譚艷

摘 要：2015年10月，財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，又在2017年10月頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，至此，新的政府會(huì)計(jì)制度體系基本形成，與原有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，此次改革變化較大，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大的影響。鑒于此，本文結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度體系下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的宏觀特點(diǎn)，從微觀的視角具體分析其對(duì)單位會(huì)計(jì)核算的影響，然后針對(duì)這些影響提出相應(yīng)的措施和建議，希望能夠幫助行政事業(yè)單位快速適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度要求，降低核算風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;新政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;影響;對(duì)策

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景概述

從財(cái)務(wù)管理的視角來(lái)看，之前行政事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)制度雖然能夠與預(yù)算管理體系的需求相適應(yīng)，但存在兩方面的弊端：一是難以準(zhǔn)確核算單位的運(yùn)行成本及管理層受托責(zé)任的履行績(jī)效;二是無(wú)法完整、全面反映單位的具體資產(chǎn)負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)政部于2015年10月頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并明確具體實(shí)施時(shí)間是2017年1月，在2017年10月又頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并規(guī)定從2019年1月開(kāi)始執(zhí)行，至此，我國(guó)行政事業(yè)單位的新政府會(huì)計(jì)制度體系基本形成。在新政府會(huì)計(jì)制度下，無(wú)論是宏觀視角還是微觀視角，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算都發(fā)生了巨大的變化，單位若不能及時(shí)采取措施適應(yīng)這些變化，那么在核算過(guò)程中將會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算宏觀特點(diǎn)綜述

從宏觀來(lái)看，在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出三方面特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)核算引入平行記賬模式，具備預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重職能，即在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中既要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行核算反映，同時(shí)還要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體核算反映;二是會(huì)計(jì)核算要素變化為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)加預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的構(gòu)成模式;三是在平行記賬模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間仍然保持較高的銜接和相互補(bǔ)充，會(huì)計(jì)核算信息更具體詳盡。

三、微觀視角下新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體影響

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的宏觀改革使得其微觀視角下的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容受到了較大的影響，在此，筆者結(jié)合會(huì)計(jì)核算的具體要素，對(duì)這些影響加以分析。

一是資產(chǎn)核算受到的影響。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算受到的影響是最大的：（1）資產(chǎn)核算的內(nèi)容范疇擴(kuò)大，以控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為資產(chǎn)是否納入本單位核算的主要依據(jù)，這主要對(duì)行政事業(yè)單位的一些公共基礎(chǔ)設(shè)施和儲(chǔ)備物資等資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行了明確，有利于提高單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的完整性;（2）把長(zhǎng)期投資細(xì)化為長(zhǎng)期股權(quán)和長(zhǎng)期債權(quán)投資，并且增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，以全面詳盡反映單位的長(zhǎng)期投資情況;（3）在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款核算中引入了資產(chǎn)減值方面的核算準(zhǔn)則，充分說(shuō)明了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算開(kāi)始注重會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性;（4）把存貨科目細(xì)化為工程物資、庫(kù)存物品、加工物品和在途物資四大類(lèi)，大幅提升了行政事業(yè)單位對(duì)存貨的核算管控和監(jiān)督能力。

二是負(fù)債核算受到的影響。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位負(fù)債會(huì)計(jì)核算發(fā)生的主要變化是增加了預(yù)計(jì)負(fù)債科目，能夠使會(huì)計(jì)核算更全面地反映單位需要承擔(dān)的義務(wù)，使會(huì)計(jì)信息更趨于真實(shí)。

三是費(fèi)用核算受到的影響。行政事業(yè)單位在費(fèi)用核算方面受新政府會(huì)計(jì)制度影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）在費(fèi)用核算會(huì)計(jì)科目體系中增加了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”以及“待攤費(fèi)用”等科目，使成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求;（2）引入了研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算科目體系，即在發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，需分別按照研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行歸集核算，符合資本化條件的需要進(jìn)行資本化賬務(wù)處理。

四是凈資產(chǎn)核算受到的影響。新政府會(huì)計(jì)制度下，凈資產(chǎn)核算被細(xì)分為專(zhuān)用基金、累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整和無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等項(xiàng)目，凈資產(chǎn)核算精細(xì)化能夠給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)兩方面的進(jìn)步，其一是能夠更加清晰明了地反映單位凈資產(chǎn)的來(lái)源及使用狀態(tài);其二是使資產(chǎn)的變動(dòng)路徑更加透明、公開(kāi)，有效防止了國(guó)有資產(chǎn)流失的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的措施和建議

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響，使得單位的會(huì)計(jì)核算要求提高、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加復(fù)雜、資產(chǎn)核算更趨于嚴(yán)謹(jǐn)，最終使得單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度大幅增加，倘若單位不及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施和建議，極易在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在此，筆者結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的要求，建議行政事業(yè)單位從如下角度采取措施加以應(yīng)對(duì)。

一是要做好單位資產(chǎn)的清查，有效防范國(guó)有資產(chǎn)潛在的流失風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，受影響最大的是資產(chǎn)核算。由于當(dāng)前部分行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)配置較為隨意且管理不嚴(yán)的現(xiàn)象，新制度的實(shí)施大幅提升了單位資產(chǎn)核算的規(guī)范性要求，因此，只有做好資產(chǎn)清查工作，摸清家底，才能實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利銜接，防止遺留問(wèn)題出現(xiàn)，最終確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。

二是從提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，使其全面理解和掌握新政府會(huì)計(jì)制度的要求，降低核算風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度大幅提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的難度和復(fù)雜度，主要是因?yàn)椋海?）實(shí)行了平行記賬的模式，財(cái)務(wù)人員必須同時(shí)具備收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個(gè)核算思維模式;（2）會(huì)計(jì)核算要素中較多引入了當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)在用的公允價(jià)值、折舊計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提以及攤銷(xiāo)方法的選擇適用等內(nèi)容，對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，進(jìn)行全面科學(xué)的新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)十分必要，只有這樣，才能有效降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

三是要提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的信息化程度，改善核算效率和質(zhì)量。在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位由于實(shí)行了平行記賬的模式，所以不同核算模式之間數(shù)據(jù)的勾稽驗(yàn)證工作必不可少，若單位的會(huì)計(jì)核算信息化程度不高，財(cái)務(wù)信息較為散亂，則會(huì)計(jì)核算信息的效率和準(zhǔn)確性難以保障，并且在兩種模式數(shù)據(jù)不一致時(shí)難以快速相互比對(duì)驗(yàn)證，找出差錯(cuò)原因進(jìn)行調(diào)整。因此，建議在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度之后，行政事業(yè)單位應(yīng)著手提升自身會(huì)計(jì)核算的信息化程度，在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間建立必要的數(shù)據(jù)共享信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)二者數(shù)據(jù)的相互勾稽驗(yàn)證功能，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

從宏觀來(lái)看，實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度是規(guī)范行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算、適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，但從微觀來(lái)看，它對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響，增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜度和難度，同時(shí)也提出了更高的核算要求，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)從做好資產(chǎn)清查、提高單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及提升會(huì)計(jì)核算信息化水平等角度采取措施加以應(yīng)對(duì)，以盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，降低核算風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量。

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