摘 要： 選擇嘉興市部分企業(yè)為研究對象，分析加計扣除申報與企業(yè)研發(fā)投入、創(chuàng)新績效的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，加計扣除申報與企業(yè)研發(fā)投入呈顯著正相關(guān)，與創(chuàng)新績效雖呈正相關(guān)但影響不顯著?；诖嬖诘膯栴}提出加強對企業(yè)人員政策認知培訓;完善研發(fā)費用的立項與核算管理;保持與相關(guān)部門溝通與協(xié)作;政府要做好政策宣傳、政策執(zhí)行以及政策完善工作。

關(guān)鍵詞： 研發(fā)費用 加計扣除 研發(fā)投入 創(chuàng)新績效

一、引言和綜述

為支持企業(yè)創(chuàng)新，我國政府不斷對研發(fā)費用加計扣除政策進行修訂和完善，政策的扣除歸集范圍不斷擴大、界定范圍更加清晰，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策已成為業(yè)內(nèi)熱點問題。浙江省嘉興市一直將創(chuàng)新型企業(yè)建設(shè)作為推動企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重點，因此，以嘉興為研究對象分析企業(yè)應用加計扣除政策現(xiàn)狀，期望達到以下調(diào)查目的：了解加計扣除政策在嘉興企業(yè)當中的認知和申報現(xiàn)狀以及嘉興市現(xiàn)有企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新現(xiàn)狀，更為重要的是了解加計扣除政策申報對于企業(yè)研發(fā)投入、創(chuàng)新績效的影響如何，從而為政策的推廣和應用提供一定的參考意見。

許多學者如Czarnitzki等[1]（2006）、陳海聲和陶羽華[2]（2016）、田曉麗[3]（2016）、張丹麗和陳海聲[4]（2017）、任海云和宋偉宸[5]（2017）、李聞一等[6]（2019）從研發(fā)投入的角度研究認為，研發(fā)費用加計扣除能促進企業(yè)加大研發(fā)投入。席衛(wèi)群[7]（2017）發(fā)現(xiàn)雖然研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對企業(yè)有積極作用，但在加大中小企業(yè)創(chuàng)新扶持、擴大加計扣除范圍、優(yōu)化稅收征管等方面還存在著改進的空間。也有學者從企業(yè)創(chuàng)新績效的角度研究，如Muller[8]（1966）、Koeller[9]（1995）、Hall[10]（2013）、賈明琪和張宇璐[11]（2017）等學者通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出對企業(yè)創(chuàng)新績效具有顯著正影響。但也有學者提出相反觀點，如H Teraoui和A Kaddour[12]（2011）以突尼斯出口企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)稅收政策對企業(yè)創(chuàng)新業(yè)績產(chǎn)生了負面影響。

綜上，學者認為研發(fā)費用加計扣除政策能促進企業(yè)加大研發(fā)投入，但在對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響有正面也有負面。如何高效發(fā)揮研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的激勵作用成為目前亟待解決的關(guān)鍵問題。

二、統(tǒng)計分析

本次參與問卷調(diào)查的總份數(shù)為270份，除去無效（有很多空缺、有些前后矛盾等）的調(diào)查問卷36份，總的有效問卷調(diào)查份數(shù)為234份，占比約為87%。調(diào)查結(jié)束后，采用EXCEL、STATA150軟件對得到的數(shù)據(jù)進行匯總、整理以及統(tǒng)計分析，主要內(nèi)容包括：受訪企業(yè)的基本情況;加計扣除政策的認知情況;加計扣除申報與企業(yè)研發(fā)投入、創(chuàng)新績效的關(guān)系。

（一）受訪企業(yè)的基本情況

1受訪企業(yè)的性質(zhì)。本次問卷調(diào)查的受訪企業(yè)對象為嘉興地區(qū)企業(yè)，受訪企業(yè)的樣本總量為234份，其中國有股份28份，民營企業(yè)154份，外資企業(yè)36份，其他如合資企業(yè)的約16份。根據(jù)以上結(jié)果可知，參與調(diào)查的大部分企業(yè)都是民營企業(yè)。當前嘉興企業(yè)大都為民營企業(yè)，該調(diào)研結(jié)果與嘉興企業(yè)實際情況相符合。

