吳桐

摘 要：在社會主義經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展與內(nèi)部控制制度改革進程加快的大背景下，新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作規(guī)范水平約束著單位是否可持續(xù)健康發(fā)展。一直以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的人為干預(yù)因素頗多，存在一定的主觀能動性，而開展內(nèi)部控制工作和監(jiān)督工作能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與約束，從而助力行政事業(yè)單位相關(guān)管理工作質(zhì)量提升。本文主要探討新時期下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的變化、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題以及應(yīng)對策略，以期促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作平穩(wěn)發(fā)展，推動新時期行政事業(yè)單位管理工作高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;規(guī)范

一、新時期內(nèi)部控制規(guī)范制度的變化

所謂內(nèi)部控制規(guī)范制度，主要是指單位內(nèi)部相關(guān)管理部門根據(jù)保護資產(chǎn)安全性和完整性的要求制定涉及管賬部門領(lǐng)域的管控措施和管理內(nèi)部領(lǐng)域的管控措施，從而促進單位生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效進行的制度。但隨著我國經(jīng)濟社會的進步，新時期下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范制度也發(fā)生了如下變化。

（一）體現(xiàn)出行政事業(yè)單位的人事特點

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位的管理制度也不斷成熟。尤其是在內(nèi)部控制制度朝著現(xiàn)代化、多元化方向轉(zhuǎn)變的大背景下，內(nèi)部控制制度改革也成為新時期下行政事業(yè)單位管理的重要組成部分。并且在政策與方針陸續(xù)出臺的影響下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的人員流動也發(fā)生了巨大的變化。在人員流動越發(fā)頻繁的嚴(yán)峻形勢下，我國各個地區(qū)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控也先后經(jīng)歷了從一個部門的隸屬部門管理到一個專門部門管理的過程。這就需要行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員根據(jù)單位各項經(jīng)營與管理的具體信息、內(nèi)容、形式等進行針對性的管理與處理，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范工作提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)[1]。

（二）體現(xiàn)出行政事業(yè)單位的管理內(nèi)容

行政事業(yè)單位作為我國政府部門的重要組成部分，在財務(wù)管理、會計管理、人才管理等方面發(fā)揮了巨大作用，尤其是對財務(wù)管理而言。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)的財務(wù)管理既有聯(lián)系又有區(qū)別，但區(qū)別遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于聯(lián)系。例如：行政事業(yè)單位的財務(wù)管理涉及授權(quán)審批、賬務(wù)處理、資金支付等方面，這就需要在單位內(nèi)部控制過程中對財務(wù)財政進行規(guī)范統(tǒng)一，只有對這些制度熟知，并加以吸收與理解，才能與內(nèi)部控制制度相互作用，提高內(nèi)部控制效率，而企業(yè)的財務(wù)管理只需對各個部門的資金使用進行記錄分析，并及時存檔[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

單位內(nèi)部環(huán)境的良好塑造會直接或間接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。一旦缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制就無法真正發(fā)揮作用。但由于行政事業(yè)單位本身的特殊性，其無法像普通單位那樣擁有自己的股權(quán)結(jié)構(gòu)與管理組織，從而在一定程度上導(dǎo)致單位內(nèi)部員工自我管理、自我控制能力不足。另一方面，行政事業(yè)單位的員工缺乏內(nèi)部控制相關(guān)知識，有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度僅停留在表面，領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視，這些問題的出現(xiàn)都易引起行政事業(yè)單位內(nèi)部畸形發(fā)展[3]。

（二）風(fēng)險評估意識差

行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估意識差，一方面是因為單位內(nèi)部未能建立健全相關(guān)制度，對單位內(nèi)部控制缺乏有力的管控，致使單位內(nèi)部控制漏洞較多;另一方面是由于單位內(nèi)部控制部門不是單位本身具有的，而是時代發(fā)展下的產(chǎn)物，這樣就易造成單位內(nèi)部控制部門地位低下，工作效果差，不能及時處理所面臨的風(fēng)險隱患與事故。

（三）內(nèi)部控制制度有漏洞

在我國各個地區(qū)的行政事業(yè)單位中，大多數(shù)單位都缺乏完整的內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部各種書面成文的規(guī)定僅依靠工作人員的工作閱歷進行控制與管理，并且僅限對開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍進行管理，并未對單位業(yè)務(wù)控制范圍的具體細(xì)節(jié)進行仔細(xì)管控。另一方面，部分單位內(nèi)部控制從業(yè)人員并非會計專業(yè)，不具備充足的會計管理知識，他們在之前從事其他工作，因為工作需要學(xué)習(xí)了一些財會相關(guān)知識，便開始擔(dān)任單位內(nèi)部控制一職[4]。

（四）內(nèi)控監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)地位不高，缺乏獨立性與權(quán)威性。在行政事業(yè)單位的監(jiān)督機構(gòu)中，外部審計部門與財政部門是其主要部門，也是對單位資金的運行進行管理的核心部門，但其對行政事業(yè)單位的審計工作與內(nèi)部監(jiān)督工作比較忽視，比如：審計部門未有效執(zhí)行財政部門的任務(wù)、未建立健全內(nèi)部控制制度等。因此，在新時期下，行政事業(yè)單位應(yīng)改變過去的管理觀念，通過完善內(nèi)部控制措施與強化單位內(nèi)外部監(jiān)督管理等措施來充分了解單位經(jīng)營現(xiàn)狀，從而在遇到突發(fā)問題時及時運用內(nèi)控制度解決實際問題。

