王海峰

摘要 在經(jīng)濟全球化的大背景下，國內(nèi)社會經(jīng)濟體制不斷改革優(yōu)化，其中國有經(jīng)濟包括國有控股企業(yè)與國有參股企業(yè)，二者是國民經(jīng)濟中必不可少的部分，對經(jīng)濟發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。國有參股企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是內(nèi)部審計監(jiān)管，以幫助國有企業(yè)提升經(jīng)營效率和風(fēng)險管理質(zhì)量。但在審計監(jiān)督的實際操作中，還存在諸多問題需要解決。

關(guān)鍵詞 國有參股企業(yè);公司治理;審計監(jiān)督;對策

一、引言

伴隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟體系的逐步完善，健全公司治理結(jié)構(gòu)對于國有參股企業(yè)的良性發(fā)展具有十分重要的作用。內(nèi)部審計對規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的影響尤為顯著。強化企業(yè)的審計監(jiān)管，不僅可以體現(xiàn)在以財務(wù)管理為基礎(chǔ)的會計審計方面，還可以有效提升企業(yè)風(fēng)險管理的效率，促進企業(yè)健康發(fā)展。然而就國有參股企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，審計監(jiān)督還處在形成階段，各類問題頻出，未充分發(fā)揮風(fēng)險管理、提高經(jīng)營效益的價值。對此，還需從問題入手，研究可行的解決措施，充分發(fā)揮審計監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

二、國有參股企業(yè)監(jiān)管存在的問題

（一）建設(shè)內(nèi)部審計體系的動力不足

企業(yè)建立內(nèi)部審計體系，是希望通過及時檢查企業(yè)在經(jīng)營管理中各方面制度的執(zhí)行情況，從獨立、客觀與專業(yè)的角度出發(fā)，分析企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險點，彌補企業(yè)管理中的缺陷，提升社會效益和經(jīng)濟效益。然而，在實際發(fā)展中，內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮出實際作用，導(dǎo)致管理者健全內(nèi)審系統(tǒng)的動力不足。

（二）開展獨立的審計監(jiān)管工作較困難

內(nèi)部審計工作貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，是對企業(yè)各方面的綜合評估與考量。就目前現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)展的階段來看，內(nèi)審部門還處于與其他部門逐漸剝離的狀態(tài)，大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)還與財務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等部門聯(lián)合辦公，審計人員會參與日常經(jīng)營管理活動，影響了內(nèi)審工作的客觀性。

（三）形式化的審計結(jié)果缺乏實質(zhì)作用

審計結(jié)果體現(xiàn)出內(nèi)審工作的價值，但由于內(nèi)審機制沒有得到重視，部門地位較低，審計結(jié)果大多流于形式，未提出實質(zhì)性問題與建議[1]。加上大量審計成果只存在于單項審計項目中，既沒有被分類歸總，體現(xiàn)其廣泛適用性，也未及時傳遞到管理者手中，為其經(jīng)營管理提供有效參考依據(jù)。因此，出現(xiàn)監(jiān)管缺失，失去企業(yè)管理者的信任。

三、監(jiān)管缺失的原因分析

（一）對審計監(jiān)管的理解有誤

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展制度的建設(shè)中，國有參股企業(yè)會由于新模式的產(chǎn)生而出現(xiàn)不適應(yīng)的情況。從意識形態(tài)的角度分析，一些企業(yè)管理者沒有真正重視內(nèi)部審計，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督只是進行事后的形式性監(jiān)督，起不到實質(zhì)性作用，進而使企業(yè)員工同樣缺乏對該部門的認(rèn)同感，忽略與其的工作配合。也有一些企業(yè)管理者響應(yīng)制度改革，但過度重視內(nèi)部審計，認(rèn)為通過審計督查可以解決企業(yè)的全部問題。從現(xiàn)階段的發(fā)展情況來分析，目前審計督查在工作流程的設(shè)置、審計資源的準(zhǔn)備、審計技術(shù)手段的發(fā)掘和審計人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)上還有待研究和發(fā)展，暫時無法滿足企業(yè)的需求，導(dǎo)致企業(yè)管理者對建設(shè)內(nèi)部審計體系的動力不足。

