吳君霞

摘要：養(yǎng)老保險基金的運行、評估和反饋，均會受到財務(wù)分析的影響。本文從現(xiàn)行養(yǎng)老保險基金財會管理的不足之處出發(fā)，闡述了養(yǎng)老保險基金會計核算的改進措施和財務(wù)分析體系的重構(gòu)方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險;會計核算;財務(wù)分析;重構(gòu);改進措施

養(yǎng)老保險制度是我國社會保障體系的一部分。養(yǎng)老保險制度施行過程中，會計核算是否科學，財務(wù)分析體系是否完善，會影響到資源分配、政策執(zhí)行。研究發(fā)現(xiàn)，我國養(yǎng)老保險基金在財會管理上存在一些問題，那么應該如何進行處理和改進呢？對此，下面筆者將結(jié)合實踐進行探討。

一、現(xiàn)行養(yǎng)老保險基金財會管理的不足之處

（一）財務(wù)分析體系單一

財會管理體系由財務(wù)分析、報表分析、預測分析三個部分組成。我國養(yǎng)老保險基金在財務(wù)管理上，財務(wù)分析和報表分析工作尚可，唯獨缺少預測分析這一環(huán)節(jié)。養(yǎng)老保險基金的運行分為資金籌集、運營、發(fā)放等環(huán)節(jié)，只有做好預測預算工作，資金運作才能符合預期目標。這一問題的形成原因，主要是我國養(yǎng)老保險制度起步晚，財務(wù)資源有限。

（二）財務(wù)報告內(nèi)容簡單

養(yǎng)老保險基金財務(wù)報告的內(nèi)容較為簡單，主要存在以下三方面的問題。一是報告中的信息難以滿足使用者需求，如缺少具體基金項目的分報告、報告形式固化等。二是報告涉及精算的信息少，無法評估養(yǎng)老保險的籌資情況。三是報告中缺少非財務(wù)信息，決策者只能獲得定量分析信息，無法獲得定性分析信息。

（三）財務(wù)和會計制度不匹配

針對各地養(yǎng)老保險制度的改革，國家頒布了臨時性指導文件，地方出臺了相應的政策文件，但財務(wù)會計處理時的政策制度不匹配，存在表出多門、統(tǒng)計口徑不一的問題，無法全面反映出社會保險的綜合指標。

二、養(yǎng)老保險基金會計核算的改進措施

（一）完善會計核算基礎(chǔ)

對養(yǎng)老保險基金進行核算時，要想提高核算結(jié)果的真實性、準確性，應將權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制相結(jié)合。其一，在收入業(yè)務(wù)上，如保險費用、財政補貼、投資收益、利息收入等，會計核算時要采用權(quán)責發(fā)生制。其二，在支出業(yè)務(wù)上，當期正常支付的資金，兩種核算制度沒有區(qū)別，均可以采用;但延遲支付的資金，要采用權(quán)責發(fā)生制。其三，開展委托投資業(yè)務(wù)時，應采用權(quán)責發(fā)生制，因為獲得實際收益后才能確認，若采用收付實現(xiàn)制，會導致會計信息滯后。

（二）加強會計科目管理

設(shè)置養(yǎng)老保險基金的會計科目時，應結(jié)合改革工作的要求，完善會計科目。例如：企業(yè)實物抵償欠繳的保險費用，可設(shè)置實物資產(chǎn)科目，進而開展會計核算工作;在委托投資科目下，可設(shè)置社會統(tǒng)籌子科目、個人賬戶子科目，以及本金、收益二級明細科目，從而全面反映出投資收益情況。對養(yǎng)老保險基金進行會計管理時，應將社會統(tǒng)籌賬戶、個人賬戶分開，個人賬戶內(nèi)的資金不能挪用。