2受訪企業(yè)的規(guī)模。本次問卷調(diào)查的受訪企業(yè)大部分為中小型企業(yè)，受訪企業(yè)的樣本總量為234份，其中大型企業(yè)52份，中型企業(yè)98份，小型企業(yè)64份，微型企業(yè)20份。當前嘉興企業(yè)大都為中小微型企業(yè)，該調(diào)研結(jié)果與嘉興企業(yè)實際情況相符合。

3受訪企業(yè)所屬行業(yè)。財稅〔2018〕99號文件明確指出有些行業(yè)的研發(fā)費用不得加計扣除：煙草制造業(yè);住宿和餐飲業(yè);批發(fā)和零售業(yè);房地產(chǎn)業(yè);租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。本次調(diào)研的大部分企業(yè)都屬于制造業(yè)企業(yè)，制造業(yè)企業(yè)約占81%。因此，本文的結(jié)果更側(cè)重了解制造業(yè)企業(yè)對于加計扣除項目的認知和應用狀態(tài)。

（二）對加計扣除政策的認知情況

1受訪企業(yè)對加計扣除政策的了解程度。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，在所有填寫問卷的企業(yè)當中，有將近37%的企業(yè)人員對加計扣除政策不太了解，因此企業(yè)對加計扣除政策的認知程度是遠遠不夠的。從是否關(guān)注加計扣除政策新改動的比例來看，基本上和了解加計扣除政策的比例保持平穩(wěn)，這說明相關(guān)崗位的人員只要了解加計扣除的政策，就會保持對政策更新動態(tài)的關(guān)注，對最新的加計扣除政策的變化也是具有一定關(guān)注度。

2受訪企業(yè)對加計扣除政策的滿意度分析?？偟挠行柧碚{(diào)查份數(shù)為234份，其中41%認為研發(fā)費用加計扣除政策實施效好，26%的人認為效果一般，約33%的人認為效果不顯著。可見，總體上加計扣除政策還是令人滿意的，但對于實施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例。認為政策效果不顯著的主要是未享受研發(fā)費用加計扣除政策申報的企業(yè)，對此，從調(diào)查當中可知其原因。一是企業(yè)研發(fā)水平有限。多數(shù)人認為是無法取得項目的技術(shù)信息，這可能是企業(yè)自身的研發(fā)水平有限，沒有好的研發(fā)項目，無法進行技術(shù)創(chuàng)新。二是研發(fā)資料不全。多數(shù)企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠時相關(guān)研發(fā)資料不全，如在材料整理過程中關(guān)鍵的文件 資料缺失、相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)缺失、會計核算數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報數(shù)據(jù)有差異等。三是企業(yè)核心技術(shù)保密要求。有些企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時考慮可能帶來技術(shù)的泄密因而選擇放棄申報。有些特別是存在虧損預期的企業(yè)，由于加計扣除無法帶來當期實質(zhì)利益而更傾向于選擇放棄。四是企業(yè)管理制度不完善。有些企業(yè)因集團的整體協(xié)調(diào)不暢等 管理制度不完善問題，在是否申報加計扣除意見上未達到一致。

（三）加計扣除申報與企業(yè)研發(fā)投入、創(chuàng)新績效的關(guān)系

多數(shù)學者如任海云和宋偉宸[5]（2017）、李聞一等[6]（2019）等提到了在研發(fā)費用加計扣除政策的支持下企業(yè)研發(fā)投入會加大，一定程度上也促進企業(yè)進行創(chuàng)新。在如何衡量企業(yè)創(chuàng)新績效方面，陸雅雯[13]（2018）和蘭貴良、張友棠[14]（2018）以專利衡量。因此，我們以研發(fā)投入、專利數(shù)是否增加對企業(yè)進行調(diào)研。通過問卷調(diào)查，得出約67%的人員表示研發(fā)投入有增加，專利數(shù)有增加。這說明研發(fā)費用加計扣除政策一定程度上促進企業(yè)創(chuàng)新，對企業(yè)有激勵作用。

