楊欽德

摘 要：新收入準(zhǔn)則于2017年7月頒布，隨之而來的是企業(yè)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整及應(yīng)對(duì)，本文從新收入準(zhǔn)則的變化和特征分析，研究了機(jī)械制造企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)影響和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則? 機(jī)制制造企業(yè)? 收入核算影響及對(duì)策

我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展深遠(yuǎn)又迅速，科技進(jìn)步突飛猛進(jìn)，企業(yè)經(jīng)營的交易方式也有著大量的創(chuàng)新，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法亟待修訂，因此我國財(cái)政部在2017年7月發(fā)布了新修訂的收入準(zhǔn)則。在新的準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的思路發(fā)生了很多改變，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來了新變化和新挑戰(zhàn)。本文將從新準(zhǔn)則的變化、特征和對(duì)機(jī)械制造企業(yè)的實(shí)務(wù)影響及對(duì)策進(jìn)行探究。

一、新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的比較分析

新的收入準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是將舊準(zhǔn)則中建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了重新的修訂與整理，進(jìn)而形成了一套針對(duì)企業(yè)與不同客戶間簽訂各類收入相關(guān)合同后的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)桿。與2006年頒布的舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更有利于報(bào)表使用者對(duì)不同企業(yè)之間的業(yè)務(wù)水平可比度的清晰認(rèn)識(shí)，有助于報(bào)表使用者及時(shí)發(fā)現(xiàn)某個(gè)企業(yè)不同期間業(yè)務(wù)模式發(fā)生的變更。確認(rèn)收入時(shí)，只有符合了合同中所有項(xiàng)目的約定條款，合同甲方對(duì)商品及服務(wù)才具有控制權(quán)，這一時(shí)點(diǎn)為乙方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。合同約定條款指的是，合同雙方商榷和承諾的具體的條款，雙方對(duì)于各自的權(quán)利和義務(wù)必須是明晰的，因此合同的實(shí)質(zhì)是合同雙方交易形成的基石。

總結(jié)來看，新收入準(zhǔn)則重要突出了合同，它是不同類型收入確認(rèn)的必要前提條件。

二、新收入準(zhǔn)則的特征

首先是新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)模式更為豐富。新收入準(zhǔn)則對(duì)原有的收入模式進(jìn)行了重新的整合與梳理，不再以業(yè)務(wù)類型的不同來強(qiáng)行區(qū)分準(zhǔn)則，而是從合同為出發(fā)點(diǎn)，按照合同約定的條款，將合同上方需要履行的義務(wù)和責(zé)任的完成作為新的收入確認(rèn)的判斷依據(jù)，進(jìn)而避免了原有準(zhǔn)則的缺點(diǎn)。

第二，新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與舊準(zhǔn)則中產(chǎn)生了區(qū)別。過去，財(cái)務(wù)人員收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)是牢記于心的“風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)”，對(duì)于銷售商品的乙方企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)為銷售時(shí)，然而這一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)可能并未完全轉(zhuǎn)移。但新收入準(zhǔn)則中，對(duì)于銷售收入確認(rèn)點(diǎn)更多的轉(zhuǎn)為甲方企業(yè)對(duì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移的，新準(zhǔn)則的改變，使得企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以更好地展現(xiàn)。

第三，新收入準(zhǔn)則推動(dòng)了合同簽訂的細(xì)致化和明晰化。新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，同時(shí)規(guī)定了合同簽訂雙方進(jìn)行和合同內(nèi)容簽訂時(shí)必須要更為詳盡地約定甲乙雙方應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任，雙方對(duì)于轉(zhuǎn)讓的商品或提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)容以及具體的收支條款要足夠明確，同時(shí)簽訂的合同要具備合理的商業(yè)交易實(shí)質(zhì)性。

三、機(jī)械制造企業(yè)的收入核算影響分析

首先，新收入準(zhǔn)則對(duì)于合同成本資本化的指引，更為細(xì)致，對(duì)于制造工期在一年以上的大型機(jī)械設(shè)備的銷售收入確認(rèn)和成本確認(rèn)具有影響。

