宛玲羽

本文闡述了商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的內(nèi)在含義、主要內(nèi)容和重要性，通過對我國商業(yè)銀行全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的優(yōu)化全面預(yù)算管理的措施。

完善的全面預(yù)算管理是績優(yōu)商業(yè)銀行的重要特征，這是許多發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)。我國的大中型商業(yè)銀行雖已實(shí)施全面預(yù)算管理多年，但并未發(fā)揮全面預(yù)算管理的應(yīng)有作用。全面預(yù)算管理作為商業(yè)銀行的一種管理手段，不僅可以引導(dǎo)商業(yè)銀行在圍繞提升盈利能力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，還可以引導(dǎo)各分支機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門有效展開經(jīng)營管理活動(dòng)，形成一個(gè)高效的管理體制，最終達(dá)到以精細(xì)化管理促進(jìn)經(jīng)營績效的良性循環(huán)，這對于我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理概述

（一）商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的內(nèi)在含義

全面預(yù)算管理是以企業(yè)預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，是指對預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、控制、協(xié)調(diào)、考評、報(bào)告、激勵(lì)的全部活動(dòng)。全面預(yù)算管理本質(zhì)上是一個(gè)以全面預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的綜合性管理控制系統(tǒng)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評以及預(yù)算管理制度的制定、預(yù)算組織體系的建設(shè)等方面。

對商業(yè)銀行來說，預(yù)算管理就是通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考評等預(yù)算管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。通過全面預(yù)算管理整體規(guī)劃和分析，在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下，將經(jīng)營結(jié)果和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)行持續(xù)性的對比和分析，及時(shí)監(jiān)控、調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)，幫助商業(yè)銀行管理層做到科學(xué)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的最優(yōu)實(shí)現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

與其他企業(yè)不同，商業(yè)銀行具有分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多、分支機(jī)構(gòu)地區(qū)以及經(jīng)營環(huán)境差異大等特點(diǎn)。因此，商業(yè)銀行全面預(yù)算管理模式有所不同，其主要內(nèi)容包括：（1）根據(jù)商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，由商業(yè)銀行總行制定預(yù)算目標(biāo)，即將商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)通過預(yù)算目標(biāo)加以量化，將經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為經(jīng)營計(jì)劃;（2）充分考慮分支機(jī)構(gòu)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，將總行的預(yù)算目標(biāo)分解和細(xì)化成分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算目標(biāo);（3）經(jīng)過總分支機(jī)構(gòu)上下反復(fù)調(diào)整確認(rèn)，最終確定分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算方案，最后拆分為各類業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算和資本預(yù)算等;（4）各分支機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行預(yù)算;（5）總行預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對全行的預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控、計(jì)量、分析和評價(jià);（6）按月或按季分析預(yù)算執(zhí)行情況，找出偏差，及時(shí)對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整;（7）一個(gè)經(jīng)營周期結(jié)束后，總行預(yù)算管理機(jī)構(gòu)編制全行預(yù)算執(zhí)行報(bào)告;（8）對全行的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

（三）商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的重要性

1.落實(shí)商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)，提升戰(zhàn)略執(zhí)行力。商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算管理手段進(jìn)行量化，明確分解到各分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)到各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行;反過來，各分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行是以戰(zhàn)略發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和調(diào)整來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)，這個(gè)過程不僅強(qiáng)化了各分支機(jī)構(gòu)相關(guān)部門對整體戰(zhàn)略目標(biāo)的領(lǐng)悟和執(zhí)行，更提升了商業(yè)銀行的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

2.有效控制成本，提升盈利能力。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，利用成本預(yù)算和收入預(yù)算可以調(diào)整商業(yè)銀行收入成本結(jié)構(gòu)，有利于優(yōu)化收入成本比例，科學(xué)合理地控制成本，提升商業(yè)銀行的盈利能力。

3.提升資源利用率。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，對商業(yè)銀行內(nèi)外部資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理整合和分配，避免了資源浪費(fèi)和低效使用。同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)對資源的需求通過預(yù)算編制得以在預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)上準(zhǔn)確地體現(xiàn)，通過平衡預(yù)算計(jì)劃，可以有效地提升商業(yè)銀行資源利用率，從而提高經(jīng)營質(zhì)量。