如何驗證加計扣除申報對企業(yè)研發(fā)投入、創(chuàng)新績效的影響，本文繼續(xù)通過設(shè)立logistic模型來做進一步分析。

1變量的確定。首先，以加計扣除申報作為被解釋變量，并設(shè)為虛擬變量，當年申報加計扣除則設(shè)為1，未申報加計扣除則為0。其次，任海云和宋偉宸[5]（2017）、李聞一等[6]（2019）學者認為申報加計扣除也會增加企業(yè)研發(fā)投入，陸雅雯（2018）[13]和蘭貴良、張友棠（2018）[14]以專利衡量創(chuàng)新產(chǎn)出指數(shù)，故本文以研發(fā)投入、創(chuàng)新績效作為解釋變量。最后，為了保證研究的可靠性，增加控制變量，如盈利能力、償債能力、抵押能力、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、年份、行業(yè)等。關(guān)于變量的定義和描述如表1所示。

2模型設(shè)定。根據(jù)上述分析，本文需要用到logistic模型，該模型是離散性變量，值分別為1和0，分別對應申報加計扣除和未申報加計扣除。Logistic計量模型表示為式（1）：

P（SFQi，t=1）= 1 1+exp（-Zi，t） [JY]（1）

Zi，t=c+β1Xi，t+β2ROEi，t+β3TBi，t+β4GVAi，t+β5GMBi，t+β6XZi，t+∑ 2 k=1 λkYEARk+∑ 8 j=1 γjHYj+εi，t[JY] （2）

同時，通過函數(shù)的對數(shù)分布來計算概率，即采用最大似然估計（ML）法，得到表達式（3）：

ln（ P 1-P ）=c+β1Xi，t+β2ROEi，t+β3TBi，t+β4GVAi，t+β5GMBi，t+β6XZi，t+∑ 2 k=1 λkYEARk+∑ 8 j=1 γjHYj+εi，t[JY]（3）

其中，P表示企業(yè)申報加計扣除的概率，1-P表示企業(yè)未申報加計扣除的概率，c為常數(shù)，β1～β6、λ、γ為變量系數(shù)，k、j分別代表年度虛擬變量和行業(yè)虛擬變量的個數(shù)，ε為殘差。X表示不同的解釋變量：YFF表示研發(fā)強度，CX表示創(chuàng)新績效。根據(jù)解釋變量的個數(shù)分別建立2個模型，如模型A和模型B?？刂谱兞浚篟OE為盈利能力，TB為償債能力，GVA為抵押能力，GMB為企業(yè)規(guī)模，XZ為企業(yè)性質(zhì)虛擬變量，YEAR為年度虛擬變量，HY為行業(yè)虛擬變量。

3樣本數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來源于對企業(yè)進行訪談得到相關(guān)數(shù)據(jù)以及與中元財稅代理記賬公司合作得到的有關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)。考慮到財稅〔2018〕99號政策文件，故選擇的年份為2018年、2019年兩年數(shù)據(jù)，最終選取73家企業(yè)，146個樣本。對數(shù)據(jù)處理使用的軟件是STATA150。

4實證結(jié)果與分析?；貧w方程顯示，從表2可得，所有模型的結(jié)果P值都為0，整體顯著，模型預測準確率都達到76%以上，說明模型預測準確度相對可以。

解釋變量對加計扣除申報的影響，主要結(jié)論如下：

（1）加計扣除申報與研發(fā)投入在5%水平下顯著正相關(guān)。說明研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)發(fā)展具有較為明顯的正向作用，會加大企業(yè)研發(fā)投入，這與多數(shù)學者研究結(jié)果是一致的。

