陳磊

摘 要：目前，各鐵路局集團公司已成為生產經營型市場主體，承擔安全生產、市場經營等主體責任，是自主經營、自負盈虧的鐵路運輸企業(yè)。走市場過程中既有機遇更有風險，因此采用有效地措施提高風險防范能力，為生產經營保駕護航，就成為各鐵路局集團公司無法繞開的課題。內部審計參與企業(yè)風險防范可以有效地防范可能出現的風險。本文試從鐵路企業(yè)目前風險管理及內部審計發(fā)展現狀出發(fā)，按照中國國家鐵路集團有限公司“交通強國、鐵路先行”要求，以及“強基達標、提質增效”的工作主題，結合內部審計職能，對市場條件下鐵路企業(yè)內部審計如何在風險防范中發(fā)揮更大作用，淺談幾點看法。

關鍵詞：鐵路企業(yè)? 內部審計? 風險防范

隨著鐵路公司制改革，特別是鐵路局作為市場經營的主體的明確，鐵路企業(yè)越來越深入地參與市場競爭，必將面臨各種各樣的風險，風險防范的有效與否直接關系到鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而鐵路企業(yè)內部審計在全面認識和把握企業(yè)和下屬單位經營情況、財務狀況的前提下，可以有效防范和控制各種可能存在的經營和財務風險。

一、鐵路企業(yè)風險管理現狀

之前鐵路部分企業(yè)如非運輸企業(yè)雖然也進行了公司化改制，嘗試走市場化道路，但主要仍然是依靠鐵路運輸企業(yè)生存，。受長期的計劃體制影響，“國有”、“央企”觀念在鐵路企業(yè)根深蒂固，風險意識薄弱，企業(yè)風險管理意識沒有貫穿到企業(yè)全體員工以及經營管理的全過程，主要表現在：在風險管理理念上比較陳舊和單一，只側重強調鐵路運輸生產過程中的安全管理風險，不注重企業(yè)經營過程中的經營風險和財務風險的防控;在鐵路企業(yè)的組織結構設置上未考慮風險管理部門和職能，缺乏專職部門和人員來履行風險管理職責;在鐵路企業(yè)的考核機制上，管理層風險防范考核機制不健全，特別是在運輸企業(yè)，領導的職務和待遇更多地與安全風險掛鉤，對經營中因風險防范不到位而造成資產損失的，很少予以定性和追責。

二、鐵路企業(yè)內部審計參與風險管理的必要性

基于上述鐵路企業(yè)風險管理現狀，在市場競爭背景下，為了確保鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有必要加強和改進企業(yè)的風險管理。鐵路內部審計作為對鐵路企業(yè)經營管理監(jiān)督的重要組成部分，可以相對獨立地履行審計監(jiān)督職責，通過及時揭示生產經營過程的突出問題及漏洞，有意識地關注企業(yè)運行中潛在風險，為企業(yè)的風險防范和創(chuàng)新發(fā)展出謀劃策，從而為鐵路企業(yè)規(guī)范經營、防控風險、增強經濟效益發(fā)揮重要作用。

三、目前鐵路企業(yè)內部審計在風險防控中的不足

然而目前鐵路企業(yè)內部審計與鐵路企業(yè)風險防范、管理的需要還存有一定的改進空間，主要表現在：

（一）被審計單位對內部審計認識仍有欠缺

現階段各鐵路企業(yè)特別是鐵路運輸企業(yè)內部管理層還普遍存在 “重安全，輕經營，重結果，輕過程”的思想，對內部審計的作用和功能認識不足。有的被審計單位雖然口頭表示歡迎審計的幫促作用，但在實際審計過程中卻存在抵觸和僥幸心理，不能正視自身存在的問題，有的被審計單位主要領導認為審計發(fā)現了哪個部門的問題就是哪個部門捅婁子，審計整改也是為了整改而整改，而不是從管理上、內控制度上入手反思，從而使風險防控大打折扣。

（二）鐵路企業(yè)內部審計獨立性還有待加強

目前，鐵路企業(yè)內部審計主要是內部審計部門對下屬各單位的審計，很少對本企業(yè)平級部門經營管理情況進行監(jiān)督和評價，但下屬單位的問題很多根源于上面部門。有時鐵路企業(yè)內部審計還會受到企業(yè)主要領導個人偏好的影響，當主要領導重視內部審計時，內部審計工作較好開展，審計結果能夠得到較好整改;當主要領導不重視時，內部審計易被孤立和邊緣化，無法發(fā)揮在企業(yè)管理中應有的作用。

（三）鐵路企業(yè)內部審計的思路和模式還有待改進

鐵路企業(yè)對風險管理的內部審計開展較少，大部分鐵路企業(yè)的內部審計還是以傳統(tǒng)的財務審計方法為主，審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證上，審計的主要職能就是查錯防弊，審計的主要對象是會計報表、賬簿、憑證、經濟臺賬等資料，且往往偏重于事后審計，而此時大部分的風險痕跡已經形成甚至顯露出來，嚴重影響著內部審計的作用。在對下屬單位經營業(yè)績、財務收支審計時，審計對于發(fā)現的問題并界定被審計單位領導應承擔的責任，往往導致被審計單位主要領導對平常內部審計認識不到位，缺乏風險意識，審計問題整改不徹底，極易造成企業(yè)風險。

