摘要：本文根據(jù)企業(yè)盲目賒銷(xiāo)的問(wèn)題，給企業(yè)造成應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，提出了消除不利影響及解決應(yīng)收賬款管理中問(wèn)題的辦法。目的是促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款這一資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮積極的作用，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;信用政策;內(nèi)部控制

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售，占領(lǐng)市場(chǎng)，往往采用賒銷(xiāo)的形式，由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮了一定的積極作用，但同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。采取有效措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

一、應(yīng)收賬款的功能

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。應(yīng)收賬款的功能主要有以下方面：

1.??? 擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下，賒銷(xiāo)是促進(jìn)銷(xiāo)售的一種重要方式。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷(xiāo)具有比較明顯的促銷(xiāo)作用，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。

2.??? 減少庫(kù)存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要增加各種費(fèi)用支出，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)進(jìn)行賒銷(xiāo)，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)開(kāi)支。

二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及成因

據(jù)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)之間尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)市場(chǎng)企業(yè)逾期應(yīng)收賬總額遠(yuǎn)低于我國(guó)。

造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從以下兩個(gè)方面來(lái)歸納：

﹙一﹚企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷(xiāo)成為企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信。

﹙二﹚企業(yè)自身的問(wèn)題

從主觀(guān)上我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀(guān)上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。

三、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

1.??? 降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下滑。由于企業(yè)的物流與資金流量不一致，發(fā)出商品，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生，企業(yè)因追求表面效益而占用了大量的流動(dòng)資金，必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃等，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2.??? 夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部計(jì)入當(dāng)期收入，企業(yè)的賬上利潤(rùn)的增加并不代表如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

3.??? 加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷(xiāo)雖然能使企業(yè)增加利潤(rùn)，但并未真正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

﹙1﹚企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會(huì)隨著銷(xiāo)售收入的增加而增加。

﹙2﹚所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。

﹙3﹚現(xiàn)金利潤(rùn)的分配，也同樣存在這樣的問(wèn)題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

1.??? 延長(zhǎng)了企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，使企業(yè)效益下滑。不合理的應(yīng)收賬款的存在使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買(mǎi)，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2.??? 增加了企業(yè)的管理成本，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面對(duì)龐雜的應(yīng)收款賬戶(hù)，核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收款動(dòng)態(tài)情況及應(yīng)收款對(duì)方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.??? 信用政策制定不夠合理，盲目賒銷(xiāo)。買(mǎi)方市場(chǎng)的形成、企業(yè)產(chǎn)品的滯銷(xiāo)迫使企業(yè)采取賒銷(xiāo)的方式以增加銷(xiāo)售量，擴(kuò)大其市場(chǎng)占有率。但企業(yè)往往對(duì)客戶(hù)的資信度、經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、被占用的資金風(fēng)險(xiǎn)等情況了解不夠。盲目的賒銷(xiāo)造成應(yīng)收賬款失控，壞賬損失增大。

2.??? 管理責(zé)任不夠明確，各部門(mén)缺乏溝通。企業(yè)大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部溝通。

3.??? 內(nèi)部控制制度不健全，清理方法不得當(dāng)。沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理，在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿(mǎn)足管理的需要。

4.??? 缺少建立有效的預(yù)警系統(tǒng)。預(yù)警系統(tǒng)是為了避免應(yīng)收賬款過(guò)度膨脹，提高企業(yè)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，如果沒(méi)有預(yù)警系統(tǒng)會(huì)造成應(yīng)收賬款信息失靈，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.??? 制定合理的信用政策

信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)結(jié)合起來(lái)考慮三者的綜合變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬損失成本和收賬管理成本的影響。

2.??? 發(fā)揮各部門(mén)作用，加強(qiáng)信息溝通

應(yīng)收賬款的管理不僅是業(yè)務(wù)部門(mén)的事情，而且需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的相互配合。只有各部門(mén)各司其職，利用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)信息溝通，才能保證應(yīng)收賬款管理中的及時(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性，采取防范措施，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.??? 建立和完善內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)若想按期足額收回賬款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析是非常重要的，尤其是在對(duì)賒銷(xiāo)商品的變現(xiàn)方面的分析，必要時(shí)客戶(hù)提供擔(dān)保等來(lái)保證應(yīng)收賬款的回收。應(yīng)收賬款的賬齡分析，可以使企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)掌握壞賬情況，必須及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的収現(xiàn)效率。

4.??? 建立和完善應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)

應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收賬款中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的系統(tǒng)。如果企業(yè)收得的款項(xiàng)不能滿(mǎn)足支出時(shí)就會(huì)影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)。當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要及時(shí)調(diào)整信用政策，有效降低企業(yè)的壞賬損失數(shù)額。

5.??? 建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度

在進(jìn)行對(duì)賬工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：1.總賬與明細(xì)賬的核對(duì)2.明細(xì)賬與有關(guān)客戶(hù)單位往來(lái)賬的核對(duì)。

6.??? 建立壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立壞賬準(zhǔn)備制度，定期按比例提取壞賬準(zhǔn)備金，以防止長(zhǎng)期掛賬造成賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)資料失真。

應(yīng)收賬款管理應(yīng)從防范機(jī)制的建立、平時(shí)的管理以及逾期債權(quán)的處理等多方面入手。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，并與銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)部門(mén)一起對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)生監(jiān)控、跟蹤服務(wù)，并由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于存在的逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)必須正視面臨的情況，加強(qiáng)清欠工作，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正規(guī)。

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作者簡(jiǎn)介：

姓名：和少棟，性別：男，出生年月：1977年 11月生，籍貫：河南省洛陽(yáng)市孟津縣人，民族：漢，學(xué)歷：本科，職稱(chēng)：中小學(xué)一級(jí)教師，研究方向：財(cái)會(huì)