胡靜

摘 要：本文首先對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)意義與一般原則進(jìn)行了全面探討，隨后在調(diào)查分析的基礎(chǔ)之上，總結(jié)了事業(yè)單位這一工作開(kāi)展中存在的典型問(wèn)題，最后系統(tǒng)地闡述了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用策略。希望本文的研究能夠給事業(yè)單位制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平帶來(lái)一些有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;制度建設(shè);應(yīng)用策略

2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施以來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平普遍得到了較大的提升，但是由于目前大部分的事業(yè)單位資金來(lái)源主要依靠財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)控制比較寬松，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在明顯短板，這導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平提升困難。在行政事業(yè)單位管理體制改革不斷深化的背景下，事業(yè)單位進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的迫切性以及重要性不斷凸顯，從事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐來(lái)看，這一工作很大程度上取決于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用情況。那些財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平比較高的事業(yè)單位，無(wú)一例外都有比較完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。鑒于此，事業(yè)單位需要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保所制定的制度得到較好應(yīng)用，從而全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作水平。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)意義與一般原則

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)意義

一是有助于降低事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因越來(lái)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，應(yīng)對(duì)起來(lái)更加困難。針對(duì)這種情況，可以通過(guò)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)流程，制定切實(shí)有力的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前期控制措施，從而全面提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

二有助于事業(yè)單位反腐倡廉建設(shè)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控不嚴(yán)格飽受詬病，更給各類貪腐案件的發(fā)生埋下了隱患。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以堵住財(cái)務(wù)管理方面的一些漏洞，杜絕違規(guī)行為，從而實(shí)現(xiàn)單位的風(fēng)清氣正。

三是有助于事業(yè)單位職能更好履行。我國(guó)事業(yè)單位數(shù)量眾多，主要集中在科教文衛(wèi)領(lǐng)域，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有非常重要的作用。財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位職能履行的重要基礎(chǔ)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以讓事業(yè)單位職能履行得到更好保障。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)一般原則

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要遵循的一般性原則主要包括以下幾個(gè)：一是合法合規(guī)原則。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面已經(jīng)有了一些相關(guān)法律法規(guī)，事業(yè)單位需要在相關(guān)法律法規(guī)的框架下開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保所制定的制度不違規(guī)。

二是適用性原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度一定要做到適用，即所制定的制度一定要切合事業(yè)單位實(shí)際情況，能夠得到較好落實(shí)，發(fā)揮應(yīng)有的作用，而不是停留在紙面上。

三是針對(duì)性原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要有針對(duì)性，圍繞目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)以及難點(diǎn)，圍繞這一工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保這一制度能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四是發(fā)展性原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)沒(méi)有終點(diǎn)，需要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵、外延的變化，根據(jù)此項(xiàng)工作效果的變化等來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整，不斷提升制度的有效性。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用存在的問(wèn)題分析

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善是事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題，雖然事業(yè)單位都根據(jù)相關(guān)要求制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)制度并不完善，存在的問(wèn)題很多。

一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容不夠全面、不夠精細(xì)化，相關(guān)制度更多是框架層面的搭建，沒(méi)有具體到各項(xiàng)工作具體開(kāi)展方面的明確要求，這導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的效用大打折扣。

二是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度脫離實(shí)際，很多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面參照相關(guān)制度文件多，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況定向設(shè)計(jì)少，導(dǎo)致制度的適用性不夠理想。

三是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度調(diào)整比較滯后，沒(méi)有跟上新制度新政策的發(fā)布或修訂，沒(méi)有做到問(wèn)題導(dǎo)向，很多問(wèn)題得不到及時(shí)解決，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制制度的有效性。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用基礎(chǔ)不扎實(shí)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用存在的突出問(wèn)題之一是缺少良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用并不是一項(xiàng)孤立的工作，同時(shí)還需要有相應(yīng)的配套措施，如果沒(méi)有一些基礎(chǔ)性的工作，那么財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用就如同“空中樓閣”。盡管目前事業(yè)單位都根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及上級(jí)部門要求建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是這些制度因?yàn)闆](méi)有良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，而更多地停留在“紙面上”，無(wú)法得到較好落實(shí)。