（二）未隔離審計機構(gòu)及其人員

內(nèi)審機構(gòu)作為監(jiān)督制約企業(yè)經(jīng)營活動的職能部門，需要獨立于其他部門，檢查與監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性與合法性。因此，內(nèi)審部門應(yīng)該由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)直接管理，與其他職能部門相隔離。然而，一部分國有參股企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，審計工作受管理層影響巨大。還有一些企業(yè)則是將審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部之下，或由財務(wù)總監(jiān)管理，這樣的組織結(jié)構(gòu)不僅會導(dǎo)致經(jīng)營混亂，內(nèi)審工作有失公允，還會將內(nèi)審部門置于較低的地位，難以發(fā)揮其監(jiān)督管理作用[2]。

（三）審計監(jiān)督過程的覆蓋性不強

在不清晰的組織結(jié)構(gòu)下，財務(wù)人員代替內(nèi)審人員執(zhí)行監(jiān)督職能，造成內(nèi)審監(jiān)管集中在事后階段，工作內(nèi)容側(cè)重于調(diào)查企業(yè)財務(wù)報表是否存在錯漏、是否粉飾財報虛增利潤等問題，形成企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的監(jiān)管空白。國有參股企業(yè)缺少事前審計，因此無法利用信息優(yōu)勢，主動規(guī)避或減少不確定性帶來的損失。缺少事中審計，就不能幫助企業(yè)在經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，提出解決建議或整改方案。由此，阻礙了以會計為基礎(chǔ)向以風(fēng)控、公司治理為導(dǎo)向的審計方式的轉(zhuǎn)變。

（四）內(nèi)部審計人員缺乏業(yè)務(wù)能力

從人才建設(shè)的角度分析，想要提升審計監(jiān)督成果的質(zhì)量，企業(yè)需要擁有具備專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德的高素質(zhì)人才隊伍。現(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部不具備專項負(fù)責(zé)審計的工作人員，許多部門成員都是從財務(wù)部借調(diào)或轉(zhuǎn)崗進入內(nèi)審部門，這導(dǎo)致審計人員的專業(yè)能力不足，且工作主動性大幅度下降，限制了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。同時，此類內(nèi)審成員缺乏審計工作的經(jīng)驗與認(rèn)識，僅局限于財務(wù)工作的查錯防弊，未脫離企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營，進行有效的風(fēng)險管理，導(dǎo)致審計監(jiān)督的職能過于單一，無法發(fā)揮其全面性與實質(zhì)性作用。

四、加強國有參股企業(yè)審計監(jiān)督的策略

（一）加強培訓(xùn)與宣傳，增強企業(yè)管理層的審計監(jiān)督意識

應(yīng)通過加強宣傳，打造重視審計監(jiān)督管理制度的企業(yè)文化，對包括國有參股企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)管理者提供培訓(xùn)指導(dǎo)，加深領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)識，理性看待公司治理的各項制度改革。激發(fā)企業(yè)管理者對內(nèi)審工作的主動性，使其積極配合審計工作的開展，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工對審計工作的態(tài)度。尤其是針對業(yè)務(wù)部門，要求其摒棄固有偏見和抵觸情緒，對待審計人員不隱瞞、不虛報。最高層的管理者及各部門要尊重內(nèi)審結(jié)果，認(rèn)真分析審計之后的整改方案，及時處理企業(yè)內(nèi)部存在的問題，促進企業(yè)良性健康發(fā)展[3]。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)樹立全局意識，將內(nèi)審工作變被動為主動。隨著市場經(jīng)濟的變化，進行審計監(jiān)督的動態(tài)管理，實現(xiàn)對經(jīng)營戰(zhàn)略的適應(yīng)性調(diào)整。