新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)進(jìn)行合同成本資本化應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是，該項(xiàng)合同發(fā)生的成本預(yù)計(jì)可以收回，二是發(fā)生的成本支出需要攤銷期在一年以上。與過去的建造合同相比，新的收入準(zhǔn)則對(duì)于可以進(jìn)行資本化的成本支出的范圍是有所縮小的，這就會(huì)使得費(fèi)用化的支出比例將高于原有的會(huì)計(jì)處理方法，費(fèi)用化的支出增加，直接會(huì)導(dǎo)致機(jī)械設(shè)備在制造過程的期間企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額下降。

第二，新準(zhǔn)則對(duì)于合同完工進(jìn)度的衡量標(biāo)準(zhǔn)的改變會(huì)對(duì)機(jī)械制造企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生一些影響。

原有準(zhǔn)則對(duì)按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入的方式進(jìn)行的規(guī)定主要是以下幾種：一是按照現(xiàn)有發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，確認(rèn)完工進(jìn)度進(jìn)而確認(rèn)完工收入;二是按照合同已完成的工作量占預(yù)計(jì)合同總工程歐諾工作量的比例確認(rèn)完工進(jìn)度進(jìn)而確認(rèn)完工收入;三是按照實(shí)際完成的工作進(jìn)度進(jìn)行測(cè)定，進(jìn)而確認(rèn)完工進(jìn)度并確認(rèn)完工收入。

上述三種對(duì)于完工進(jìn)度的確認(rèn)方法存在很多實(shí)務(wù)操作的問題，機(jī)械生產(chǎn)人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)完工進(jìn)度具有很高的信息不對(duì)稱性，主觀判斷和客觀實(shí)際情況可能會(huì)存在較高偏差，從而使得收入的確認(rèn)具有可操縱性。

新收入準(zhǔn)則對(duì)于完工進(jìn)度的判斷方法則更為精細(xì)準(zhǔn)確，即投入法和產(chǎn)出法兩種情況，這兩種情況對(duì)機(jī)械制造企業(yè)來說，一般會(huì)導(dǎo)致同過去準(zhǔn)則相比，收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)分別為有所延遲和有所提前。以投入法下為例分析，新的收入準(zhǔn)則認(rèn)為投入成本并不囊括低下的效率導(dǎo)致的預(yù)算外發(fā)生的人工費(fèi)用，這種觀點(diǎn)對(duì)履約進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生影響，在按照該新準(zhǔn)則要求的履約進(jìn)度規(guī)則下，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)會(huì)較過去相比，產(chǎn)生一定的延遲。

四、新收入準(zhǔn)則下機(jī)械制造企業(yè)的收入核算對(duì)策簡(jiǎn)述

對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)會(huì)產(chǎn)生的上述兩種問題，我們認(rèn)為主要可以從以下方面進(jìn)行機(jī)械制造業(yè)器內(nèi)部的改進(jìn)。

一是，加強(qiáng)機(jī)械制造過程中的基礎(chǔ)成本管理流程，明確企業(yè)在生產(chǎn)過程中可歸屬于機(jī)械制造流程中的直接成本開支，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理與成本財(cái)務(wù)分析，剔除生產(chǎn)過程中不必要或者冗余的作業(yè)成本和輔助開銷，從而提高機(jī)械企業(yè)的生產(chǎn)效率降低企業(yè)用于生產(chǎn)過程中的費(fèi)用化支出，進(jìn)而削弱新收入準(zhǔn)則下生產(chǎn)過程中費(fèi)用化支出的提高帶給企業(yè)利潤(rùn)表的影響。

二是，通過培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、效率同報(bào)酬掛鉤等多種方式提高機(jī)械制造的工程人員和工作人員的生產(chǎn)知識(shí)技能及工作效率，降低不必要的人工投入，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)預(yù)算，避免制造過程中的成本產(chǎn)生人員超支。

三是，對(duì)機(jī)械制造企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)將新準(zhǔn)則的知識(shí)、準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)要求的變化范圍進(jìn)行全面的培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)于新收入準(zhǔn)則的主觀判斷能力和使用能力，企業(yè)在財(cái)務(wù)實(shí)操過程中，才能更精準(zhǔn)地按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。

五、結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則的頒布，是更注重了我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，是實(shí)質(zhì)上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的密切接軌，當(dāng)前我國機(jī)械制造企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高，機(jī)械制造業(yè)企業(yè)更好地應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，對(duì)于其自身國際業(yè)務(wù)的擴(kuò)展更為有利，新準(zhǔn)則，新機(jī)遇，新挑戰(zhàn)。

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