張東磊

摘 要：隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國家財政部門在原有會計制度的基礎上不斷進行修改和完善，出臺了新政府會計制度。現(xiàn)階段傳統(tǒng)的預算會計制度的局限性越來越突出，無法對財政信息進行準確、真實、客觀地反映，難以滿足當前國家轉(zhuǎn)變職能、建設服務型政府的需求，因此，建立一個符合時代要求，更加規(guī)范透明的新政府會計制度是應有之義。本文研究了新政府會計制度頒布后的差異，簡要分析其對我國事業(yè)單位會計工作會產(chǎn)生怎樣的影響，并為優(yōu)化我國事業(yè)單位的會計工作提出一些參考性建議。

關鍵詞：新政府會計制度? 事業(yè)單位? 會計核算

一、引言

我國傳統(tǒng)的政府會計核算屬于預算會計制度，其主要目的是為了反映政府單位預算收支的使用情況，隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，政府會計核算方面出現(xiàn)了很多內(nèi)容界限不清、核算口徑不一致、多制度冗雜的問題，導致傳統(tǒng)的預算會計核算方式已經(jīng)無法滿足政府轉(zhuǎn)變服務職能、公開透明政府收支的需求。并且，傳統(tǒng)的政府會計核算方式的局限性也越來越突出，無法準確、真實地反映政府的運行成本，無法有效防范財務風險，無法起到降低事業(yè)單位運用成本的作用。因此，在新的時代要求之下，國家財政部門開展對政府會計核算體系的改革，建立新的政府會計制度，進一步提升政府單位財務管理、會計核算的科學性，促進政府單位履行職能更加規(guī)范、統(tǒng)一、健全。

二、新政府會計制度的重大變化與創(chuàng)新分析

（一）重構(gòu)政府會計核算模式

新政府會計制度建立在傳統(tǒng)的政府會計核算制度基礎之上，沒有徹底舍棄原有的預算會計核算方式，而是將財務會計與預算會計結(jié)合起來，形成了“適度分離與銜接”的會計模式。

“適度分離”是指新政府會計制度結(jié)合了預算會計與財務會計兩種會計核算方式，但是兩種會計核算方式的職能應該保持相對獨立的狀態(tài)。在新政府會計制度中，兩者相互獨立主要體現(xiàn)在：一是兩種會計核算方式的功能不同，預算會計核算方式主要負責預算收入、支出及結(jié)余等內(nèi)容，財務會計核算方式主要負責核算資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素。二是預算會計核算方式采用收付實現(xiàn)制，而財務會計核算方式采用權(quán)責發(fā)生制。三是通過預算會計核算方式往往形成決算報告，而財務會計核算方式形成財務報告。

“相互銜接”是指預算會計核算方式與財務會計核算方式兩者雖然存在差距并保持獨立，但是政府單位實施會計核算必須兩者共同發(fā)揮作用，因此兩種會計核算方式必須相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在實際工作開展中：一是在政府單位內(nèi)部，部門進行預算管理時要將財務會計中的現(xiàn)金收支與預算計劃相協(xié)調(diào)相符合;二是要明確界定財務報表和決算報表的內(nèi)容和范圍，并在會計結(jié)算期末對兩表的差異進行調(diào)節(jié)并披露。

（二）統(tǒng)一現(xiàn)行會計制度

在傳統(tǒng)的政府會計制度中，涉及到的單位范圍比較窄，只覆蓋了部分政府行政單位，這就導致了政府行政單位與醫(yī)院、學校、研究所等事業(yè)單位的會計制度、會計核算方式不一致，難以形成有效的管理，也難以進行比較和溝通。在新的政府會計制度中，擴大了會計制度覆蓋范圍，將行政單位與事業(yè)單位的會計制度與核算方式進行了統(tǒng)一規(guī)范，沒有將事業(yè)單位和行政單位的會計科目和報表項目區(qū)分開來，并且根據(jù)新的制度規(guī)定事業(yè)單位和行政單位的所有業(yè)務均按照相同的規(guī)范進行處理。統(tǒng)一現(xiàn)行的會計核算制度使得各個政府單位之間的會計信息管理具有可比性，加強了政府單位之間的信息溝通與交流，有利于政府提升服務能力和水平。

（三）完善預算會計功能

新政府會計制度在原有的預算會計制度上進行完善改進，依據(jù)現(xiàn)代政府行政事業(yè)單位運行的需要調(diào)整了預算會計科目的設置和使用。原有的預算會計內(nèi)容只涉及到預算的收入、支出以及結(jié)余核算，但是新政府會計制度為了減少現(xiàn)階段出現(xiàn)的單位對預算收支進行虛報的問題，規(guī)定所有的預算都需要使用收付實現(xiàn)制進行處理，并且擴大了預算會計核算的范圍，增加了債務預算收入、還本支出及投資支出等科目。

（四）改進報表體系和結(jié)構(gòu)

新政府會計制度實施“雙報表”結(jié)構(gòu)，包括了財務報告和決算報告兩張報表，更加保證了會計信息的充分披露。另外，新政府會計制度還進一步完善和調(diào)整了財務報表的內(nèi)容，不僅為政府單位的財務管理者提供了更加規(guī)范的財務報表披露格式，更是進一步細化了財務報表附注的披露內(nèi)容。對于報表體系和結(jié)構(gòu)的完善，能夠充分反映單位結(jié)余與盈余的差異調(diào)整過程，讓政府單位財務情況能夠更加公開、透明地反映，有利于提高政府行政事業(yè)單位財務數(shù)據(jù)信息的透明度。

