秦青婭

摘 要：隨著我國(guó)農(nóng)村市場(chǎng)環(huán)境的變化和金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)信息的質(zhì)量提出新的要求，這一要求促使企業(yè)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的記賬會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，將業(yè)務(wù)融入財(cái)務(wù)管理，不斷提高財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平是目前銀行財(cái)務(wù)工作面臨的挑戰(zhàn)。什么是財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，目前農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理存在哪些問(wèn)題，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理是農(nóng)商銀行財(cái)務(wù)管理工作必須解決的難題。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行 ?業(yè)財(cái)融合 ?財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

中圖分類號(hào)：F832.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（b）--03

1 財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的含義

財(cái)務(wù)精細(xì)化管理是我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行通過(guò)采取財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)控制和績(jī)效考核等技術(shù)方法，以籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配管理為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)精細(xì)化管理貫穿于農(nóng)村商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，要求銀行的財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合。

業(yè)財(cái)融合對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理提出新的要求：一是要求以農(nóng)村商業(yè)銀行價(jià)值最大化為目標(biāo)，即強(qiáng)調(diào)投資風(fēng)險(xiǎn)與收益的均衡，銀行與股東、客戶、員工及外部利益相關(guān)者的關(guān)系相協(xié)調(diào)，強(qiáng)化目標(biāo)管理;二是要求財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理;三是要求財(cái)務(wù)管理與績(jī)效考核相結(jié)合，強(qiáng)化責(zé)任管理;四是要求財(cái)務(wù)管理與價(jià)值創(chuàng)造相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)價(jià)值管理。

2 農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的內(nèi)容單一，缺少全面性

我國(guó)多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理主要是對(duì)收入和成本的管理，而疏于對(duì)影響收入和成本項(xiàng)目的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行管理。影響收入的驅(qū)動(dòng)因素主要包括資產(chǎn)配置，息差率和風(fēng)險(xiǎn)，而影響成本的驅(qū)動(dòng)因素除了管理費(fèi)用外，還包括籌資成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。因此全面的財(cái)務(wù)精細(xì)化管理不僅包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益管理，還包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理，這些報(bào)表要素的管理精細(xì)到科目，如存款的成本和規(guī)模管理，才能使財(cái)務(wù)管理精細(xì)到點(diǎn)。

2.2 成本費(fèi)用管理方式粗放，未精細(xì)到產(chǎn)品和作業(yè)

我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行的成本主要分為三部分：一是存款成本，由于我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行存款結(jié)構(gòu)比較單一，主動(dòng)負(fù)債占比較少，存款成本采取的定價(jià)策略是在央行基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上上浮到頂，并且銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇促使農(nóng)商行推出利率更高、靠檔計(jì)息的存款產(chǎn)品外，大量贈(zèng)送宣傳品也成為一筆不少的營(yíng)銷費(fèi)用，因此在控制存款成本方面，農(nóng)村商業(yè)銀行顯得非常被動(dòng)。二是業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用，多數(shù)商業(yè)銀行采取總量控制的原則，對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)偛患?xì)，未按成本動(dòng)因?qū)①M(fèi)用分?jǐn)偟截?zé)任中心。三是風(fēng)險(xiǎn)成本，我國(guó)多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制手段比較落后，不良貸款上升導(dǎo)致信貸風(fēng)險(xiǎn)壓力增大，風(fēng)險(xiǎn)成本控制較弱。

我國(guó)大多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)成本的歸集和分配方式比較簡(jiǎn)單，甚至只是從成本總量上進(jìn)行管理，缺少對(duì)成本的歸集和分?jǐn)?。成本管理的方法比較落后，未建立標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本，很少采用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理。