（三）提高信息披露水平

養(yǎng)老保險基金在財會管理上，應提高信息披露水平，落實監(jiān)管措施。在信息披露方面，應將會計信息分為表內(nèi)、表外兩類，表內(nèi)信息以財務(wù)狀況、財務(wù)政策、基金預決算、賬戶信息等為主;表外信息以基金安全、風險因素、投資情況為主。此外，在監(jiān)管方面，應科學設(shè)置會計崗位，加大內(nèi)部控制力度，采用內(nèi)部審計手段，對委托投資、財務(wù)風險進行監(jiān)督管理。

三、養(yǎng)老保險基金財務(wù)分析體系的重構(gòu)方法

（一）設(shè)置財務(wù)分析指標

養(yǎng)老保險基金財務(wù)分析體系中，財務(wù)分析指標具有復雜性、綜合性，設(shè)置時必須包括以下內(nèi)容。一是養(yǎng)老保險的基本情況，如養(yǎng)老保險的覆蓋范圍（參保人數(shù)、繳費人數(shù)、建賬率等）、負擔程度（離退休人數(shù)、養(yǎng)老金發(fā)放率等）。二是預算執(zhí)行情況，重要指標有養(yǎng)老基金繳費實現(xiàn)率、收益實現(xiàn)率、支付實現(xiàn)率。三是征繳和發(fā)放情況，具體包括基金收繳、支出、結(jié)余、社會管理服務(wù)、支付實力、替代率、發(fā)放覆蓋率等指標。四是基金運營能力，常用指標有基金增值率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、投資收益率等。五是現(xiàn)金流量分析指標，也就是對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)進行分析，包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)、流入流出比例等。六是基金精算分析指標，如現(xiàn)收現(xiàn)付費用率、準備金比例、平衡比等。只有如此設(shè)置財務(wù)分析指標，才能對養(yǎng)老金的執(zhí)行、征繳、發(fā)放、運營、長期償債情況有全面了解，為管理工作提供準確的數(shù)據(jù)支持。

（二）實行“四位一體”的財報體系

目前，養(yǎng)老基金財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、基金收支表、財務(wù)說明書、明細表、附注等組成。對財務(wù)分析體系進行重構(gòu)，還應增加以下內(nèi)容。一是中期財務(wù)報告，服務(wù)于內(nèi)部使用者，幫助他們了解養(yǎng)老基金在前段時期的經(jīng)營情況，并對經(jīng)營成果進行評價。二是非財務(wù)信息披露，可提供管理、討論、分析內(nèi)容，對基金財務(wù)狀況有客觀分析。三是披露基金精算信息時采用精算報告，由精算師分析財務(wù)保障計劃，然后得出結(jié)論和建議。四是基金投資組合表，反映出基金投資結(jié)構(gòu)，如投資種類、投資金額多少、投資證券的名稱等。

（三）創(chuàng)新財務(wù)分析方法

針對養(yǎng)老保險基金進行財務(wù)分析時，應創(chuàng)新分析方法，滿足新形勢下的管理需求。其一，對基本分析方法進行整合，從單一指標、平面判斷，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀笜恕⒍鄬哟闻袛?，結(jié)合比率分析、趨勢分析。其二，考慮到時間價值，找到過去和現(xiàn)在的平衡點，確?；饠?shù)據(jù)有較強的可比性。其三，既要有局部分析，也要有全面分析，其中局部分析適用于主要會計指標，如基金收繳率;全面分析適用于基金運營考核，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。其四，對于復雜的數(shù)據(jù)，可使用圖表進行分析，并提供文字分析報告，利于人們更好地理解和把握。

四、結(jié)語

只有對養(yǎng)老保險基金進行會計核算和財務(wù)分析，才能促使基金正常運轉(zhuǎn)。分析可知，現(xiàn)行養(yǎng)老保險基金財會管理存在不足之處，改進會計核算應完善會計核算基礎(chǔ)，加強會計科目管理，提高信息披露水平。本文從設(shè)置財務(wù)分析指標、實行四位一體的財報體系、創(chuàng)新財務(wù)分析方法等方面，闡述了財務(wù)分析體系的重構(gòu)方法，希望為實際管理工作提供一些參考。

參考文獻：

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