阮建潔

摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的外部環(huán)境變化導(dǎo)致企業(yè)管理發(fā)生重大變化，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)，組織和業(yè)務(wù)流程改變，學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，進(jìn)行知識(shí)管理，計(jì)算機(jī)技術(shù)等被廣泛用作變革，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有或已經(jīng)產(chǎn)生重大影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;變革;內(nèi)部審計(jì)

一、公司治理改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

公司治理改革明確將股東和利益相關(guān)者價(jià)值的長(zhǎng)期增長(zhǎng)確定為公司的主要目標(biāo)，并加強(qiáng)了董事會(huì)對(duì)股東和其他利益相關(guān)者以及高級(jí)管理人員管理董事會(huì)的責(zé)任。這是機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的權(quán)益的增加。為了有效地行使對(duì)股東和其他利益相關(guān)者的信托領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，董事會(huì)必須采取許多有效措施。關(guān)鍵問(wèn)題之一是執(zhí)行內(nèi)部治理審計(jì)，以促進(jìn)和支持高層管理人員的有效實(shí)施。負(fù)責(zé)董事會(huì)的管理為了滿(mǎn)足董事會(huì)的需求，要求對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整以供考慮，要求內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)幫助組織評(píng)估其治理計(jì)劃并改善治理機(jī)構(gòu)。

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定或管理委員會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的要求，向管理委員會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告或采用審計(jì)方法進(jìn)行調(diào)查任務(wù)。這樣，最高管理者將在戰(zhàn)略管理，日常管理（尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制等）和現(xiàn)有問(wèn)題上進(jìn)行評(píng)估。向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，以促進(jìn)高級(jí)管理人員的晉升和支持，使他們能夠充分有效地行使其受信領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。這樣，每個(gè)、管理層的高級(jí)管理人員都將內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)展到高級(jí)管理層的信任領(lǐng)導(dǎo)范圍，并且內(nèi)部審計(jì)的原則已從最高管理層擴(kuò)展到董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)[1]。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，從整體上對(duì)公司及每個(gè)子固定組織進(jìn)行管理，臨時(shí)組織應(yīng)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度特別重視并改善公司治理和各方面的管理。公司如此明確，各級(jí)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任得到了加強(qiáng)。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)要求高級(jí)管理當(dāng)局從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度不斷審查和確定公司治理的所有領(lǐng)域，并報(bào)告最高管理者級(jí)別或相關(guān)的子管理機(jī)構(gòu)，受托人提議以改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理等。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任過(guò)程中的良好行為和表現(xiàn)或可能的偏差，獎(jiǎng)勵(lì)和促進(jìn)良好行為的建議，糾正偏差等，以及促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

許多公司的內(nèi)部審計(jì)逐漸意識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)不僅是應(yīng)避免的風(fēng)險(xiǎn)，更是可以利用的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在改善風(fēng)險(xiǎn)管理上。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)應(yīng)是審查風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性，確保風(fēng)險(xiǎn)管理信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，向管理層提供咨詢(xún)服務(wù)以及協(xié)助和支持風(fēng)險(xiǎn)控制方面的管理。在此基礎(chǔ)上，我們還將研究接下來(lái)可能的對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

發(fā)達(dá)國(guó)家一些最好的公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)其主要任務(wù)是與該地區(qū)各種戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的管理層保持緊密聯(lián)系，并應(yīng)邀參加這些機(jī)構(gòu)的重要會(huì)議和研討會(huì)，以便及時(shí)準(zhǔn)確地了解業(yè)務(wù)并確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估管理這些風(fēng)險(xiǎn)的有效性，并向負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員建議應(yīng)該在哪些領(lǐng)域或項(xiàng)目中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便及時(shí)有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審。

三、重組組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

組織結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化改變了公司的內(nèi)部管理責(zé)任[2]。在分級(jí)組織結(jié)構(gòu)中，組織內(nèi)的下級(jí)責(zé)任中心是特定命令鏈中的執(zhí)行者，每個(gè)管理責(zé)任中心的管理層的管理責(zé)任主要取決于最高管理層的實(shí)際實(shí)施情況。網(wǎng)絡(luò)組織形式下的基本單位是一個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)單位。管理機(jī)構(gòu)的管理責(zé)任，包括執(zhí)行公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至由董事會(huì)和高層管理人員執(zhí)行有關(guān)總體問(wèn)題的關(guān)鍵決策。然而，更具體的是，在董事會(huì)和高級(jí)管理層的總體分配下，能夠獨(dú)立決策和實(shí)施部門(mén)的定價(jià)，增強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和盈利能力，從而實(shí)現(xiàn)董事會(huì)和高級(jí)管理層的職責(zé)以及當(dāng)局的目的。在組織結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)化的條件下，適應(yīng)高級(jí)管理人員的需求，以促進(jìn)和支持管理人員有效地履行其受托管理職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，由子管理機(jī)構(gòu)執(zhí)行最終性的決定。對(duì)其進(jìn)行修改，以涵蓋高層決策的執(zhí)行以及該級(jí)別決策的制定和實(shí)施。在子管理層的每個(gè)行政級(jí)別制定和實(shí)施決策已成為衡量管理層領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的重要指標(biāo)。

虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)的分層公司之間存在顯著差異。后者的組織結(jié)構(gòu)以及各個(gè)管理責(zé)任中心的職責(zé)相對(duì)穩(wěn)定。另一方面，虛擬企業(yè)是建立在聯(lián)盟各方的共同需求之上的：聯(lián)盟雙方根據(jù)共同需求商定其職責(zé)，任務(wù)完成則立即解散。虛擬企業(yè)的管理通常不是統(tǒng)一的組織，而是分配給各個(gè)加盟商，這些加盟商通過(guò)事先安排，共同努力完成各自的任務(wù)，以實(shí)現(xiàn)虛擬企業(yè)的目標(biāo)。因此，在虛擬企業(yè)中，實(shí)現(xiàn)特許經(jīng)營(yíng)者的利益和虛擬企業(yè)的生存至關(guān)重要，特許經(jīng)營(yíng)者的主管管理當(dāng)局是否充分，有效地履行預(yù)先約定的職責(zé)并協(xié)調(diào)各自任務(wù)的履行。最終加盟商的最高管理層將不可避免地尋求促進(jìn)和支持參與虛擬企業(yè)活動(dòng)的組織的管理，以使他們能夠充分有效地執(zhí)行任務(wù)。

組織結(jié)構(gòu)的靈活性導(dǎo)致了公司內(nèi)部信任關(guān)系的變化。傳統(tǒng)的分層組織結(jié)構(gòu)，適用于重復(fù)性業(yè)務(wù)和日常工作。它是由董事會(huì)或高級(jí)管理人員制定的，用于確定每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)組織的計(jì)劃，協(xié)調(diào)資源并監(jiān)督每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的實(shí)施情況。因此，每個(gè)管理責(zé)任中心管理機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)是相對(duì)固定的，主要是以精簡(jiǎn)和有效的方式執(zhí)行上級(jí)管理機(jī)構(gòu)分配的指令和任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)監(jiān)督者設(shè)定的目標(biāo)，他們必須集中精力，減少重復(fù)性活動(dòng)，并進(jìn)行有效的控制和協(xié)調(diào)。適應(yīng)創(chuàng)新和變化的靈活管理，組織結(jié)構(gòu)通常由一組臨時(shí)的，面向任務(wù)的，基于團(tuán)隊(duì)的組織和一個(gè)相對(duì)固定的組織組成，該組織處理重復(fù)的，面向業(yè)務(wù)的層次結(jié)構(gòu)。其中，相對(duì)牢固的責(zé)任分中心的領(lǐng)導(dǎo)，通常是其受托管理責(zé)任，主要是在特定領(lǐng)域或職業(yè)中連續(xù)執(zhí)行主管的決定，其審計(jì)的內(nèi)容和性質(zhì)相對(duì)穩(wěn)定。任務(wù)完成后，將解除信托管理責(zé)任，并解散項(xiàng)目組織。創(chuàng)建新任務(wù)后，可以根據(jù)需要從相關(guān)項(xiàng)目創(chuàng)建新的項(xiàng)目組織。這樣，隨著項(xiàng)目的發(fā)展，項(xiàng)目組織管理機(jī)構(gòu)的信托管理責(zé)任不斷產(chǎn)生，這使得委托管理責(zé)任的內(nèi)容和責(zé)任變得復(fù)雜多變[3]。因此，高層管理人員必須了解項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)在履行管理職責(zé)時(shí)的行為，并建議立即進(jìn)行改進(jìn)管理，以更好地促進(jìn)和支持項(xiàng)目組織管理機(jī)構(gòu)有效地履行其信托管理職責(zé)。為了滿(mǎn)足最高管理者的要求，內(nèi)部審計(jì)必須提高審計(jì)的及時(shí)性，在項(xiàng)目組織的期限內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，并為每個(gè)項(xiàng)目分別組織審計(jì)。盡管組織相對(duì)穩(wěn)定，但其使命卻在不斷變化，他們的考察內(nèi)容和方法也應(yīng)改變。