2.3 財(cái)務(wù)預(yù)算精細(xì)化管理不夠全面

一是我國(guó)多數(shù)農(nóng)商銀行的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法落后，財(cái)務(wù)預(yù)算編制采取增量預(yù)算法，即預(yù)算編制在上一年度預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行，該種預(yù)算方式的編制前提是以前年度預(yù)算編制比較科學(xué)和合理，采取該種預(yù)算方式導(dǎo)致企業(yè)在成本費(fèi)用方面難以控制，甚至出現(xiàn)年末突擊花錢的現(xiàn)象。另外，預(yù)算編制一旦完成很少需進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算缺少?gòu)椥院途_性。二是財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容不全面，很多農(nóng)商銀行財(cái)務(wù)預(yù)算僅是以利潤(rùn)表為編制基礎(chǔ)，對(duì)收入、成本和利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)算編制，而缺少對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和資本的預(yù)算，尤其是缺少對(duì)資本的預(yù)算。三是財(cái)務(wù)預(yù)算由財(cái)務(wù)部門完成，缺少全員參與，造成預(yù)算與業(yè)務(wù)相偏離。四是缺少對(duì)預(yù)算的考核和監(jiān)督，年中未對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，年后缺少對(duì)預(yù)算完成情況的考核，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

2.4 財(cái)務(wù)管理缺少對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的事情，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。主要表現(xiàn)：一是財(cái)務(wù)部門缺少風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，僅將工作職責(zé)局限于會(huì)計(jì)核算，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。二是財(cái)務(wù)部門缺少風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)模型，缺少對(duì)流動(dòng)性和利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量的工具。三是計(jì)提撥備的依據(jù)比較簡(jiǎn)單，通常以貸款當(dāng)前的五級(jí)分類為基礎(chǔ)，用不同形態(tài)的貸款余額乘以相應(yīng)的比率來(lái)確定，缺少對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。四是缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和計(jì)量不到位，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施缺少，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)通常采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的方式，很少采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖等方法降低風(fēng)險(xiǎn)，這也導(dǎo)致農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，風(fēng)險(xiǎn)成本占比較大。五是缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和考核。農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由總行層面承擔(dān)，未考核到網(wǎng)點(diǎn)和個(gè)人，因此缺少嚴(yán)格的考核機(jī)制導(dǎo)致不良貸款余額較大。

3 財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的對(duì)策

3.1 財(cái)務(wù)精細(xì)化管理要貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的全過(guò)程

利率市場(chǎng)化要求商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理內(nèi)容更加精細(xì)化，由過(guò)去資產(chǎn)、負(fù)債的單一管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債共同管理，由收入支出總量管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)引起收入支出發(fā)生變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行管理。

（1）資產(chǎn)管理方面，重點(diǎn)是資產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高資產(chǎn)收益率。一是農(nóng)村商業(yè)銀行在遵守各項(xiàng)監(jiān)管政策的前提下，合理配置資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)配置原則上平衡收益和風(fēng)險(xiǎn)均衡的原則，在回歸本源的同時(shí)，合理利用閑散資金，提高資金的收益水平。二是加強(qiáng)息差管理，提高資產(chǎn)的收益率水平，如提高高息資產(chǎn)的比例，降低低息資產(chǎn)、非生息資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的比例。三是通過(guò)FTP定價(jià)降低利率風(fēng)險(xiǎn)，提高利率定價(jià)的靈活性。

（2）負(fù)債管理方面，通過(guò)優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)、拓展負(fù)債渠道、增加再貸款和再貼現(xiàn)負(fù)債等手段增加負(fù)債來(lái)源的多元化;通過(guò)控制負(fù)債的利息成本、營(yíng)銷成本和保險(xiǎn)成本等手段降低負(fù)債成本;通過(guò)控制負(fù)債與資產(chǎn)的比例來(lái)控制資產(chǎn)的規(guī)模。

（3）資本管理方面，首先資本來(lái)源于內(nèi)部，主要依靠利潤(rùn)留存和增提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金來(lái)保證資本及時(shí)補(bǔ)充，外部來(lái)源優(yōu)先考慮次級(jí)債，成本較低且不會(huì)分散控制權(quán)，其次選擇優(yōu)先股，成本相對(duì)較低，最后選擇普通股，普通股融資的成本較高，股東權(quán)益容易被稀釋。

采取普通股融資時(shí)，加強(qiáng)對(duì)股東資格的準(zhǔn)入。農(nóng)商銀行可以根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展的需要吸引一些科技類或者網(wǎng)絡(luò)公司的股東，促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展。減少與股東的關(guān)聯(lián)交易，很多農(nóng)商行的股東以分紅的高低及分紅來(lái)決定是否對(duì)貸款利息按時(shí)結(jié)息。

