證結(jié)果顯示為負(fù)效應(yīng)，歸根結(jié)底是因?yàn)槲覈?guó)城市化水平相對(duì)滯后，從而導(dǎo)致就業(yè)量和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平較低。

財(cái)政支出對(duì)就業(yè)不顯著。出現(xiàn)上述結(jié)果的原因在于：(1)我國(guó)享受社保和就業(yè)支出的受惠群體較少，且作為主要組成對(duì)象的農(nóng)民工大多數(shù)受教育水平較低，社會(huì)保障意識(shí)不強(qiáng)，且收入頗低，迫于生活壓力他們會(huì)選擇拒絕參與投保，所以其對(duì)就業(yè)的帶動(dòng)效應(yīng)作用不大；(2)我國(guó)養(yǎng)老金額標(biāo)準(zhǔn)的提高促使在崗職工提前退休人員增多。據(jù)統(tǒng)計(jì)到2019年末，其參保離退休人員數(shù)達(dá)12310萬(wàn)人，較07年增加了7356萬(wàn)人，加之低保、精準(zhǔn)扶貧等各種優(yōu)惠政策共同作用使得社保和就業(yè)支出對(duì)就業(yè)的帶動(dòng)作用更加微乎其微。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值對(duì)就業(yè)有顯著的正效應(yīng)。其系數(shù)為正且通過(guò)至少10%的顯著性檢驗(yàn)，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，我國(guó)社會(huì)就業(yè)量也隨之不斷上升，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也帶動(dòng)了我國(guó)就業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，就業(yè)人數(shù)逐漸從一產(chǎn)業(yè)向二三產(chǎn)業(yè)過(guò)度。

綜上所述，其回歸結(jié)果和分析也大體印證了理論分析階段所提出的假設(shè)1和假設(shè)2。

五、研究結(jié)論及政策建議

本文通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)：稅收政策的確促進(jìn)了就業(yè)量的顯著增長(zhǎng)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，但其促進(jìn)作用效果有限，且主要得益于其他影響就業(yè)的因素(如GDP)?？偠灾覈?guó)現(xiàn)行的促進(jìn)就業(yè)的稅收政策仍然有很多不完善的地方，稅收政策的有效實(shí)施，需要財(cái)政支出、稅收優(yōu)惠以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)等各方面的密切配合，才能最大限度的實(shí)現(xiàn)稅收政策對(duì)就業(yè)的激勵(lì)帶動(dòng)效應(yīng)。基于此，本文提出以下兩點(diǎn)建議。

第一，推進(jìn)教育制度改革和城市化建設(shè)。在信息科技迅速發(fā)展的今天，很多人工智能代替了人力，使得企業(yè)對(duì)高學(xué)歷和高素質(zhì)人才更加青睞，就業(yè)者的受教育水平和技能越來(lái)越成為企業(yè)衡量其雇傭與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，有必要提高對(duì)受教育者的義務(wù)教育年限，注重開(kāi)發(fā)其創(chuàng)新和實(shí)踐能力，以免出現(xiàn)學(xué)生知識(shí)技能結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)需求不相適應(yīng)的局面；再者，城鎮(zhèn)化的提高可有效推動(dòng)現(xiàn)代工業(yè)化發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，從而增加就業(yè)崗位，因此，針對(duì)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城市化速度不相適應(yīng)的局面，大力推動(dòng)城市化建設(shè)來(lái)改善就業(yè)情況的作用不容小覷。

第二，加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投資力度。第三產(chǎn)業(yè)能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造大量的就業(yè)崗位，然而，目前我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)情況還不是很發(fā)達(dá)，很多像金融業(yè)、咨詢(xún)業(yè)、信息服務(wù)等行業(yè)仍然處于初級(jí)階段，其對(duì)就業(yè)的帶動(dòng)效應(yīng)還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，因此，通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策以及加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投資力度，促使其吸納更多的社會(huì)勞動(dòng)力，具有很重要的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)意義。