（五）增強制度的可操作性

新政府會計制度的改革改變了傳統(tǒng)附錄呈現(xiàn)方式，采用列表方式、按會計科目順序來呈現(xiàn)，并且對于會計科目的使用，新的政府會計準則中對于政府行政事業(yè)單位的共性業(yè)務如何核算進行了舉例說明。政府單位在實際工作中，處理同類業(yè)務必須用表格進行列舉披露，若是存在相對應的預算分錄也需要同時列出。在新政府會計準則的要求下，單位能夠充分實現(xiàn)“平行記賬”模式，合理結(jié)合預算會計與財務會計，在這一會計核算模式下，政府單位能夠更好實現(xiàn)財務信息化系統(tǒng)的調(diào)整。

三、新政府會計準則下事業(yè)單位會計工作困難及措施建議

（一）全面梳理相關業(yè)務，應對新舊制度銜接困難的問題

新政府會計準則的實施會帶來事業(yè)單位會計核算工作的優(yōu)化，但是同時新的制度全面實施也會給單位的財務會計管理人員帶來新的問題和挑戰(zhàn)。事業(yè)單位會計管理人員長期使用傳統(tǒng)的會計準則，一時之間難以轉(zhuǎn)變會計工作方式，并且由于種種原因，我國事業(yè)單位的會計管理工作還存在諸多歷史遺留問題，例如壞賬難以回收、資產(chǎn)報廢不規(guī)范等等。

因此，事業(yè)單位為了面對新政府會計準則的實施，必須全面梳理相關業(yè)務。首先，做好前期準備工作，包括現(xiàn)存固定資產(chǎn)的盤查、賬目清理、資產(chǎn)清查等等。其次，要解決現(xiàn)有的歷史遺留問題，避免對新政府會計制度的實施造成阻礙。對于長期未回收的壞賬和投資收益要盡快收回、固定資產(chǎn)要進行清查盤點，規(guī)范其原有的報廢損毀處理方式，審計單位的資產(chǎn)負債情況，為新會計制度的實施奠定準確真實的賬務信息基礎。再次，結(jié)合單位的實際情況和運行特點，明確經(jīng)濟業(yè)務的費用歸屬及核算。各事業(yè)單位要將單位經(jīng)濟業(yè)務開展過程中產(chǎn)生的各項活動費用、管理費用、財務費用進行明確的歸納劃分，將賬目中的諸如人員費用、固定資產(chǎn)折舊費用、還賬計提費用等進行分析界定，保證賬務數(shù)據(jù)的準確性，使新政府會計制度的更好的實施。

（二）明確職責、加強專業(yè)培訓，提升會計管理人員技能水平

會計核算工作是一項專業(yè)技能要求高的工作，隨著新政府會計制度的實施，不同的會計核算方式的轉(zhuǎn)變以及新舊制度的差異給事業(yè)單位的會計人員帶來了更多的工作困難?，F(xiàn)階段我國事業(yè)單位在新政府會計制度的實施下，出現(xiàn)了會計管理人員專業(yè)能力不夠，對新制度掌握困難的問題，導致在新政府會計制度的實施下，事業(yè)單位的會計工作開展困難。

首先，事業(yè)單位要加強新政府會計制度的培訓和人才的培養(yǎng)。我國各個事業(yè)單位要通過舉辦專業(yè)講座、工作交流座談會等加強對于會計管理人員對新政府會計制度的掌握和專業(yè)技能培養(yǎng)，打造專業(yè)的會計管理人才團隊。還可以借助外部專業(yè)人士的力量，例如引進第三方專業(yè)組織等來協(xié)助本單位的管理人員建設新政府會計制度。其次，新政府會計制度設置了“分權(quán)、設權(quán)、強化內(nèi)部流程管理”的會計人員管理目標，要求事業(yè)單位的會計管理負責人員必須具備相應的從業(yè)資格要求，要明確自身的職能，切實做好單位的會計核算管理工作，保證會計工作的準確性和真實性，并且為了加強政府事業(yè)單位內(nèi)部的控制規(guī)范，還增加了會計管理人員對會計報表簽字負責的明文規(guī)定。我國事業(yè)單位面對新政府會計制度改革中對于會計管理人員的更高要求，必須要重視對于單位內(nèi)部人員的管理，重視會計人才的選拔和培養(yǎng)，為新政府會計制度的有效實施提供智力支持。

（三）缺乏完善的會計體系，健全單位會計核算制度和財務管理制度

對于新政府會計制度的實施，給事業(yè)單位的會計核算管理提出了更多的理論和實踐要求，現(xiàn)有的會計管理體系是根據(jù)以往傳統(tǒng)的會計核算方式制定的，在新的政府會計準則實施后，我國事業(yè)單位卻沒有相應地根據(jù)新的會計準則轉(zhuǎn)變現(xiàn)階段的會計核算體系，具體表現(xiàn)在事業(yè)單位會計工作報告與責任沒有統(tǒng)一、會計管理人員的職能規(guī)劃體系都與新的政府會計制度不相符，導致會計管理人員的思想和能力存在差別，會計報告也出現(xiàn)差異。

針對新政府會計制度的要求，事業(yè)單位應該結(jié)合制度變化和規(guī)范，對照原有的制度和新制度進行比較分析后，結(jié)合本單位的運行情況，梳理出單位運行所需的會計核算管理制度，重點包括對存貨、投資、固定資產(chǎn)管理等重要業(yè)務的處理。另外，由于新會計制度的初心，事業(yè)單位要更新會計崗位的工作規(guī)范和內(nèi)容，重新梳理會計核算工作的工作流程規(guī)范，確保事業(yè)單位的會計工作更加科學、合理。

參考文獻

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