三、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建議

（一）營造好服務(wù)政府的宏觀環(huán)境

為提高單位內(nèi)部控制效果，行政事業(yè)單位首先應(yīng)營造服務(wù)政府的宏觀環(huán)境。首先，建立健全行政事業(yè)單位中的經(jīng)濟責(zé)任制度是促進內(nèi)部控制水平提高的重要組成部分，這就需要將行政事業(yè)單位的決策者與風(fēng)險直接掛鉤，通過對領(lǐng)導(dǎo)進行職責(zé)分配并授予其相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力等方式，實現(xiàn)單位內(nèi)部的相互制約、相互協(xié)調(diào)。其次，行政事業(yè)單位的工作人員是單位內(nèi)部控制規(guī)范的一部分，因此行政事業(yè)單位也應(yīng)對他們的職業(yè)道德規(guī)范、法律意識、技術(shù)水平等方面進行定期培訓(xùn)，以更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的改革要求[5]。

（二）預(yù)測行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險

以往行政事業(yè)單位的工作人員側(cè)重于事后監(jiān)督，查漏補缺，往往出現(xiàn)亡羊補牢的被動局面。一些行政事業(yè)單位的管理意識和監(jiān)督意識淡薄，在事后才發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)存在違法違規(guī)行為，并且試圖蒙混過關(guān)，這不僅損害了單位的長遠(yuǎn)利益，也給社會帶來了巨大的經(jīng)濟損失。因此，在市場經(jīng)濟發(fā)展逐步壯大的背景下，行政事業(yè)單位首先應(yīng)改變管理者落后的內(nèi)部控制觀念，推動內(nèi)部管理人員觀念創(chuàng)新，采用現(xiàn)代信息技術(shù)對單位各項工作進行監(jiān)控，建立整體的風(fēng)險預(yù)警、評價與監(jiān)控系統(tǒng)，預(yù)測單位的財務(wù)風(fēng)險。同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度改革的過程中，相關(guān)人員還可以通過指標(biāo)橫縱方向數(shù)據(jù)的比較，及時分析與掌握單位財務(wù)運作狀況，并在第一時間制定出控制對策，防范可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險隱患，做好風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等基本內(nèi)部控制規(guī)范工作[6]。

（三）提高單位內(nèi)部控制人員的專業(yè)技能及綜合素質(zhì)

單位內(nèi)部控制工作是一項技術(shù)要求高、專業(yè)知識過硬的工作，這就需要管理人員必須具備專業(yè)的管理技能與良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，行政事業(yè)單位也應(yīng)定期組織相關(guān)的技術(shù)管理培訓(xùn)活動，不斷提升管理人員的專業(yè)技能，包括法律法規(guī)、會計制度、內(nèi)部控制等。同時，改變過去的工作觀念，變被動為主動，自覺發(fā)揮主人翁意識，采取多元化的管理工作形式合理配置資源，提高管理人員的專業(yè)技能，為單位內(nèi)部控制管理部門培養(yǎng)一支高素質(zhì)的隊伍。盡管行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對單位的長遠(yuǎn)發(fā)展一直起著至關(guān)重要的作用，但在目前的單位內(nèi)部控制中，因管理人員工作失誤出現(xiàn)的問題仍然存在。要想做好單位內(nèi)部控制工作，管理人員必須改變過去單一的工作模式，在系統(tǒng)了解單位內(nèi)部控制知識的基礎(chǔ)上不斷提高自身專業(yè)技能與管理技術(shù)，從而更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位新會計制度改革的需要[7]。

（四）重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

單純依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，為提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，可以在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上引入外部管理和監(jiān)督單位，通過建立信訪舉報制度、網(wǎng)絡(luò)輿論監(jiān)督制度等，隨時隨地接受群眾的約束與監(jiān)督。同時，借助獨立的外部監(jiān)督機構(gòu)對單位經(jīng)濟活動的實施效果進行客觀、公正的評價，以促使單位經(jīng)濟活動合規(guī)合法開展，提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的整體效果。因此，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督要相互作用，以有效防止單位監(jiān)守自盜，避免單位為了私利而損害國家利益[8]。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范工作作為單位管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，對單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)開展具有重要的監(jiān)督和指導(dǎo)意義。因此，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)管理部門與行政事業(yè)單位都應(yīng)高度重視單位內(nèi)部控制規(guī)范制度對單位可持續(xù)發(fā)展的重要性，通過建立健全相關(guān)管理工作制度、營造良好的宏觀環(huán)境、加強各種信息的溝通與交流、重視單位外部監(jiān)督等創(chuàng)新手段充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的作用，從而提升單位經(jīng)營管理質(zhì)量，推動單位內(nèi)部控制規(guī)范制度高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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