從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用基礎(chǔ)不扎實(shí)的具體表現(xiàn)來(lái)看，主要集中在隊(duì)伍建設(shè)滯后、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用阻力大、財(cái)務(wù)管理信息化滯后等方面，具體情況如下：從隊(duì)伍建設(shè)來(lái)看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用方面的專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作開(kāi)展的人員往往一崗多責(zé)，專業(yè)技能深度不夠，從而導(dǎo)致了相關(guān)工作開(kāi)展不夠順暢;從財(cái)務(wù)管理信息建設(shè)來(lái)看，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化水平整體較低，無(wú)法給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供翔實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這也一定程度上影響到了此項(xiàng)工作的推進(jìn)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與應(yīng)用跟蹤反饋缺失

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用難度很大，在這一工作的具體開(kāi)展中，出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題在所難免，關(guān)鍵是要有相應(yīng)的跟蹤反饋機(jī)制。如果跟蹤反饋環(huán)節(jié)缺失，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與應(yīng)用無(wú)法得到持續(xù)改進(jìn)。

目前不少事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與應(yīng)用工作中，跟蹤反饋機(jī)制明顯沒(méi)有得到足夠的重視，沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)這一工作。造成的結(jié)果就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與應(yīng)用效果、制度本身存在什么問(wèn)題、制度應(yīng)用中暴露出來(lái)了什么情況等都沒(méi)有辦法被及時(shí)把握，結(jié)果此項(xiàng)工作難以得到持續(xù)的、有針對(duì)性改進(jìn)。舉例來(lái)說(shuō)，沒(méi)有跟蹤反饋，就沒(méi)有辦法對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的適用性、有效性等進(jìn)行客觀把握，也就意味著對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度建設(shè)以及應(yīng)用是否需要改進(jìn)、如何改進(jìn)等無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)知，從而影響了這一工作的持續(xù)完善。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用策略

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要價(jià)值有充分的認(rèn)識(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的需要，制定完善的制度，切實(shí)提升這一工作的規(guī)范性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要做到重點(diǎn)突出、完備詳細(xì)、切合實(shí)際，事業(yè)單位需要全面分析自身的實(shí)際情況，確保制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度符合自身的實(shí)際情況，同時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容要涵蓋單位業(yè)務(wù)的各個(gè)層面，這樣才能夠保證此項(xiàng)制度得到較好落實(shí)。

2.夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用基礎(chǔ)

事業(yè)單位需要夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用基礎(chǔ)，重點(diǎn)做好隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)、完善溝通機(jī)制等基礎(chǔ)性以及前提性的工作，繼而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用水平的提升。在隊(duì)伍建設(shè)層面，關(guān)鍵是要根據(jù)這一工作的需要，通過(guò)人才引進(jìn)、人才培訓(xùn)等手段，打造一支能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用團(tuán)隊(duì)。在財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)層面，關(guān)鍵是要提升財(cái)務(wù)管理信息化水平，建立財(cái)務(wù)共享溝通機(jī)制，給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的支撐。

3.做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)及應(yīng)用跟蹤反饋

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用工作開(kāi)展中，需要建立起來(lái)良好的跟蹤反饋機(jī)制，引入PDCA持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，對(duì)于這一工作存在的不足以及需要改進(jìn)的問(wèn)題長(zhǎng)期跟蹤，從而有針對(duì)性地加以改進(jìn)。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用跟蹤反饋的重點(diǎn)來(lái)看，關(guān)鍵是要觀察這一工作推進(jìn)中存在的問(wèn)題，分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度是否有效，了解影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用效果的具體因素，繼而研究制定相應(yīng)的解決方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用水平的不斷提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用工作對(duì)于事業(yè)單位的健康發(fā)展來(lái)說(shuō)十分重要，事業(yè)單位需要高度重視此項(xiàng)工作的開(kāi)展，了解把握這一工作中存在的問(wèn)題，從而采取有效措施加以解決，全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用水平，給自身的更好發(fā)展提供良好保障。本文在廣泛借鑒相關(guān)學(xué)者對(duì)這一課題研究成果的基礎(chǔ)之上，結(jié)合目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用中出現(xiàn)的各種新問(wèn)題、新情況，結(jié)合自身理解，提出要從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善、夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)用基礎(chǔ)、做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制跟蹤反饋等方面解決。希望本文提出的觀點(diǎn)能夠?yàn)槭聵I(yè)單位做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及應(yīng)用帶來(lái)有益啟示，同時(shí)豐富這一課題的研究，給事業(yè)單位做好此項(xiàng)工作提供參考借鑒。

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（責(zé)任編輯：王文龍）