四、建立學(xué)習(xí)型組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

建立學(xué)習(xí)型組織需要整個(gè)企業(yè)和每個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的扎實(shí)組織和根據(jù)學(xué)習(xí)型組織的需求進(jìn)行轉(zhuǎn)型或構(gòu)建。最高管理當(dāng)局以及、固定和臨時(shí)管理組織負(fù)責(zé)賦予管理層權(quán)力，以從各自的角度促進(jìn)學(xué)習(xí)型組織的發(fā)展。因此，調(diào)整委員會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)提拔和支持高層管理人員，高層管理人員旨在促進(jìn)和支持管理層的管理，并有效地滿(mǎn)足了建立學(xué)習(xí)型組織和擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍的要求。領(lǐng)導(dǎo)水平，以促進(jìn)組織學(xué)習(xí)，改變員工的思維方式，改善員工系統(tǒng)的思維方式，建立共同的員工視野和自我超越，建立問(wèn)題解決系統(tǒng)，匯集內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)和外部資源訪問(wèn)，發(fā)揮這種機(jī)制的作用和效果。公司的內(nèi)部審計(jì)必須將系統(tǒng)思考和解決員工問(wèn)題視為衡量各級(jí)管理績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)之一。

五、實(shí)施知識(shí)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

建立知識(shí)管理部門(mén)和知識(shí)管理者，實(shí)施知識(shí)管理，鼓勵(lì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)知識(shí)管理的要求執(zhí)行不同的任務(wù)。他們不僅負(fù)責(zé)管理高層管理和知識(shí)管理部門(mén)，而且還負(fù)責(zé)管理每個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的固定和臨時(shí)組織。他們有責(zé)任根據(jù)知識(shí)管理的要求從自己的角度指導(dǎo)管理。因此，調(diào)整委員會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)提拔并支持了高層管理人員，以促進(jìn)和支持管理層的管理，有效地履行其在知識(shí)管理方面的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。在管理知識(shí)和使用公司外部知識(shí)方面進(jìn)行管理和提高效率的舉措。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須將創(chuàng)新知識(shí)的能力和創(chuàng)新成果視為衡量各級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)績(jī)效的重要內(nèi)容之一。

六、充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

首先，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中的廣泛使用促進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部溝通渠道和方法，研究與開(kāi)發(fā)模型，外部關(guān)系和生產(chǎn)方法的整合的根本變化。高層管理人員，子管理人員和臨時(shí)組織管理人員的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)發(fā)生了重大變化。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)擴(kuò)展到完成新任務(wù)，對(duì)各單位行政部門(mén)的新組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行信托管理，業(yè)務(wù)流程整合合理化和適當(dāng)?shù)馁Y源以?xún)?yōu)化情況，信息流和交叉轉(zhuǎn)移的組合研究，開(kāi)放性、非線性的網(wǎng)絡(luò)和全球化的引入等一系列先進(jìn)的生產(chǎn)方法[4]。

其次，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理公司風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，并且風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制，公司治理與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)息息相關(guān)，因此內(nèi)部修訂風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的安全性，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的評(píng)估和對(duì)于評(píng)估內(nèi)部控制和治理的有效性以及建議對(duì)內(nèi)部控制和治理至關(guān)重要。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正逐漸應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。

第三是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，指導(dǎo)、信息的傳遞，處理，存儲(chǔ)安全性，及時(shí)性，完整性，可靠性等問(wèn)題，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性，是需要對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部安全審計(jì)的，及時(shí)，可靠的和其他績(jī)效評(píng)估，以及改進(jìn)管理和技術(shù)以解決問(wèn)題，激勵(lì)和促進(jìn)良好行為等一系列建議。

七、結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，公司外部環(huán)境的發(fā)展鼓勵(lì)了公司治理本身的變化，從而導(dǎo)致人們內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)范圍，內(nèi)容和重點(diǎn)的巨大變化。這些變更的內(nèi)部審計(jì)將極大地提升公司的最高管理層，并幫助機(jī)構(gòu)與相關(guān)的子管理機(jī)構(gòu)有效地履行其受托管理職責(zé)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部控制和公司治理審查更為重要。應(yīng)該注意的是，上述管理方面的大多數(shù)變更仍處于開(kāi)發(fā)階段。因此，與現(xiàn)代公司的管理相關(guān)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不可避免地仍處于孕育和成長(zhǎng)的階段，上述許多方面仍需要進(jìn)一步發(fā)展和改進(jìn)。

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