（二）建立健全內(nèi)部審計體系，增強審計監(jiān)督的獨立性

首先，在逐步提高對內(nèi)部審計制度的重視度的基礎(chǔ)上，設(shè)置隸屬于最高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機制，在提高內(nèi)審機構(gòu)核心地位的同時，高效且及時地將內(nèi)審結(jié)果傳達至企業(yè)管理者手中，幫助迅速處理問題，提升企業(yè)經(jīng)營效率。

其次，隔離審計對象，使內(nèi)審機構(gòu)獨立于財務(wù)部門及其他業(yè)務(wù)部門，組織建立專業(yè)的審計團隊，保證部門中不存在直接參與經(jīng)營管理活動的財務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員，使審計人員可以從第三方的角度，客觀、公正地檢查和監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營，及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)建議，以此確保企業(yè)內(nèi)部審計的成果質(zhì)量。

最后，明確審計職責(zé)，制定針對審計人員操作與工作權(quán)限的可行性規(guī)章制度，嚴(yán)格要求審計人員遵守職業(yè)道德，建立獎懲制度，避免出現(xiàn)賄賂、包庇和隱瞞等有損公司健康發(fā)展的問題。

（三）擴大審計監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮風(fēng)險管理與盈利激勵作用

通過將內(nèi)審機構(gòu)有效剝離，獨立于其他職能部門，可以打破之前審計工作的局限性。增加內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的廣度，重點從事后審計延伸至事中和事前審計。在事前進行經(jīng)營決策時，做好風(fēng)險分析與把控工作，發(fā)揮風(fēng)險管理的職能作用。在經(jīng)營事后，發(fā)現(xiàn)問題，提出整改策略，幫助企業(yè)有效增值，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。由此可見，通過審計監(jiān)督業(yè)務(wù)的推廣，使內(nèi)部審計不僅針對財務(wù)審計，更注重以風(fēng)險管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營流程為主導(dǎo)的審計方式，可以達成企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）優(yōu)化審計監(jiān)督人員結(jié)構(gòu)，配備高素質(zhì)專項人才

國有參股企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)龐大且復(fù)雜，因此對內(nèi)審人員的要求更加嚴(yán)格。在內(nèi)審人員滿足獨立性原則的基礎(chǔ)上，建立健全高素質(zhì)的內(nèi)審團隊，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，主要從人員的選拔與培訓(xùn)、經(jīng)驗交流與研究討論以及多元化與智能化3個角度，進行專項人才團隊建設(shè)。

第一，企業(yè)高層管理需安排部門負(fù)責(zé)人，按照不同職能自主選拔專項人才，制定海外人才培養(yǎng)計劃，彌補掌握國外商業(yè)或稅法等金融財會領(lǐng)域知識的人才缺口。建立專業(yè)培訓(xùn)與考核制度，形成良性競爭，促進專業(yè)人才勝任能力提升。第二，組織舉辦行業(yè)研討會、案例分析會以及經(jīng)驗分享會，注重行業(yè)之間的溝通學(xué)習(xí)，提高審計效率，開拓審計新思維。第三，在大數(shù)據(jù)不斷發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的審計工作應(yīng)結(jié)合計算機系統(tǒng)，提高審計的精確性與時效性。為此要進行多維度考慮，吸納建筑、工程、水利、計算機方面的專業(yè)人才，壯大內(nèi)審工作者的隊伍。

五、結(jié)語

審計監(jiān)督在國有參股企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用，可以為國民經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。國有企業(yè)在不斷完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度的過程中，應(yīng)逐步提升對內(nèi)部審計制度的重視程度，結(jié)合科技發(fā)展，設(shè)計打造并使用審計管理數(shù)據(jù)庫，提高審計結(jié)果的質(zhì)量，實現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位為揚州市經(jīng)濟責(zé)任審計中心）

參考文獻

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[2] 劉燕.淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計問題整改存在的問題及對策[J].經(jīng)營者，2020（004）：250-251.

[3] 陳芒，劉雯熙.國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋實現(xiàn)路徑的優(yōu)化研究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報，2020（03）：11.