4.形成科學(xué)有效的激勵(lì)約束機(jī)制。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，全體部門參與了全面預(yù)算的編制，其對預(yù)算指標(biāo)的認(rèn)可性加強(qiáng)了預(yù)算考評的作用，進(jìn)而加強(qiáng)了全面預(yù)算管理意識，配合公正有效的激勵(lì)，有助于引導(dǎo)各分支機(jī)構(gòu)各部門以及員工按照預(yù)算方案開展工作，完成預(yù)算計(jì)劃。

二、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）總行預(yù)算目標(biāo)的分解與各分支機(jī)構(gòu)預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差

總行根據(jù)其短期和中長期的發(fā)展戰(zhàn)略制定總預(yù)算目標(biāo)并下達(dá)至各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)在分解、細(xì)化總預(yù)算目標(biāo)時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)兩種偏差：一是各分支機(jī)構(gòu)預(yù)算管理人員未考慮自身發(fā)展的實(shí)際情況，單純對總行下達(dá)的總預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解;二是各分支機(jī)構(gòu)出于自身發(fā)展的考慮，過度著眼于追求自身的財(cái)務(wù)利潤，忽視總行戰(zhàn)略目標(biāo)。這兩張偏差致使總行預(yù)算目標(biāo)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)算目標(biāo)關(guān)聯(lián)度不高，總預(yù)算目標(biāo)難以完成。

（二）全面預(yù)算管理以財(cái)務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度低，全面預(yù)算管理體系不健全

目前，我國還有很多商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理采用財(cái)務(wù)指標(biāo)式的預(yù)算管理模式，由財(cái)務(wù)部門完成預(yù)算目標(biāo)的分解細(xì)化、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整等大部分預(yù)算工作，但財(cái)務(wù)人員并不熟悉商業(yè)銀行各種產(chǎn)品以及信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略認(rèn)識非常有局限，而業(yè)務(wù)部門雖然設(shè)有預(yù)算管理崗位，只是定期向財(cái)務(wù)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門較少參與預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行層面與預(yù)算編制層面脫節(jié)，造成預(yù)算方案質(zhì)量不高。同時(shí)，我國的商業(yè)銀行沒有建立起完整的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理處于松散的管理狀態(tài)，影響了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

（三）預(yù)算指標(biāo)體系不夠細(xì)化和完整

商業(yè)銀行各分支機(jī)構(gòu)更多考慮收入指標(biāo)和利潤指標(biāo)，多使用收入預(yù)算、成本預(yù)算和專項(xiàng)投資預(yù)算，忽略資本及風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)指標(biāo)，對于分產(chǎn)品分部門預(yù)算、資本性支出預(yù)算、負(fù)債項(xiàng)目預(yù)算、不良貸款率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資產(chǎn)收益率等都很少涉及。

（四）預(yù)算編制不合理，方法單一

目前，很多商業(yè)銀行將預(yù)算編制固定在一種預(yù)算編制方法上，這與其面臨的復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境以及不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容不相適應(yīng)。因缺少對具體業(yè)務(wù)情況的分析，采用的基期中存在的不合理因素得不到改善，以致于經(jīng)過數(shù)次的重復(fù)和放大，造成預(yù)算基數(shù)的準(zhǔn)確性大大降低，從而失去了全面預(yù)算管理的作用。

（五）缺乏有效的預(yù)算考評體系

商業(yè)銀行的預(yù)算考評體系是基于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的研判，按照預(yù)算執(zhí)行差異情況來評定，因此影響商業(yè)銀行預(yù)算考評體系的因素包括預(yù)算分析的準(zhǔn)確性問題、預(yù)算結(jié)果的考評操作問題以及獎(jiǎng)懲制度的設(shè)置問題等。目前，我國商業(yè)銀行大多存在預(yù)算分析不深入、考評指標(biāo)不科學(xué)、操作性不強(qiáng)等問題，有待進(jìn)一步完善。

三、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）準(zhǔn)確制定各分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算目標(biāo)，突出總行預(yù)算戰(zhàn)略方向