3.2 建立健全成本管理制度，強(qiáng)化成本監(jiān)督管理和約束管理

成本項(xiàng)目的精細(xì)化管理堅(jiān)持成本節(jié)約原則，堅(jiān)持成本效益和歸口管理相結(jié)合的原則。財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，費(fèi)用在記賬時(shí)按責(zé)任中心記賬，便于費(fèi)用的分?jǐn)偤秃怂悖杀究刂苿t強(qiáng)調(diào)對(duì)成本的事前、事中和事后控制的全過(guò)程管控。

（1）事前控制需要建立各項(xiàng)成本控制制度，設(shè)定各類成本定額和成本標(biāo)準(zhǔn)。建立成本中心和利潤(rùn)中心，借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行先歸集再分?jǐn)?，?duì)于無(wú)法直接分?jǐn)偟馁M(fèi)用設(shè)置成本動(dòng)因，按成本動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偘凑照l(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行分配。

（2）事中控制要求財(cái)務(wù)部門依照成本制度對(duì)各責(zé)任中心的成本進(jìn)行控制，考核成本的目標(biāo)完成情況。按照成本的性態(tài)將成本分為變動(dòng)成本，固定成本和混合成本，對(duì)成本進(jìn)行本量利分析，計(jì)算銀行貸款利率的保本點(diǎn)。按照因素分析法對(duì)影響成本的各類因素進(jìn)行分析，了解影響成本差異的原因。對(duì)部分成本也可以按作業(yè)成本法進(jìn)行管理，依照產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理計(jì)算作業(yè)成本。

事中控制要加強(qiáng)對(duì)籌資成本的控制，一是農(nóng)商業(yè)銀行要優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低加權(quán)平均資本成本。其中負(fù)債中的存款成本是成本控制的重點(diǎn)，要降低存款成本，農(nóng)商銀行應(yīng)優(yōu)化存款客戶結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)，目前農(nóng)商銀行的存款客戶主要是個(gè)人客戶，年齡主要集中在50歲以上，以定期存款為主的老年客戶，因此吸引公司類客戶和年輕客戶是農(nóng)商銀行業(yè)務(wù)拓展的目標(biāo)客戶。二是適當(dāng)控制存款規(guī)模，存款規(guī)模的增長(zhǎng)應(yīng)考慮我國(guó)GDP的增長(zhǎng)，存款的成本及存貸比等因素。近年來(lái)，農(nóng)商銀行不計(jì)成本的吸收存款，不斷擴(kuò)張規(guī)模，受監(jiān)管政策和市場(chǎng)收益率的影響，很多農(nóng)商銀行資金閑置，息差收窄，甚至出現(xiàn)利率倒掛的現(xiàn)象。三是要控制業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用，針對(duì)占比較多的人力資源成本，分別從人力資源的取得成本、維持成本、保障成本、教育成本和離職成本加以控制。探索降低人力資源成本的新方式，如柜員外包，采取勞務(wù)派遣的形式降低維持和保障成本。通過(guò)實(shí)行360度考核或平衡計(jì)分卡等績(jī)效考核方式提高員工的效能。對(duì)于固定性成本支出，采取維持現(xiàn)狀、禁止新增的方式進(jìn)行控制，對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法進(jìn)行控制。四是要控制資產(chǎn)損失成本，可以通過(guò)制定嚴(yán)格的信貸管理辦法和完善信貸流程，降低不良貸款，通過(guò)上門催收、資產(chǎn)處置、法律訴訟等手段加快不良貸款的清收，通過(guò)核銷、拍賣抵押物等方式加快不良資產(chǎn)的處置。

（3）事后控制要求對(duì)實(shí)際發(fā)生的各類成本進(jìn)行分析，分析方法可以采取縱向比較（與本行以前年度比）、橫向比較（與同行比較），采用因素分析法分析導(dǎo)致差異的原因，針對(duì)節(jié)約差異，將好的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，針對(duì)超支差異，分析原因提出擬采取的措施。通過(guò)事后控制也可以了解全行資源配置情況，資源的配置是否符合成本效益原則，是否將有限的資源配置到最合適項(xiàng)目，從而創(chuàng)造更大的價(jià)值。