（2）加計扣除申報與創(chuàng)新績效呈正相關(guān)，但不顯著。效果不顯著的原因可能有3點：①企業(yè)對財稅〔2018〕99號文件關(guān)注度不夠。雖然該政策將研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%，但很多企業(yè)對于該政策不是非常了解，大多數(shù)企業(yè)認為只有高新技術(shù)企業(yè)能享受到該優(yōu)惠政策，當然也有很大比例的企業(yè)并沒有真正開展自主創(chuàng)新。②部分中小企業(yè)因自身資產(chǎn)狀況享受不到該優(yōu)惠政策。例如一些初創(chuàng)中小微企業(yè)沒有固定資產(chǎn)作為抵押，無法申請到貸款，導致一些好的科技項目由于缺乏資金而得不到支持。③部分企業(yè)本身的研發(fā)技術(shù)水平有限，在短時間無法研究出新的成果，有效專利數(shù)少，也可能企業(yè)在申報加計扣除時未按要求準備齊全相應材料等，導致最后未成功申報研發(fā)費用加計扣除。

控制變量對加計扣除申報的影響，主要結(jié)論如下：

（1）加計扣除申報與償債能力呈顯著負相關(guān)。說明償債能力越強的企業(yè)，企業(yè)也愿意借款進行研發(fā)投入，企業(yè)發(fā)生加計扣除申報的可能性更大，能更多地申報研發(fā)費用加計扣除。

（2）加計扣除申報與企業(yè)規(guī)模呈顯著正相關(guān)。通過調(diào)查，享受加計扣除政策的企業(yè)以中小型為主，隨著企業(yè)規(guī)模越大，資源也較多，其研發(fā)投入的能力和動力也越強，因此，企業(yè)規(guī)模與加計扣除申報成顯著正相關(guān)。

三、結(jié)論和建議

（一）研究結(jié)論

1加計扣除申報能夠促進企業(yè)加大研發(fā)投入。加計扣除申報與企業(yè)研發(fā)強度呈顯著正相關(guān)，說明研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)發(fā)展具有較為明顯的正向作用，受益于研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)也會加大研發(fā)投入，這與多數(shù)學者研究的結(jié)果是一致的。

2加計扣除申報對企業(yè)創(chuàng)新績效影響不顯著。加計扣除申報與創(chuàng)新績效正相關(guān)，但不顯著。效果不顯著的原因可能有以下幾點：一是企業(yè)研發(fā)水平有限。多數(shù)人認為是無法取得項目的技術(shù)信息，這可能是企業(yè)自身的研發(fā)水平有限，沒有好的研發(fā)項目，無法進行技術(shù)創(chuàng)新。二是研發(fā)資料不全。多數(shù)企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠時相關(guān)研發(fā)資料不全，如在材料整理過程中關(guān)鍵的文件資料缺失、相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)缺失、會計核算數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報數(shù)據(jù)有差異等。三是企業(yè)核心技術(shù)保密要求。有些企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時考慮可能帶來技術(shù)的泄密因而選擇放棄申報。有些特別是存在虧損預期的企業(yè)，由于加計扣除無法帶來當期實質(zhì)利益而更傾向于選擇放棄。四是企業(yè)管理制度不完善。有些企業(yè)因集團的整體協(xié)調(diào)不暢等管理制度不完善問題，在是否申報加計扣除意見上未達到一致。

（二）研究建議

1政府層面應加大宣傳力度，營造更好的環(huán)境。為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，國家雖然已經(jīng)推出研發(fā)費用加計扣除政策，但我國企業(yè)的創(chuàng)新環(huán)境尚不夠成熟，創(chuàng)新環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)的自主創(chuàng)新。因此，國家應積極引導政府、金融機構(gòu)等為企業(yè)提供支持環(huán)境，形成良好的創(chuàng)新環(huán)境。