各分支機(jī)構(gòu)要以總行預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對總行戰(zhàn)略目標(biāo)準(zhǔn)確把握并深入分析，圍繞總行預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)確定各分支機(jī)構(gòu)預(yù)算目標(biāo)。改變單一的“自上而下式”或“自下而上式”預(yù)算模式， 采用“上下結(jié)合式”，優(yōu)化決策流程，加強(qiáng)預(yù)算決策部門、預(yù)算管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門之間的溝通，建立有效的上下級溝通反饋機(jī)制。對于分解后的預(yù)算目標(biāo)，要充分聽取預(yù)算執(zhí)行部門的反饋，并及時(shí)修正預(yù)算分解目標(biāo)。

（二）建立全面預(yù)算管理組織體系、提高全部門參與預(yù)算意識

全面預(yù)算管理體系上接商業(yè)銀行中長期總體發(fā)展戰(zhàn)略，下連各分支機(jī)構(gòu)、各部門的日常管理活動(dòng)，涉及到方方面面的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是一個(gè)有機(jī)整體，需要構(gòu)建一個(gè)完整的組織架構(gòu)來保障。通過完整的組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)全面預(yù)算管理流程的覆蓋。全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其中決策機(jī)構(gòu)包括董事會、總分行預(yù)算管理委員會;工作機(jī)構(gòu)包括業(yè)務(wù)部門、監(jiān)控部門和考評部門。執(zhí)行機(jī)構(gòu)包括各分支機(jī)構(gòu)及各業(yè)務(wù)部門，即預(yù)算責(zé)任中心。

全面預(yù)算管理是一個(gè)立體的、全員、全程的預(yù)算管理模式，依賴于商業(yè)銀行各部門的聯(lián)動(dòng)以及全體人員的積極參與。一方面，全面預(yù)算編制的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門、各產(chǎn)品業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、人力資源部門等相關(guān)部門共同參與;另一方面，明確不同崗位在預(yù)算管理中的職責(zé)，強(qiáng)化員工在自身崗位中履行預(yù)算職責(zé)的意識，并在企業(yè)文化建設(shè)中，將全面預(yù)算管理融入滲透到企業(yè)文化中，而不能僅作為一種管理手段來看待。

（三）完善預(yù)算指標(biāo)體系

構(gòu)建完善的預(yù)算指標(biāo)體系，引入資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)指標(biāo)以及其他非財(cái)務(wù)類預(yù)算指標(biāo)，制定諸如資本性支出預(yù)算、負(fù)債項(xiàng)目預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、產(chǎn)品分部門預(yù)算、市場占比預(yù)算、創(chuàng)新業(yè)務(wù)占比預(yù)算等。

（四）靈活運(yùn)用多種預(yù)算編制方法

商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身的內(nèi)部特點(diǎn)和發(fā)展需要，根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容及特點(diǎn)，靈活選擇合適的預(yù)算編制方法。商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是存貸款業(yè)務(wù)，因此在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)可以采用增量預(yù)算法，并結(jié)合各分支機(jī)構(gòu)具體情況采用不同的增量幅度;對于營業(yè)費(fèi)用預(yù)算可以采用零基預(yù)算法，并充分考慮新增網(wǎng)點(diǎn)、新增人員的費(fèi)用以及相關(guān)資本性支出等;對于間斷年度的項(xiàng)目，可以采用零基預(yù)算法。

（五）完善全面預(yù)算考評體系

建立有效的預(yù)算考評體系，一是預(yù)算分析要在范圍和維度上進(jìn)一步擴(kuò)展與深入;二是通過設(shè)置合理的績效考評指標(biāo)和不同權(quán)重，實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)、各部門與個(gè)人績效的有機(jī)銜接;三是進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)考評，對考評中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理和反饋。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行實(shí)施全面預(yù)算管理是一個(gè)較大的系統(tǒng)工程，但其價(jià)值會逐步釋放到業(yè)務(wù)管理的各個(gè)層面。我國商業(yè)銀行還需不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理，發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)越性，推動(dòng)商業(yè)銀行穩(wěn)步快速發(fā)展。

（作者單位：徽商銀行合肥分行）