3.3 建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算是采取一定的預(yù)算編制方法和工具，通過(guò)上下結(jié)合的方式，將規(guī)模、客戶、質(zhì)效和產(chǎn)品四個(gè)維度相結(jié)合，要求全員參與的預(yù)算管理方法。

（1）預(yù)算編制的前提和假設(shè)。農(nóng)村商業(yè)銀行編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和監(jiān)管政策進(jìn)行調(diào)查和預(yù)判，了解區(qū)域市場(chǎng)特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展水平，結(jié)合本行的戰(zhàn)略目標(biāo)，采取SWOT分析方法分析預(yù)算編制的前提。

（2）預(yù)算編制內(nèi)容和方法。預(yù)算編制應(yīng)采取零基預(yù)算的編制方法，預(yù)算的內(nèi)容包括資本預(yù)算、存款增長(zhǎng)預(yù)算、資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)預(yù)算、營(yíng)業(yè)收支預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算等全面預(yù)算。

（3）資本預(yù)算的路徑是結(jié)合同業(yè)水平確定本行的資本消耗，在此基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，最后合理預(yù)算資本需求。資產(chǎn)預(yù)算的核心是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行配置，資產(chǎn)配置要求資產(chǎn)在安全性、流動(dòng)性和收益性三方面達(dá)到均衡。負(fù)債預(yù)算關(guān)鍵是確認(rèn)負(fù)債的來(lái)源渠道和各類負(fù)債的占比，占比需要結(jié)合同業(yè)水平及本行負(fù)債的特點(diǎn)確定，各類負(fù)債的成本和結(jié)構(gòu)決定了銀行的整體籌資成本。營(yíng)業(yè)收入的預(yù)算則用各類資產(chǎn)的規(guī)模乘以平均收益率水平來(lái)確定。風(fēng)險(xiǎn)成本則是風(fēng)險(xiǎn)部依照對(duì)每筆貸款的跟蹤，合理評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，用不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的貸款余額乘以相應(yīng)的比例加以確定。成本費(fèi)用預(yù)算從成本核算、成本分?jǐn)偤彤a(chǎn)品定價(jià)角度進(jìn)行預(yù)測(cè)。利潤(rùn)則是由收入減支出加以確定。

（4）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)采取措施加以糾正。預(yù)算監(jiān)督可以與銀行績(jī)效考核相結(jié)合，通過(guò)績(jī)效考核調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)和表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）強(qiáng)化信用風(fēng)險(xiǎn)管理。信用風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的主要市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，降低信用風(fēng)險(xiǎn)一方面需要信貸投放前要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策和法律環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，避免將信貸資金投向國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。另一方面通過(guò)培訓(xùn)提高客戶經(jīng)理的專業(yè)化水平，提高客戶經(jīng)理貸前調(diào)查的市場(chǎng)敏感性和專業(yè)性。

（2）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期進(jìn)行流動(dòng)性壓力測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，將營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)，由系統(tǒng)對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提醒。通過(guò)環(huán)境模擬對(duì)不同假設(shè)條件下的數(shù)據(jù)進(jìn)行壓力測(cè)試，測(cè)出不同概率下流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)損失，從而將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平之內(nèi)。

（3）增加資本的來(lái)源渠道，確保資本充足。我國(guó)大多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行資本來(lái)源比較單一，主要依靠股東投入，而留存收益和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備較少。要保證資本充足一是要提高核心資本，而提高核心資本的關(guān)鍵是增強(qiáng)銀行盈利能力，提高資產(chǎn)收益水平，合理制定股利分配政策，加大利潤(rùn)留存。二是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)降低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)重，不同資產(chǎn)對(duì)資本的消耗不同，這就要求資產(chǎn)配置時(shí)除了要考慮收益，還要考慮資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。三是加快對(duì)資本零消耗的中間業(yè)務(wù)的發(fā)展。與股份制商業(yè)銀行相比，農(nóng)商銀行的中間業(yè)務(wù)收入占比較低，占比不到5%，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)，探索中間業(yè)務(wù)發(fā)展的新方向，提高中間業(yè)務(wù)收入占比，是農(nóng)商銀行改革發(fā)展新要求。

參考文獻(xiàn)

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