（四）鐵路企業(yè)內部審計的權力范圍較小

鐵路企業(yè)內部審計在查錯防弊、查找風險過程中，無法被賦予對重大風險事項及時采取制止措施的權力，很多時候對發(fā)現的風險隱患，審計建議被審計單位今后應如何做。若被審計單位對提出的風險、問題以及相應的建議和措施不予以重視，整改落實不到位，終將引起企業(yè)風險。如某鐵路局下屬一個直屬站，內部審計發(fā)現其銀行印鑒章管理不規(guī)范，要求其規(guī)范銀行印鑒章管理，但被審計單位認識不到位，只是機械地對財務部門銀行印鑒章進行了分開保管，未能舉一反三，深入徹底規(guī)范印鑒管理，最終造成客票收入損失。

四、鐵路企業(yè)內部審計如何在風險防范中發(fā)揮更大作用

鑒于鐵路企業(yè)內部審計在企業(yè)風險防范中的不足，筆者認為可以從以下幾個方面著手改進，從而使其在風險防范中發(fā)揮更大作用。

（一）改變觀念，增強對鐵路企業(yè)內部審計的認識

筆者認為，企業(yè)的風險管理需要企業(yè)管理層及所有員工參與，因此改變企業(yè)管理層及所有員工對內部審計的認識十分必要。如各鐵路局集團公司董事長認識到內部審計在風險管理中的作用后，會帶頭樹立嚴肅客觀的審計意識，支持、重視審計工作，采取措施激發(fā)審計人員工作的積極性;鐵路局集團公司下屬單位領導層認識到內部審計在風險管理中重要作用后，會重視審計查找出的問題，會指導企業(yè)對問題進行徹底整改，通過完善企業(yè)管理機制來防患于未然;下屬單位員工認識到內部審計重要作用后，會從自身能力出發(fā)，努力減少生產經營過中的錯誤，提高自身業(yè)務素質。當整個鐵路企業(yè)認識到內部審計重要作用后，會對內部審計提出更高訴求，又可以促進鐵路內部審計的理念更新和進一步發(fā)展。

（二）提高審計部門的工作獨立性和權威性

目前鐵路企業(yè)提高內部審計工作的獨立性和權威性可以有兩種選擇：一是增加主要領導對內部審計工作的重視程度和支持力度，讓其他業(yè)務部門參與到審計問題的整改上來。如有的鐵路局集團公司按期召開審計聯席會，把審計發(fā)現的問題擺在桌面上，分析原因，屬于制度上缺陷或管理上的缺失，責成相關業(yè)務處室協(xié)同被審計單位做出整改。二是在業(yè)務上實行雙重領導制度，即內部審計部門按規(guī)定開展本單位內部審計的同時，在業(yè)務上接受上級單位內部審計部門的監(jiān)督指導，發(fā)現重大問題時向本單位管理層和上級單位審計部門進行匯報。

（三）加強事前審計工作，防范企業(yè)決策風險

鐵路企業(yè)參與市場經濟活動過程，其實也是諸多決策的過程，加強對重大事項決策前的審計，可以有效防范決策風險。審計中，審計組可以仔細分析被審計單位決策的制度是否健全、民主和科學，“三重一大”事項決策機制是否完善;將要決策的事項是否符合國家政策和法律法規(guī)的規(guī)定，是否會引起其他不利事項等。

（四）開展事中審計，防范企業(yè)管理風險

事中審計可以及時發(fā)現經營管理行為中存在問題，防范企業(yè)管理風險的發(fā)生。就鐵路企業(yè)而言，事中審計主要是對重大經濟活動過程中的介入性審計，即圍繞經濟活動的管理行為而開展的，需要鐵路企業(yè)內部審計人員應具備豐富的知識和靈敏的觸角。

（五）扎實做好事后審計工作

鐵路企業(yè)走市場面臨諸多不確定因素，需要內部審計人員客觀地對已完成經濟業(yè)務做出點評，找到本次經濟活動中的風險點，分析風險發(fā)生的因素，為以后相同的經濟業(yè)務提供切實的預防措施。鐵路企業(yè)內部審計部門首先要采用客觀公平先進的審計理念，對經濟活動中出現的風險進行徹底的分析，要將本次審計中出現的問題以及相應的解決方法匯總起來，為以后的經濟業(yè)務提供支撐。其次，要合理運用審計成果，在現有經驗的基礎之上，更好地處理新的風險，提高風險防范的效率。

（六）優(yōu)化內部審計人員結構

鐵路企業(yè)只有建立一支與內部審計工作相適應的，具有高思想、高業(yè)務和高文化素質的審計隊伍，才能起到有效管理風險的作用。因此，鐵路企業(yè)在優(yōu)化內部審計人員組合時，不能局限于財會專業(yè)，要吸收包括法律、技術、管理等多種專業(yè)人才加入內部審計隊伍，為開展風險管理奠定基礎。

五、結束語

總之，鐵路企業(yè)要想在激烈市場競爭中取得長足發(fā)展，就必須要進行風險防控，而內部審計作為企業(yè)風險防范的重要組成部分，理應發(fā)揮風險防范的作用。這需要鐵路企業(yè)摒棄以往“重安全、輕效益”的觀念，有效利用內部審計的風險導向，采取措施，形成具有自身特色的內審和風險管理體系，有效防范風險，從而實現可持續(xù)發(fā)展。

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