第一，進一步做好研發(fā)費用加計扣除政策的宣傳工作。合理利用網(wǎng)絡(luò)媒體與報紙、雜志、電視等宣傳手段，使更多企業(yè)知曉該政策，從而使企業(yè)整體更加關(guān)注創(chuàng)新，為企業(yè)搭建起良好的創(chuàng)新平臺，鼓勵企業(yè)持續(xù)進行自主創(chuàng)新，促進企業(yè)自主開展研發(fā)活動。同時，做好減免稅申報培訓工作，如組織企業(yè)整體學習，加強企業(yè)之間的溝通，更有針對性地解決企業(yè)的困惑難題，使政策更好地落實下去。此外，民間稅務(wù)咨詢代理中介機構(gòu)可以為企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除申報，稅務(wù)部門應重視該中介機構(gòu)的地位，并對中介機構(gòu)出具的專項審計報告或鑒證報告給予充分利用。

第二，政府在制定加計扣除優(yōu)惠政策時應綜合考慮企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)等特點，對民營中小企業(yè)和所處地區(qū)市場化程度較低的企業(yè)應給予更大力度的稅收扶持，如給予一定的稅收返還，更好地發(fā)揮政策的激勵效果。為了實現(xiàn)加計扣除政策真實落地，可以通過開設(shè)網(wǎng)上信息交流平臺等方式，實現(xiàn)資源互享、信息互通，進而提高行政效率。

第三，進一步完善加計扣除優(yōu)惠政策。研發(fā)費用由于適用的歸集口徑不同，制度之間的矛盾讓企業(yè)在進行核算管理活動中無法做到標準一致，增大了企業(yè)財務(wù)管理上的難度，降低了企業(yè)經(jīng)濟活動效率，與制度初衷相悖。因此，必須從制度入手，充分促進企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落到實處，減輕企業(yè)負擔，讓企業(yè)有法可依、有軌可循，使企業(yè)在充分學習最新相關(guān)政策并建立完善的內(nèi)部控制后增強創(chuàng)新意識，拓寬研發(fā)范圍，規(guī)范研發(fā)活動，提高經(jīng)濟運行效率，實現(xiàn)更好的經(jīng)濟效果，在全社會迸發(fā)新的經(jīng)濟活力，進而建立更加文明和諧的創(chuàng)新型國家。

2企業(yè)應積極主動用好用足政策。針對加計扣除申報過程中部分企業(yè)未能用足用活加計扣除政策，建議企業(yè)做好以下工作。

第一，加強對企業(yè)人員政策認知培訓。與加計扣除政策的認知關(guān)聯(lián)最大的就是主要是管理人員、技術(shù)人員以及財務(wù)人員。從參與調(diào)查的崗位情況和對政策的關(guān)注解程度來看，了解程度是遠遠達不到這三類人員的占比的，因此需要加大政策的推廣和應用程度，應該重點加大對這些人員政策認知的培訓。財稅[2018]99號等文件在研發(fā)活動界定等方面都有了很大的變化，企業(yè)必須正確理解新政規(guī)定，做到活學活用。

第二，完善研發(fā)費用的立項與核算管理。企業(yè)研發(fā)部門要根據(jù)市場及企業(yè)自身信息不斷尋找探索可以研發(fā)的項目，找到需要立項的信息再找董事會審批;董事會通過之后，由研發(fā)部門做好日常核算工作，并把項目資料及數(shù)據(jù)信息及時送到財務(wù)部，由財務(wù)部向稅務(wù)局申報。

第三，保持與相關(guān)部門溝通與協(xié)作。一方面，企業(yè)財務(wù)部門要及時與地方的稅務(wù)局進行溝通，對加計扣除申報需要準備的資料及程序要了解清楚，以保證順利通過稅務(wù)局審核;另一方面，研發(fā)部門應當協(xié)助財務(wù)人員將研發(fā)費用進行詳細區(qū)分，以保證研發(fā)費用的入賬科學規(guī)范，促進企業(yè)對研發(fā)費用的科學管理，從而使企業(yè)能成功獲得加計扣除稅收優(yōu)惠。

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〔本文系浙江省教育廳一般科研項目“研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響研究——以嘉興為例”（編號：Y201942756）階段性成果〕

（章云君，嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟與管理分院）